1、第 3次作业 一、单项选择题（本大题共 20分，共 10 小题，每小题 2 分） 1. 企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（ ）。 A. 取得的外币借款 B. 投资者以外币投入的资本 C. 以外币购入的固定资产 D. 销售商品取得的外币营业收入 2. 某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15， “ 递延所得税资产 ” 科目的借方余额为 540万元，本期适用的所得税税率为 33，本期计提无形资产减值准备 3720 万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期 转回 720 万元，本期 “ 递延所得税资产 ” 科目的发生额为（ ）
2、万元（不考虑除减值准备外的其他暂时性差异）。 A. 贷方 1530 B. 借方 1638 C. 借方 2178 D. 贷方 4500 3. 某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的 3，所得税税率均为 25。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为 4 000 万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为 6 000 万元。该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响 “ 未分配利润 年初 ” 项目和 “ 递延所得税资产 ” 项目的金额分别为（ ）万元。 A. 180， 15 B. 60， 45 C. 90， 45 D. 120，30 4. 下列各项中，属于会计政策变更的是（ ）。
3、A. 企业追加投资使得对被投资单位由重大影响变为控制，从而使得长期股权投资的核算方法由权益法变为成本法 B. 由于执行新的企业会计准则使得对子公司长期股权投资的核算由权益法变为成本法 C. 企业以往为临时需要而租入的设备按照经营租赁会计处理方法核算，而本年度以融资租赁方式租入的设备按照融资租赁会计处理方法核算 D. 企业对领用低值易耗品的核算由一次计入费用改为五五摊销法 5. 甲公司 2010年实 现利润总额 500万元，适用的所得税税率为 25，甲公司当年因发生违法经营被罚款 5万元，业务招待费超支 l0万元，国债利息收入30万元，甲公司年初 “ 预计负债 应付产品质量保证费 ” 余额为 2
4、5万元，当年提取了产品质量保证 l5万元，当年支付了 6万元的产品质量保证费。甲公司 2010年所得税费用为（ ）万元。 A. 121.25 B. 125 C. 330 D. 378.75 6. 甲公司 2012年 3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现 2010 年 10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权 2010 年应摊销的金额为 120 万元， 2011年应摊销的金额为 480万元。 2010年、 2011 年实际摊销金额均为 480 万元。甲公司对此重要前期差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25，按净利润的 10提取法定盈余公积。甲公司 2012年年初未分配利润应调
5、增的金额是（ ）万元。 A. 270 B. 243 C. 360 D. 90 7. A公司以 4 300 万元取得 B公司 70的股权。在合并前， A公司与 B公司不存在关联方关系。合并当日， B公司可辨认净资产公允价值为 5 000 万元，其可辨认净资产账面价值为 4 000万元，其中股本为 3 000万元，资本公积为 1 000万元。不考虑其他因素，则 A公司在合并当日编制合并抵销分录时应确认的商誉为（ ）万元。 A. 300 B. 0 C. 1 500 D. 800 8. 甲公司于 2010年 1月 1日开业， 2010年、 2011年和 2012年免征企业所得税，从 2011年起，适用
6、的所得税税率为 25。 2010年 12月 11日，甲公司购入一台大型设备，入账价值为 600万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。税法上规定采用直线法计提折旧，预计使用年限、预计净残值与会计上一致。 2011年底，甲公司对该项设备计提了减值准备 l30万元，该设备的折旧方式等均不发生改变。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，不考虑其他因素，则 2011年末甲公司应确认的递延所得税资产为 ( )万元。 A. 0 B. 60 C. 120 D. 61.25 9. 2010年 3月，母公司以 1 000万
7、元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产核算。该设备的生产成本为 800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预 计使用年限为 10年，预计净残值为零。不考虑所得税影响，编制 2010年合并财务报表时，因与该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（ ）万元。 A. 180 B. 185 C. 200 D. 215 10. 某公司的一个境外子公司记账本位币为欧元，期初折算汇率为 1欧元 = 10元人民币，期末折算汇率为 1欧元 = 10.4 元人民币，该公司即期采用平均汇率对利润及其分配项目核算，期初未分配利润有 100万欧元，
