1、本科毕业论文（设计）专业财务管理论文题目质量成本的计量与控制研究基于江苏鑫塬有限公司的质量管理实践毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期_I摘要世界经济正在走向一体化，企业在国际市场竞争中，质量已成为决定其能否成功的一项重要条件，与此同时，用户还希望能有更低的价格，因此每个企业都必须研究质量的经济性。质量和经济联系密切，提高经济效益的重要途径在于提高质量，而加
2、强质量管理又必须着眼于经济效益。质量成本正是把提高质量和降低成本合二为一的有效工具。针对这个问题，论文试图通过理论研究和案例分析，指出企业在质量成本的管理上存在的一些问题，并提出一些有效改善质量成本计量与控制制度的措施，帮助企业在全球性市场竞争中不断降低成本、提高产品质量，立于不败之地。关键词质量成本；计量；控制IIABSTRACTTHEWORLDECONOMYISTOINTEGRATION,THEENTERPRISEISINTHEINTERNATIONALMARKETCOMPETITION,THEQUALITYHASBECOMETHESUCCESSTOONEOFTHEMOSTIMPORTAN
3、TCONDITION,ATTHESAMETIME,USERSALSOHOPETOHAVELOWERPRICES,SOEACHENTERPRISEMUSTSTUDYTHEQUALITYOFTHEECONOMYQUALITYANDECONOMICCLOSERELATION,IMPROVEECONOMICBENEFITISTOIMPROVETHEQUALITYOFTHEIMPORTANTWAY,ANDSTRENGTHENQUALITYMANAGEMENTANDSHOULDFOCUSONECONOMICBENEFITQUALITYCOSTISTOIMPROVEQUALITYANDREDUCECOSTE
4、FFECTIVETOOLFOR2FORONEACCORDINGTOTHISPROBLEM,THISPAPERATTEMPTSTOSTUDYTHETHEORYANDCASEANALYSIS,ANDPOINTSOUTTHATTHEENTERPRISEINTHEMANAGEMENTOFTHEQUALITYCOSTOFEXISTINGPROBLEMSANDPUTSFORWARDSOMEEFFECTIVEIMPROVETHEQUALITYCOSTMEASUREMENTANDCONTROLSYSTEMOFTHEMEASURES,HELPENTERPRISEINTHEGLOBALMARKETCOMPETIT
5、IONCONTINUOUSLYREDUCECOST,IMPROVEPRODUCTQUALITY,THEINVINCIBLEPOSITIONKEYWORDSQUALITYCOSTMEASUREMENTCONTROLCOSTOFOPERATIONLAW目录1研究背景与相关理论111研究背景和意义112相关理论与国内外研究现状2121国外学者对质量成本的计量与控制的研究2122国内学者对质量成本的计量与控制的研究22质量成本的计量与控制在江苏鑫塬有限公司的实践621江苏鑫塬有限公司的质量成本管理情况介绍622江苏鑫塬有限公司在质量成本管理上存在的问题823对江苏鑫塬有限公司的质量成本管理的建议923
6、1节约能源消耗，提高产品成本管理机制9232加强公司成本管理文化建设10233加强企业质量信息化建设10234规范质量成本管理的内容和程序113质量成本的计量与控制在企业的改进1231质量成本的计量考核方法12311质量成本的考核原则12312质量成本的计量方法1232质量成本的控制方法13321质量成本的事前控制方法13322质量成本的事中与事后控制方法14结论16参考文献17致谢19当前，世界经济正在走向一体化，质量已成为决定企业在国际市场竞争中能否成功的一项重要条件。许多企业忽视了质量的经济性，只关心质量的技术性指标，而质量成本是质量经济性的综合体现。企业要在全球性市场竞争中不断降低成本
7、、提高产品质量，才能立于不败之地。由此可见成本的降低对提高企业的经济效益和社会效益具有非常十分重要的意义。1研究背景与相关理论11研究背景和意义企业的质量成本是产品成本的一部分，现代企业越来越多的认识到开展质量成本管理的紧迫性和必要性。谁能最终取胜，成为竞争的强者，它既取决于企业领导与员工的技术装备能力、整体素质和战略决策，更取决于企业的市场开拓能力和其质量成本观念。随着世界经济的发展，“质量第一”的观念已经越来越被更多的企业界人士所接受，大力开展质量管理和实践已经成为世界各国企业在竞争中取胜的主要手段。正如美国著名的质量大师朱兰博士所说，企业经营的真正目的是确保企业获得最大的经济利益，消费者
8、所需要的产品质量是企业经济地进行生产的最高目标，这一观点深刻地揭示了人们在质量管理认识上的飞跃。本文的写作目的在于通过对质量成本的理论研究，针对当今企业在质量成本管理中存在的一些问题，提出一些操作性建议。这一研究具有以下几个方面的意义（1）部分企业管理中存在“重产出，轻投入”的传统计划经济观念，成本管理意识淡薄，管理水平较低。因此，进一步对质量成本的管理进行探索研究，有利于不断推动企业成本管理水平的提高。（2）企业提高经营业绩的方式主要有两种，一种是增加收入，另一种是降低成本。而在买方市场条件下，企业的成本水平与外部环境的相关性相对较小，更加依赖于企业的内部因素，具有相对的稳定性，可控性更强。
9、因此，企业不断推进成本管理水平，凸现成本优势成为市场竞争中的一种常态。本文研究的现实意义就在于尝试设计一套科学的模式来为企业的成本管理推进实践，有利于加强企业提高成本管理水平的理性和方向性。（3）本文研究企业质量成本的计量与控制，重点在于探讨理论与现实的结合。理论研究应该为现实服务，本文希望在这一方面做出有益尝试，因此具有2一定的学术意义。12相关理论与国内外研究现状121国外学者对质量成本的计量与控制的研究BANKER和HUGHES（1994）认为ABC成本方法是一种统计方法，可以根据事物的经济、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般。SE
10、THI，HZHANG和QZHANG（2000）等认为化工行业利用机器设备的长期运转的平均成本控制产品等级，机械设备运行的寿命达到一定期限后就不再对其进行维修，这样既可以减少维修费用，同时又有助于提高产品质量，达到成本费用控制的目的。PIOTR和ANDRZEJ（2000）认为化工行业设备总费用分为投资成本和运作费用，并用曲线成本函数方程来描述设备正常运行和超期运行成本，推算出一个运算规则使投资和运行总的有效成本最低，这样设备的总费用得以很好地控制，从而为成本控制创造了条件。122国内学者对质量成本的计量与控制的研究质量成本是指企业为了保证和提高产品或服务质量而支出的一切费用，以及因未达到产品质量
11、标准，不能满足用户和消费者需要而产生的一切损失。它包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本。张静哲（2010）在浅谈企业质量成本管理中提出质量成本管理是通过有效的管理手段，以合理的成本保证产品质量，实现企业质量成本目标。企业质量成本用公式可以表示为质量成本预防成本鉴定成本内部损失成本外部损失成本。预防成本是通过缺陷预防措施制定和实施而产生的费用。鉴定成本是为了保证质量要求，对安装零件、产品及过程的检测所需要的费用。内部损失成本是指在工厂内部产生的、在产品还没有到达顾客之前的成本和损失。外部损失成本在商品到达顾客之后的成本和损失。（见图1）质量成本各构成之间通常的比例关系大致是内部损失
12、占质量总成本的25一40、外部损失占20一40、鉴定成本占10一50、预防成本占05一5。它们之间是互相影响、互相制约的。3图1质量成本构成图质量成本中四类成本费用的大小与产品合格质量水平（即合格率或不合格率）之间存在一定的变化关系，这种变化关系可以用质量成本特性曲线来反映，即以合格质量水平为横坐标，以合格产品单位质量成本为纵坐标（图2）。图2质量总成本曲线图在无法找到最佳值点时，质量工作的重点在于维持或控制现有的质量水平，保持质量总成本处于控制区（见图3）。涂湘激，王红星（2011）认为质量成本控制就是依据质量成本目标对质量成本形成过程中的一切耗费进行严格的计算和审核，揭示偏差，及时纠正，为
13、实现预期的质量成本目标质量成本总额的最佳值而采取措施，并不断降低质量成本的过程。费用预防成本鉴定成本故障成本总质量成本质量成本预防成本质量审核、教育及培训员工支出提高原材料投入质量的支出鉴定成本检查、测试及验收费用内部损失成本废料成本返工成本停工成本重新检验和测试成本推迟交货或提供劳务造成的延期成本外部损失成本上门维修成本退货质量担保费用由于顾客欠满意而丢失产品市场份额改进产品设计的支出改进生产工艺流程的支出费用100100符合质量要求的程度4图3质量成本控制区图在实际工作中，质量过高或过低都会造成浪费，不能使企业获得好的经济效益。因此，必然控求最佳质量水平和最佳成本水平。为了使企业产品质量和