8、折合人民币 950万元，本期取得净利润 200万欧元，计提盈余公积 20万欧元，期末该企业 折合后未分配利润的人民币金额应为（ ）万元。 A. 2786 B. 2990 C. 3020 D. 1836 二、多项选择题（本大题共 30分，共 10 小题，每小题 3 分） 1. 下列各项目中，属于会计估计变更的有（ ）。 A. 将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法 B. 将建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法 C. 将存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法 D. 因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由 10年改为 6 年 2. 下列境外经营涉及合并报表的处理正确
9、的有（） 。 A. 在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表 B. 在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，转入财务费用 C. 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入 “ 外币报表折算差额 ” D. 实质上构成对 子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，
10、应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入 “ 外币报表折算差额 ” E. 实质上构成子公司净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额不用作处理 3. 下列哪个项目，不在 “ 以前年度损益调整 ” 科目的借方反映（ ）。 A. 调整以前年度损益而需调增的管理费用 B. 调整以前年度损益而相应减少的所得税 C. 调整以前年度损益而相应增加的主营业务收入 D. 调整本期管理费用 4. 甲股份有限公司 2009年年度财务报告经董事会批准对外公 布的日期为 2010年 3月 30日，实际对外公布的日期为 2009 年 4月 3日。该公司 2010 年 1月 1日至 3月 30日发生的下
11、列事项中，应当作为资产负债表日后事项中调整事项的有（ ）。 A. 2010 年 3月 1日发现 2009年 9月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 B. 2010 年 2月 15日，发生火灾导致存货损失 150万元 C. 2010年1月 28日得到法院通知，因 2009年度为其他单位提供贷款担保应向银行支付贷款及罚息等共计 105万元， 2009年末已确认预计负债 90万元 D. 2010 年 1月 25日完成了 2009 年 12月 23日销售的必须安装设备的安装工作，并收到销售款 130万元 E. 2010 年 2月 3日因存在质量问题退回 2010年 1月 5日购买的材料 5. 关于借款
12、费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中正确的有（ ）。 A. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 B. 企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予资本化的利息金额 C. 为购建或者生 产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额 D. 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间
13、应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额 E. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额 6. 下列说法正确的有（ ）。 A. 外币交易，是指 以外币计价或者结算的交易。外币是指人民币以外的货币。 B. 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 C. 企业变更记账本位币不会产生汇兑差额 D. 企业收到外币投入资本不会产生外币资本折算差额 E. 外币报表折算差额为以记账本位币反映
14、的净资产减去以记账本位币反映的所有者权益后的金额 7. 长江公司 2009年度所得税汇算清缴于 2010 年 2月 28日完成。长江公司2009年度财务报告经董事会批准于 2010年 4月 25日对外报出，实 际对外公布日为 2010年 4月 30 日。 长江公司财务负责人在对 2009年度财务报告进行复核时，对 2009年度的以下交易或 事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的 (1)、 (5)项于 2010年 2月24日发现， (2) 、 (3)、 (4)、 (6)项于 2010 年 3月 5日发现： (1)甲公司为长江公司的第二大股东，持有长江公司 20的股份，共计 1800万股。
15、因甲公司欠长江公司 3000万元，逾期未偿还，长江公司于 2009 年 4月 1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全甲公司所持有的长江公司法 人股。同年 9月 29日，人民法院向长江公司送达民事裁定书同意上述申请。 长江公司于 9月 30 日对甲公司提起诉讼，要求甲公司偿还欠款。至 2009年 12月 31 日，此案尚在审理中。长江公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的甲公司所持长江公司股份的处置收入中收回全部欠款，长江公司调整了应交所得税。 长江公司于 2009年 12月 31日进行会计处理如下： 借：其他应收款 3000 贷：营业外收入 3000 (2) 2009年
16、 12月 1 日， A公司认为，由于新技术发展等原因，需要对某项管理用无形资产的摊销方法进行 修正，该无形资产系 2008年 12月 10日购入的，原价为 200万元，预计摊销年限为 l0，预计净残值为零，采用直线法进行摊销。修正后该无形资产采用双倍余额递减法摊销，摊销年限、预计净残值均不变。 A公司于 2009年 12月 1日的相关会计处理为： 借：利润分配 未分配利润 18 盈余公积 2 贷：累计摊销 20 (3)2009年 8月 12 日，长江公司为研制新产品，研究期间共发生材料费、人员工资等 500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销 100万元，计入管理费用。对于涉及的所