14、成本达到最佳质量水平，就应围绕企业经营目标分析企业内外各种影响因素。从原则上讲，最佳质量水平是要达到必要功能与成本耗费的最佳结合。从这个意义上说，计算质量成本不是目的，其目的在于进行质量成本分析及其效果。质量与收益的关系可用图表示（图4）。图4质量与收益的关系外部的影响因素主要的是购买者考虑产品性能、可靠性、维修性与产品价格之间的关系。内部影响因素就是考虑提高质量与为此所消耗的费用之间的关系。其中S1曲线表示在一般的情况下质量价格销售收入之间的关系。随着质量的提高，销售量增多，销售收入增加。但当质量提到一定程度后，价格相当昂贵，销售量将减少，销售收入增长缓慢，甚至下降。S2曲线表示在一般的S2
15、S1金额0质量水平M质量总成本曲线质量改进区适宜区（控制区）至善论区5情况下质量成本费用曲线。当质量很低时，用户不购买造成积压损失，或用户购买后要求索赔多，损失大而成本高。随着质量的提高，次品及废品损失减少，成本降低，到某一质量水平后，要再提高质量，成本将又随着提高。某一质量水平的利润为销售收入与成本的差值，即S1减去S2。在M点，差值最大，即利润最高。那么M点就是最佳质量水平。质量成本占销售额的比例应保持在较低的数据为好，最优比例为1，理想的为515。在用户对质量和价格的双重要求下，就出现了高质量和低价格之间的矛盾。而在传统的降成本“空间”越来越小的条件下，如何解决这个矛盾就显得尤为重要。企
16、业计量管理是依据工业企业计量管理要求开展工作的，主要为企业质量、成本、技术等专业管理提供基础数据，普遍认为是“企业管理基础工作的基础”，通过加强计量管理，挖掘管理的潜力，可以达到降低质量成本、取得最大经济效益的目的，在企业质量成本管理中，有非常重要的意义。而我国多数企业在日常的工作中，更多地表现为应付或是不重视质量成本管理，只是为了企业顺利通过质量体系认证和检查。徐亚云（2010）认为我国企业在质量成本管理中主要存在的问题有没有一套质量成本管理的制度；质量成本源归集不明确，质量成本核算失实、失效；质量损失成本的分析方法和思路不当；对质量成本预测和管理方案决策的方法没有进行很好的研究。针对企业在
17、质量成本管理中存在的问题，徐爱明（2010）提出了要进一步加强对原材料质量的控制，加强不合格品的控制力度，完善生产系统的优化，加强员工培训，提高人员素质，做好体系运行监督的日常工作等控制质量成本的措施。赵焱在（2010）认为企业质量成本的控制必须对经营各个阶段总体把握，考虑质量成本各要素的相关关系，系统地进行管理和监督。实际工作中，企业可以定期编制质量成本构成比例表，并将各期数据进行横向比较，及时掌握企业质量成本中各要素所占比重的变化；同时，企业应建立一个完善的内部质量成本控制系统，使质量成本处于最佳的受控状态。总之，关于质量成本的研究，国内外都有了丰富的成果，但现实中，各个企业的具体情况会有
18、所不同，企业需要在此基础上结合企业的实际情况进行实施。在我国，质量成本管理工作无论在广度和深度上，都有进一步发展的空间。质量成本理论主要是确定质量成本的研究范围、反映产品质量水平与产品质量成本之间的关系、及识别和确定质量成本各构成要素之间的比例关系，是质量成本管理的一项重要内容。事物总在不断的发展，新的理论、方法和研究思路也在不断的丰富和涌现，质量成本理论正接受新的挑战。62质量成本的计量与控制在江苏鑫塬有限公司的实践21江苏鑫塬有限公司的质量成本管理情况介绍江苏鑫塬有限公司，创建于2008年，公司拥有各种重型机床22台套，拥有3000吨水压机一台，1250吨水压机一台，加热炉和退火炉11台套
19、，H108型卧式带锯机2台，各种重型天车4台等一整套设备，公司技术力量雄厚，有很强的生产、科研和新产品开发能力。公司职工总数398名，具有高级技术人员10名，中级26名，初级职称技术人员39名，经验丰富技师18名。江苏鑫塬有限公司自2011年4月1日开始试行质量成本管理。财务综合部按质量成本管理程序，通过组织质量成本管理培训，在相关部门初建核算点，明确三级科目收集渠道，从目前情况看，各项报表已初步建立，大体运行正常。质量成本项目及细日的确定。公司现行质量成本共有四大项13个细目。预防成本设置质量人员工资奖金津贴、质量培训费、质量审核费、供应厂商的评价费、质量激励费等5个细目；鉴定成本设置检验人