17、得税影响，会计处理如下： 借：所得税费用 100 贷：递延所得税负债 100 (4)2009年 11月 1 日，长江公司认为出租给丙公司使用的写字楼，其所在的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该项投资性房地产的原价为800万元，已计提折旧 300万元，账面价值为 500万元。 2009年 11 月 1日，该写字楼的公允价值为 700万元。长江公司所做的相关会计处理如下： 借：投资性房地产 成本 500 投资性房地产累计折旧 300 贷：投资性房地产 800 (5)2009年 9月 6日因金融危机影响，长江公司对现有
18、生产线进行整合，决定从 2010年 6月 1日起，关闭 X产品生产线。该重组计划已制定完毕，并于当年12月 10日经董事会正式批准。但尚未对外公布。长江公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计有关遣散费支出为 86万元，相关厂房的租赁撤销费支出 50万元，剩余职工再培训支出为 40 万元。假定税法规定该费用实际发生时可以税前扣除且长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额进行抵扣。 2009年对该事项的处理为： 借：管理费用 86 营业外支出 50 贷：预计负债 136 借：递延所得税资产 34 贷：所得税费用 34 下列事项，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。 A. 事项（ 1
19、） B. 事项（ 2） C. 事项（ 3） D. 事项（ 4） E. 事项（ 5） 8. 乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。 2009年 6月 1日，乙公司将其产品销售 给丙公司作为管理用固定资产使用，售价 25万元（不含增值税），销售成本 13 万元。丙公司购入后按 4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 2010年度合并财务报表时，下列说法正确的有（ ）。 A. 调减未分配利润项目 12万元 B. 调减未分配利润项目 10.5万元 C. 调减固定资产项目 12万元 D. 调减固定资产项目 7.5万元 9. 下列说法正确的是（ ）。 A. 会计估计变更意味着以前
20、期间的会计估计是错误的 B. 企业由于掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好得反映企业 的财务状况和经营成果的，可以变更企业的会计估计 C. 会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中 D. 未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项 E. 在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表 10. 下列有关合并资产负债表的抵销处理，正确的有（ ）。 A. 母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销 B. 在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可
21、辨认净资产公允价值 份额的差额，应当在商誉项目列示 C. 母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备 D. 母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目 三、判断题（本大题共 5分，共 5 小题，每小题 1 分） 1. 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。（ ） 2. 交易性金融资产因资产负债表日后市价严重下跌，公司应将其视为资产负债表日后调整事项。（ ） 3. 利润表中的收入和费用项目，均应采用交易发 生日的即期汇率折算或采用交易发生日即期汇率的近似汇率折算。 （ ）
22、4. 编制合并财务报表时，对于母子公司间存在的未实现内部交易损益，在采用权益法调整长期股权投资时不需对该未实现内部交易损益进行调整。（ ） 5. 205 年 7月 10 日，在 204 年度财务报告批准报出后，发现 204 年度固定资产少提折旧 300万元。企业应调整 205 年度会计报表相关项目的期初数和上年数。（ ） 四、综合分析题（本大题共 45分，共 5 小题，每小题 9 分） 1. 2007年，广源企业销售产品 50000件，销售额为 18000万元。广源企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，广源企业将免费负责修理。根据以往经验，如果出现较小的质量问题，则
23、须发生的修理费为销售额的 1.5；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的 3。据预测，本年度已售产品中，有 75不会发生质量问题，有 20将发生较小质量问题，有 5将发生较大质量问题。 要求：做出该企业资产负债表日的相关处理。 2. 甲公司 2007 年度的财务报告于 2008 年 4 月 30 日批准对外报出。有关资料如下： （ 1） 2007 年 12 月 1 日，乙公司收到法院通知，甲公司状告乙公司侵犯其专利权。甲公司 认为，乙公司未经其同意，在其试销的新产品中采用了甲公司的专利技术，甲公司要求乙公 司停止该项新产品的生产和销售，并赔偿损失 200 万元，甲公司 2007