20、员工资奖金津贴、更新采购费等2个细目；内部损失设置废品损失、返修费、因质量原因造成的停工损失等3个细目；外部损失；设置索赔费、退换货损失、保修费等3个细目。质量成本管理制度。公司制定了“三建四定”的质量成本管理制度三建是建立总会计师为首的质量成本核算体系；建立质量成本管理制度，落实责任制，有章可循，考核奖惩建全基础管理，不断完善定额、价格、计量、原始记录等基础工作。四定是定核算人员、定职责、定标准、定奖惩。为了适应的会计制度，核算好质垦成本，公司采用会计核算和统计核算相结合的方法。主要做法是首先，制造成本开支的质量费用采用会计核算方法，如废品损失可归集内部损失项目；检验试验费可归集预防费用项日
21、。用统计方法列出制造成本开支的预防、鉴定、内部损失二大项目及其各自的细目。这样既不用调整成本科目，也不用分解还原。第二，管理费用含销售费用中开支的质量费用从会计帐目和业务核算的原始凭证中用统计方法归集列出预防费用、鉴定费用、外部损失三大项目及其各自的细目。如部门开支的预防费用和鉴定费用从会计明细帐目和业务核算的原始凭证中用统计方法归集，外部损失从会计核算的“产品销售费用”和“管理费用”明细帐目中用统计方法归集。隐含成本中的因质量原因造成的停工损失、降价损失只能用统计方法计算其损失。制造成本和管理费用含销售费用开支的质量费用经归集即为企业质量成本四大项目及其各自的细目。第三，公司基本生产制造费用
22、包括人员工资、折旧、检验试验费、办公费、差旅费、修理费、劳保、水电、运输、低值易耗品等明细项目20项。7现将46月质量成本分析汇总报告如下（1）质量成本核算结果质量成本总额46月销售额总计1007446432元，质量成本总计118296964元，质量成本占销售收入的123一般应在15。其中4月份质量成本27671516元，5月份质量成本64402518元，6月份质量成本26222930元。5月份因支付上半年各维修站三包费374249元，影响本月质量成本增加。6月份与4月份相比，质量成本费用有所减少。810月质量成本构成及比率46月质量成本构成见4、5、6月质量成本分析报告表（表1，表2）。46
23、月质量成本构成比例见质量成本分布情况表（）。表1质量成本分布情况表（）项目月份内部损失外部损失鉴定成本预防成本损失成本（内外合计）431528413285595067262640473261859138209609资料来源作者收集整理表2质量成本与相关经济指标的比较分析项目4月5月6月销售额元利润元总成本元内外损失成本/销售额内部损失成本/销售额外部损失成本/销售额质量成本/销售额质量成本/利润质量成本/总成本341623654085048450525657520350450020430813251083252652400864064201238858819914500114419874527
24、034055753809930597372412515643047001046077264109资料来源作者收集整理根据朱兰博士各类成本占质量成本的最佳比例范围（内故2540、外故82540、鉴定1050、预防15）分析，公司质量成本尚属于改进区，对质量成本的管理也有待于完善。（2）各车间内部损失成本统计及排列分析46月各车间内部损失成本共计1716245元，占质量成本的145。根据对各车间内损的统计及排列分析各车间内损排列分析见附表3，车间1和车间2内部损失成本占全部内部损失成本的9257，需重点控制。表3各车间46月内部损失成本统计表元单位4月5月6月合计车间166909016520583
25、42954861车间215440735932407277544344396车间33432154642489226538车间4116552360135256205合计8578173864154720131716245100资料来源作者收集整理（3）趋势分析及改进方向由于公司开展质量成本工作尚属初步，3个月来基础工作在逐步完善，下一步应继续完善内部损失统计基础工作，目前的趋势仅供参考。目前质量成本中外部损失所占比例较大，应引起重视。对产品售后三包索赔费用的控制，应通过抓供方一机两箱两桥的质量改进来体现。22江苏鑫塬有限公司在质量成本管理上存在的问题随着经济市场竞争的加剧和客户对产品质量的要求越来越
26、严格，企业的产品质量问题却层出不穷，如三鹿奶粉事件，达芬奇家具事件，丰田汽车全球大召回等。这些质量问题既包括内部管理不善造成的，也包括外界环境变化造成的；既包括客观方面原因造成的，也包括主观方面原因造成的，如意识缺陷，服务不到位；既包括技术人员生产工艺编制不合理造成的，也包括工人操作不规范造成的。在激烈的市场竞争中，企业的质量问题已对公司的经营发展越来越不利，会导致企业生产力的浪费；增加企业的成本（返修、返工、报废、回收不合格品、保修期的修理或更换、产品降级、材料费、工资和管理费用增加）；降低企业的社会效益，造成其在业界名誉的损失，市场占有率降低；并且给公众造成一定程度的危害。9企业存在的这些
27、质量问题，一定程度上也是由于其在质量成本方面管理不当所致。经过本次在江苏鑫塬镍业公司的调查研究发现，该公司在质量管理上主要存在以下几个问题（1）质量成本责任分担不清。质量问题难以分清责任的承担者，阻碍了公司进行质量损失成本的分析和制定改进对策。（2）质量成本核算失实失效。公司在质量成本科目的设置上不够妥当，使公司质量成本核算难以真实反映公司的质量状况。（3）质量损失分析方法不当。公司在分析质量损失时，在数字上作简单比较后就下结论，未能很好地利用有关数据进行深层次分析，不利于质量成本预测和决策。（4）对质量成本预测和质量成本控制方案的评价没有进行很好的研究。公司在开展质量成本管理活动中会有许多随
28、机因素使得决策方案难以实现原来预定的目标，这就是选择方案时存在的风险。而鑫塬公司就存在对风险尚未有充分的认识，没有对质量成本预测方法、质量成本管理方案决策方法进行很好的研究，导致有关质量成本管理制度没有真正实施，甚至部分制度形同虚设的情况。23对江苏鑫塬有限公司的质量成本管理的建议231节约能源消耗，提高产品成本管理机制江苏鑫塬公司要建立有效的成本管理激励机制，应提高全体员工的成本管理意识。成本管理贯穿于企业的整个过程，遍及每个角落，每位员工的个人行为都对企业的成本管理水平有一定的影响。企业设立成本管理机构，配备合适的成本管理人员和相应的职员，按组织结构进行职责权限与分配，保证各项活动进行向着
29、合理、科学的低成本目标出发；建立和完善有效的成本管理激励机制，制定相应的业务处理执行程序和规范。加强企业员工成本管理知识。我们知道，大部分企业员工都不懂成本，对企业生产的工艺，产品执行标准等都不懂，因此，加强成本管理，企业应提高全体员工的成本管理意识，加强全体员工的成本意识，宣传教育，增强成本管理观念，对处理业务的行为按照成本管理的需要加以倡导或约束，从而保障成本管理措施的有效性和保证成本管理措施的顺利实施。江苏鑫塬公司应将降低成本的重点放在节约原料、材料、燃料、动力能源等物质消耗上。就江苏鑫塬公司来说，在工业产品成本构成中，原料、材料和10燃料等物质消耗占总成本支出的70左右，个别产品的比重
30、还要高一些。钢铁生产企业的成本，主要是由以下要素构成的原料、材料、燃料和动力；工资；固定资产折旧费；管理费用等。降低钢铁生产企业的成本，就是要求企业在保证产品质量的前提下，生产同量的产品时，节约各项费用，耗费更少的人力、物力和财力。原材料、燃料、动力消耗大，浪费大，是江苏鑫塬公司普遍存在的“老年病”。要解决这一老大难问题，就要“对症下药”，采取有力对策改进产品结构，减轻产品的重量；开展技术革新，采用先进的工艺方法；物资的综合利用，如炉渣、炉灰、废水等综合利用；提高产品质量，尽量减少废件、废品；做好原材料、燃料的供应和调度工作，保证物尽其用，避免大材小用，长材短用，优材劣用的浪费现象；加强原材料
31、、燃料的运输和保管工作，尽可能减少储运损耗。232加强公司成本管理文化建设传统成本管理运行机制过多地依靠行政手段来增强成本管理的外在约束力，难以发挥人们的积极性和创造性，更谈不上塑造企业的成本管理文化，也就不可能在企业内部建立全员成本管理的理念，整个成本管理运行机制也就缺乏一种内在的动力。如何在开展成本管理活动的过程中不断积累成功的管理经验，并将其理论化为企业的行动纲领，进一步形成企业独有的成本管理文化，是企业成本管理活动的重要方面，而这正是传统成本管理活动所忽视的内容。在江苏鑫塬公司管理实践中，培育现代成本管理文化，可以从以下三个方面入手。第一，加强领导。企业高级管理者要亲自领导文化的变革，