24、年 12 月 31 日，如 果根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见，认为新产品很可能侵犯了甲公司的专利权， 乙公司估计败诉的可能性为 60，胜诉的可能性为 40；如败诉，赔偿金额估计在 150 225 万元之间，并需要支付诉讼费用 3 万元（假定此事项中败诉一方承担诉讼费用，甲公 司在起 诉时并未垫付诉讼费）。此外乙公司通过测试情况认为该新产品的主要技术部分是委 托丙公司开发的，经与丙公司反复协商，乙公司基本确定可以从丙公司获得赔偿 75 万元。 截至 2007 年 12 月 31 日，诉讼尚处在审理当中。 （ 2） 2008 年 2 月 15 日，法院判决乙公司向甲公司赔偿 172.50
25、万元，并负担诉讼费用 3 万元。甲公司和乙公司不再上诉。 （ 3） 2008 年 2 月 16 日，乙公司支付对甲公司的赔偿款和法院诉讼费用。 （ 4） 2008 年 3 月 17 日，乙公司从丙公司获得赔偿 75 万元。 要求 ：编制甲公司有关会计分录。 3. 2006年 12月甲公司因第五业务分部长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组计划，需要发生直接重组支出 3000000 元。该重组业务所涉及到的人员，实施计划等详细计划已于 2006年年末前对外公布。 要求：做出甲公司确认预计负债的相关会计处理。 4. 甲公司 2007年 10月与乙公司签订商品销售合同，在 2008年 5月销售10
26、000件商品，单位成本估计为 1100元，合同单价 1200元；合同规定，如果甲公司在 2008年 5 月末未按时交货，延迟交货的商品单价降为 1000 元。 2007年 12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供 9000件商品，其余 1000件尚未投入生产，估计在 2008年 6月交货。 要求：做出甲公司对该项或有事项的相关会计处理。 5. 正保公司为生产制造企业。 2007年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售其生产的产品 100件、 150件、 200件和 175件，每台售价为25000元。对购买其产品的消费者，正保公司作出如下承诺：该产品售出后三年内如出现非意外事件造成的机床
27、故障和质量问题，正保公司免费负责保修。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的 1至 1.5之 间。假定正保公司 2007年四个季度实际发生的维修费分别为 10000元、 100000元、 90000元和17500元；同时，假定 2006年 “ 预计负债产品质量保证 ” 科目年末余额为60000元。 要求：做出正保公司的相关会计处理，并计算每季度末预计负债的科目余额。 答案： 一、单项选择题（ 20 分，共 10 题，每小题 2 分） 1. B 2. B 3. C 4. B 5. A 6. B 7. D 8. D 9. B 10. A 二、多项选择题（ 30 分，共 10 题，每小题 3 分
28、） 1. AD 2. ACD 3. BCD 4. AC 5. ACD 6. BCDE 7. ABCDE 8. BD 9. BCDE 10. ABC 三、判断题（ 5分，共 5 题，每小题 1 分） 1. 2. 3. 4. 5. 四、综合分析题（ 45 分，共 5 题，每小题 9 分） 1. 参考答案： 2007年年末广源企业应确认的负债金额 (最佳估计数 )为： (180000 )75 (180001.5 )20 (180003 )5 81(万元 ) 有关会计处理如下： 借：销售 费用 810000 贷：预计负债 810000 解题方案： 评分标准： 2. 参考答案： （ 1）甲公司而言，如无
29、特殊情况，很可能在诉讼中获胜，因此， 2007 年 12 月 31 日，甲 公司可以作 “ 很可能胜诉 ” 的判断，并预计获得 200 万元赔偿。对于或有资产甲公司不需要编制会计分录。 （ 2） 2008 年 2 月 15 日： 借：其他应收款 乙公司 172.50 贷：以前年度损益调整 172.50 借：以前年度损益调整 172.50 贷：利润分配 未分配利润 172.50 借：利润分配 未分配利润 17.25 贷：盈余公积 17.25 （ 3） 2008 年 2 月 16 日： 借：银行存款 172.50 贷：其他应收款 172.50 解题方案： 评分标准： 3. 参考答案： 甲公司应按或
30、有事项准则的规定确认预计负债 3000000元，其账务处理如下： 借：营业外支出 3000000 贷：预计负债 3000000 解题方案： 评分标准： 4. 参考答案： 甲公司 2007年 12月 31日对该项或有事项作出有关会计处理如下： 借：营业外支出 100000 贷：预计负债 100000 甲公司在该批产品生产出来后，应将预计负债冲减存货成本 借：预计负债 100000 贷：库存商品 100000 解题方案： 评分标准： 5. 参考答案： 正保公司因销售该产品而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出正保公司，且该义务的金额能够可靠地计量。正保公司根据规定应在每季度末确认一项
31、负债。 （ 1）第一季度： 发生产品质量保证费用： 借：预计负债产品质量保证 10000 贷：银行存款等 10000 第一季 度末应确认的产品质量保证负债金额为： 10025000 （ 1 1.5）/2 31250（元） 借：销售费用产品质量保证 31250 贷：预计负债产品质量保证 31250 第一季度末， “ 预计负债产品质量保证 ” 科目余额为 81250元。 （ 2）第二季度： 发生产品质量保证费用： 借：预计负债产品质量保证 100000 贷：银行存款等 100000 第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为： 15025000 （ 1 1.5）/2 46875（元） 借：销 售费用产品质量保证 46875 贷：预计负债产品质量保证 46875 第二季度末， “ 预计负债产品质量保证 ” 科目余额为 28125元。 （ 3）第三季度： 发生产品质量保证费用：