32、各个部门密切配合，全体员工积极参加。第二，广泛宣传。为使企业的文化不仅成为职工的观念，而且成为一种习惯，要充分利用报纸、电视、黑板报、宣传栏进行企业文化的宣传，使企业上下形成浓厚的企业文化氛围。第三，通过在企业内部建立起明确的奖惩制度，对成本节约行为予以奖励，对成本浪费行为予以处罚，并在实施中予以严格贯彻。233加强企业质量信息化建设企业信息化是指企业利用通信、计算机、网络等现代信息技术，通过对信息资源的深度开发和广泛利用，不断提高生产、经营、管理、决策效率和水平，从而提高经济效益和核心竞争力的过程。钢铁企业具有显著的规模经济效应，只有集团化才能实现企业价值的最大化。但是在集团化的同时，必须注
33、意企业内部的信息化建设，使内部信息流通顺畅，确保决策更加及时和有效。11加强江苏鑫塬公司质量管理信息化基础建设工作，充分发挥信息化在成本核算和管理中的作用，ERP信息管理技术具有先进的数据集成功能，能够实现标准成本和实际成本有机结合，达到信息流、资源流、物流三流的有机统一，为成本分析、核算、控制提供详细的数据支撑。江苏鑫塬公司可以借助ERP系统平台的支持，通过实时的库存信息反馈，及时安排货物的采购和交货，以信息流指挥驱动物流，切实有效地提高物流流转效率。借助于信息技术，成本管理人员将极大缩短日常成本核算的工作，将更多的精力投入到管理活动中。先进的信息平台为实施先进的成本核算方法（如作业成本法等
34、）和将环境成本纳入成本核算体系，创造了有利的条件。234规范质量成本管理的内容和程序（1）实行全员管理。在江苏鑫塬公司钢铁生产中，要从厂长、总工程师、总会计师、技术人员、经营管理人员到每个工人，都必须为加强成本管理，降低产品成本，尽自己的职责。（2）重视业务培训。定期对相关部门人员进行业务专业培训，为更好地做好质量成本管理工作服务。（3）讲究经济效果。从产品设计、生产组织、产品质量一直到产品销售都要讲究经济效果。（4）实行事前管理。把成本管理从事后算账变为事前控制。把成本指标分解为小指标，落实到钢铁生产企业的厂、车间、科室、班组。（5）运用经济手段。开展厂内经济核算等。（6）严格统计监督。分清
35、责任，实行有效的成本监督。（7）处处厉行节约。各个管理环节都围绕降低成本这个中心进行活动，做好作业管理、质量管理、工艺管理、设备管理、物资管理和劳动管理等。（8）加强成本分析。把成本的事前分析、过程分析和事后分析结合起来，建立成本指标的分级、分口管理体系。建立厂、车间、班组3级分析会议制度，做到事前预测、过程检查、事后分析，层层监督，促进成本的降低。3质量成本的计量与控制在企业的改进31质量成本的计量考核方法311质量成本的考核原则质量成本考核就是对质量成本责任单位和个人的质量成本指标完成情况进行考察和评价，以达到鼓励和鞭策全体成员不断提高质量成本管理绩效的目的。建立科学完善的质量成本指标考核
36、体系，是企业质量成本管理的基础。实践证明，企业建立质量成本指标考核体系应坚持以下原则（1）系统性原则质量成本考核系统是质量管理中的一个子系统，而质量管理系统又是企业管理系统中的一个子系统。质量成本考核指标与其他经济指标是相互联系，相互制约的关系。分析子系统的状态，能促使企业不断降低质量成本。（2）有效性原则有效性是指所设立的指标体系要有可比性、实用性和简明性。（3）科学性原则企业质量成本考核对改进和提高产品质量，降低消耗，提高企业经济效益具有重要的实际意义，在实际中是企业开展以上工作的依据。因此，质量成本考核指依据、符合实际，真实反映质量成本的实际水平。为了对质量成本实行控制和考核，企业应建立
37、质量成本责任制，即在将质量成本指标分解落实到各有关部门和个人时，应明确他们的责、权、利，形成统一领导、部门归口、分级管理的质量成本管理系统。312质量成本的计量方法（1）可采用质量成本统计核算方法质量成本统计核算是根据质量成本开支范围的规定，运用统计方法，对质量费用和损失进行统计调查，整理和汇总质量成本。质量成本统计核算的程序包括质量成本的统计调查与整理和编制质量成本统计报表。为了进行质量成本核算，往往需要许多部门和单位协同配合，这些负责收集质量成本数据资料的报告部门或单位，通常叫做质量成本统计核算点。统计核算点的建立一般有三种方法第一，在采用一级成本核算的小型企业，可以只设置一个核算点，即由
38、统计部门或财会部门负责，实行质量成本的一级统计核算。第二，在采用分级成本核算的大中型企业，可在已有成本核算点的基础上建立质量成本统计核算点，实行质量成本的分级统计核算。第三，13在大、中型企业，也可以按职能部门归口的原则，在有关职能部门建立质量成本核算点。例如，由质量管理部门归口统计预防费用，由质量检验部门归口统计鉴定费用，由生产单位归口结算内部损失，由产品销售及售后服务部门归口统计外部损失，最后，由财会部门负责汇总。确定了统计核算点之后，就可以指定专人负责进行质量成本统计调查工作，并根据调查结果编制统计调查表。（2）质量成本会计核算方法，即根据质量成本开支范围的规定，运用会计的专门方法，对质
39、量费用和损失进行归集、汇总、计算质量成本的过程。（3）对于显性质量成本，建议采用作业基础成本法按实际发生额进行计量。作业成本法以作业为中介，确定成本动因，把资源成本归集到作业上，再把作业成本归集到相应的成本对象上，从而摆脱了传统成本核算无法分配复杂而高额的间接费用和辅助费用的困境，使间接费用和辅助费用的分配更为合理，以便及时、准确、真实地计算出成本对象的真实成本。对于产品进行质量管理要发生相应的成本，也就是质量成本，那么就可以将质量成本管理细分为“作业”，并采用作业成本法进行成本核算，将其与产品的成本联系起来，从而起到降低产品成本，实现质量成本管理的目的。（4）对于隐性质量成本，即无法通过企业
40、的会计系统而得到，常采用乘数法、市场研究法和塔古奇损失函数进行估计。在提高质量计划中，机会成本的数额可能是非常巨大的，并且是重要的动因，因此，应该对其进行估计。32质量成本的控制方法质量成本控制是以质量成本计划所制定的目标要求为依据，采用各种手段，把影响质量总成本的各个成本项目控制在计划范围内的一种管理活动。可见，质量成本控制是完成质量成本计划、优化质量目标、加强质量管理的重要手段。质量成本控制贯穿质量形成的全过程，一般有事前控制、事中控制、事后控制。321质量成本的事前控制方法（1）对质量成本进行预测为了编制质量成本计划，就必须首先对质量成本进行预测。质量成本的预测是指根据企业的历史资料、质
41、量方针目标、国内外同行的质量成本水平以及产品的质量要求和用户的特殊要求等，通过分析各种质量要素与质量成本的变化关系，对计划期的质量成本所作出的推测和估计。（2）对质量成本进行计划质量成本计划是指在质量成本预测的基础上，针对质量与成本的依存关系，14用货币形式确定生产符合性产品质量要求时，在质量上所需的费用计划。（3）质量成本计划的编制质量成本计划的编制通常是由财会部门直接进行；或者由车间（科室）分别编制，交由财会部门汇审和归总后，提交计划部门下达。编制成本计划的依据是企业的历史资料；企业的方针目标同时参考国内外同行的质量成本资料等。322质量成本的事中与事后控制方法（1）对质量成本进行分析质量
42、成本分析的目的是，通过质量成本核算所提供的数据信息，对质量成本的形成，变动原因进行分析和评价，找出影响质量成本的关键因数和管理上的薄弱环节。质量成本主要是由预防成本、鉴定成本、内部缺陷成本和外部缺陷成本四种所构成。先面对这四种成本进行一些分析。预防成本。当产品质量或服务质量及其可靠性提高时，预防成本通常是增加的。因为提高产品或服务质量通常需要更多的时间、努力和资金等的投入，这包括流程设计费用、产品设计费用、人员培训费用等。鉴定成本。当产品或服务的质量及其可靠性提高时，鉴定成本通常会降低。质量鉴定可以帮助管理人员发现质量问题的所在，从而可以立即采取措施解决存在的问题，保证质量能够持续得到改善，从
43、而减少质量问题带来的成本。例如在日本企业中，每名员工都不放过任何一个已发现的质量问题，绝对不让有质量问题的加工零件进入生产线的下一工位。这种做法有利于企业迅速发现质量问题，并找到引起质量问题的根源所在，这是一种降低质量管理中鉴定成本的有效方法。内部缺陷成本。当产品或服务的质量及其可靠性提高时，内部缺陷成本会降低。有很多预防措施可以用来减少不合格品的产生，从而也就降低了材料报废、再加工、延期交货、设备故障、库存积压等带来的成本。外部缺陷成本。同内部缺陷成本一样，当产品或服务的质量及其可靠性提高时，外部缺陷成本会降低。质量及可靠性的提高，不仅会减少售后保修费用，保持市场份额，而且还会避免由于产品或
44、服务质量低劣而导致的人身损害，环境污染等重大事故的发生。从以上分析可以看出，在预防措施上进行一定投入使质量得到提高，对于一个组织来说，是很有益的。当然，这也取决于管理的注意力是否集中在质量和可靠性上。例如，如果公司希望通过更好的产品设计和流程设计来提高质量水平，而不是通过解决原有产品设计和流程设计中的15质量问题来提高质量，则生产管理人员要做的主要工作则是在产品的质量、反应时间和灵活性等竞争因素上下功夫，以期在市场竞争中取得优势。在这种情况下，有关质量的其它成本的减少并不能弥补预防成本的增加。所以，管理人员通常不得不提高产品或服务的价格，从而采取以质量取胜而不是以价格取胜的生产运作策略。一辆奔
45、驰车比一量伏特车贵，四星级宾馆的住宿费比普通旅馆的住宿费高就是这个道理。一般来说，如果管理人员提高了质量可靠性水平，则由此增加的预防成本就会较高。但是与此同时，由于质量提高而使各种浪费减少所带来的收益也是巨大的。这就是众多公司投入大量人力、物力、财力来提高产品质量或服务质量的原因所在。（2）质量成本报告质量成本报告是指根据质量成本分析的结果，向领导及有关部门汇报时所作的书面陈述，它可以作为制定质量方针目标、评价质量体系的有效性和进行质量改进的依据。它也是企业质量管理部门和财会部门对质量成本管理活动或某一典型事件进行调查、分析和建议的总结性文件。其中又分短期质量成本报告、多期趋势质量成本报告、和
46、长期质量成本报告。短期质量成本报告是用来反映当期标准或目标的进展情况的。多期趋势质量成本报告是用来反映从质量改进项目实施起的的进展情况的。长期质量成本报告则是用来反映长期标准或目标的进展情况的。16结论随着知识经济时代的到来，企业面临着更为广阔的发展空间和更为激烈的竞争环境，复杂的生存环境对企业的管理提出了更高的要求，企业要想立于不败之地，必须不断增强在市场经济中的竞争能力。质量代表着企业的技术优势，成本是企业管理水平的体现。把二者结合起来的管理方法就是将质量成本的理论应用于企业的生产经营管理，即进行质量成本管理。质量成本管理是一套先进的管理理论，对广大企业而言，开展质量成本管理，建立完善的质
47、量成本核算与控制体系，将成为企业提高管理水平，增强自身竞争实力的一个必然选择。企业的具体情况会有所不同，需要在此基础上结合企业的实际情况进行实施。在我国，质量成本管理无论在广度和深度上，都有进一步发展的空间。质量成本理论主要是确定质量成本的研究范围、反映产品质量水平与产品质量成本之间的关系、及识别和确定质量成本各构成要素之间的比例关系，是质量成本管理的一项重要内容。事物总在不断的发展，新的理论、方法和研究思路也在不断的丰富和涌现，质量成本理论正接受新的挑战，本文将继续在质量成本管理这一领域进行研究，以丰富自己的研究体系，期望取得更大的成绩。参考文献1万寿义，李传玉现代质量成本观下质量成本优化的
48、探讨J会计之友，2010（4）2郭毅基于价值链的质量成本控制研究J会计论坛，2010（1）3徐爱明企业质量成本控制的有关问题J冶金财会，2010（8）4季卫质量成本管理与质量成本报告应用分析J财会学习，2010（4）5阿曼德V菲跟堡姆质量成本质量体系的经济基础M北京企业管理出版社，19856杨文培现代质量成本管理M北京中国计量出版社，20067黄维明，梁国明企业质量成本管理方法与实践M北京中国标准出版社，20078白宝光质量成本决策理论与质量成本管理应用研究D天津天津大学，20079于江我国企业成本管理推进模式研究D北京中国海洋大学，200410支蓉蓉质量成本建模与优化研究D上海上海交通大学，
49、200711王海燕质量竞争的基础效应质量成本效应分析J中国质量，2006（8）12张静哲浅谈企业质量成本管理J经营管理者，2010（9）13涂湘激，王红星现代企业质量成本控制理论研究J科技广场，2011（2）14王逸萍基于最优质量成本水平的质量成本分析J机电信息，2008（14）15张莉萍，郑宝宝谈企业质量工作中质量成本的管理J大众标准化，2010（S1）16徐亚云企业质量成本分析J东方企业文化，2010（3）17钮立新，屠立峰，常忠武我国中小制造企业质量成本控制的优化措施J职业时空，2009（10）18赵焱企业质量成本控制探析J经济师，2010（6）19刘军钛我国造纸工业60年变迁及发展趋势J造纸化学品，2010（5）20张晓宇，王景辉企业质量成本管理现状分析J中国经贸导刊，2010（9）21田中禾，高丽霞基于环境质量成本模型的企业环境成本核算探讨J商业会计，2009（18）22陈福民施工企业加强质量管理及成本控制J企业研究，2010（18）23申书霞浅议施工企业成本控制J煤炭经济研究，2010（10）24韦滨初创期企业的质量成本动态均衡战略J财政监督，2010（14）25李平
