1、 第 3 次作业 一、单项选择题（本大题共 20 分，共 10 小题，每小题 2 分） 1. 下面列示的四种情形中，（ ）属于审计抽样中的信赖过度风险。 A. 将实际上有效的内部控制推断为失效的 B. 将实际上有效的内部控制推断为有效的 C. 将实际上失效的内部控制推断为失效的 D. 将实际上失效的内部控制推断为有效的 2. 提高审计程序的不可预见性是注册会计师应对财务报表层次重大错报风险的重要措施。但下列不属于注册会计师提高审计程序的不可预见性的是（ ）。 A. 对某些以前未测试的低于重要性水平或风险较小的账户余额 实施实质性程序 B. 调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键项目的审计工
2、作 C. 采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同 D. 选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点 3. 非常规交易和判断事项常常导致特别风险。下列不属于非常规交易所具有的特征是（ ）。 A. 管理层更少地介入会计处理 B. 数据收集和处理涉及很多的人工成分 C. 复杂的计算或会计处理方法 D. 非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制 4. 注册会计师张霞在审 查公司 2007 年度应付账款项目时，发现 W 公司应付账款明细账中存在确实无法支付的巨额应付账款。对此，张霞应提请 W 公司管理层作（ ）的会计处理。 A. 借
3、记 “ 应付账款 ” ，贷记 “ 营业外收入 ” B. 借记“ 坏账准备 ” ，贷记 “ 营业外收入 ” C. 借记 “ 应付账款 ” ，贷记 “ 资本公积 ” D. 借记 “ 坏账准备 ” ，贷记 “ 资本公积 ” 5. 为确保被审计单位投资业务的增减变动及其收益均已登记入账，注册会计师最希望被审计单位实施（ ）的控制措施。 A. 投资业务的会计记录、与授权、执行、保管等方面有明确的职责分工 B. 由内部审计人 员定期盘点证券投资资产 C. 对投资业务采用符合会计制度规定的核算方法 D. 投资明细账与总账的登记职务分离 6. 在对存货进行计价测试时，首先要求注册会计师掌握企业所使用的存货计价
4、方法，这是因为，在存货计价测试中，要求注册会计师必须（ ）。 A. 排除企业已有计价方法的影响，进行独立测试 B. 关注企业存货计价方法的合理性与一贯性 C. 按照企业计价方法对存货进行计价测试 D. 分析企业存货计价中所出现的问题的原因 7. 注册会计师应当实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境，其中分析程序是风险评估程序的 主要方法。下列关于分析程序的说法不正确的是（ ）。 A. 注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势 B. 在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或
5、趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果 C. 如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息 一并考虑 D. 分析程序在审计的所有阶段均应应用 8. 注册会计师应当充分关注被审计单位在财务、经营和其他方面存在的可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及有关的经营风险，以下不属于财务方面的存在疑虑的事项或情况是（ ）。 A. 累计经营性亏损数额巨大 B. 大股东长期占用巨额资金 C. 存在大量长期未作处理的不良资产 D. 失去特许权 9.
6、 注册会计师 L 接受甲公司委托，对乙公司应收账款明细表实施了商定程序。根据中国注册会计师相关服务准则第 4101 号 对财务信息执行商定程序的规定， L 注册会计 师所执行的程序，满足下列（ ）特征。 A. 执行的程序是根据审计准则和专业判断确定的 B. 所执行的程序具有审计的性质 C. L 注册会计师应对程序的充分性和适当性负责 D. 执行的程序只能提供有限保证 10. 对于财务报表报出后发现的事实，以下的处理不正确的是（ ）。 A. 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修
7、改后的财务报表出具新的审计报告 B. 如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原 财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知被审计单位治理层 C. 如果被审计单位进行了修改，注册会计是应当考虑出具新的报告，同时增加强调事项段 D. 如果临近公布下一期财务报表，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师没有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告 二、多项选择题（本大题共 30 分，共 10 小题，每小题 3 分） 1. 注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见 ,注册会计师发
8、 表审计意见的内容是（ ）。 A. 财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 B. 财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的规定 C. 财务报表是否在所有方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 D. 财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 2. 事务所应根据质量控制准则制定质量控制制度，以合理保证（ ）。 A. 事务所及其人员遵守法律法规 B. 事务所及其人员遵守中国 CPA 职业道德规范 C. 事务所及其人员遵守审计准则 D. 事务所和项目 负责人根据具体情况出具恰当的报告 3. 下列属于采购与付款业务不相容岗位的有（
9、）。 A. 请购与审批 B. 询价与确定供应商 C. 采购合同的订立与审批 D. 采购与验收 4. 注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注（ ）。 A. 所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中 B. 所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中 C. 所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括 在截止日的存货账面余额中 D. 所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中 5. 公司 2007 年度财务报表审计小组的项目负责人
10、郭辉注册会计师在了解公司状况后，针对评估的财务报表层次的重大错报风险，可以选择的总体应对措施包括（ ）。 A. 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 B. 分派更有经验或技能的审计人员，提供更多的督导或利用专家的工作 C. 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改 D. 在选择进一步审计程序时，注意某些程序不能被 管理层预见或事先了解 6. 被审单位是上市公司，其财务报告批准报出日为次年 4 月 30 日，该公司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于非调整事项的有（ ）。 A. 接到某债务人 1 月 28 日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还货款的通知，
11、该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款 B. 外汇汇率发生较大变动 C. 已登记为报告年度的销售货物被退回 D. 发行债券筹资 7. 李明在检查 A 公司某或有事项时，发现 A 公司因该或有事项确认需要向 B 公司支付 80 万元的款项，因而确认预计负债 80 万元，同时 A 公司已基本确定因该 或有事项可以从 C 公司获得 60 万元的补偿金。 A 公司对此进行的如下（ ）会计处理李明可以认同。 A. 借记 “ 营业外支出 ” 、贷记 “ 预计负债 ”80 万元 B. 借记 “ 其他应收款 ” 、贷记 “ 营业外支出 ”60 万元 C. 借记 “ 营业外支出 ” 、贷记 “ 预计负债 ”
12、20 万元 D. 借记 “ 营业外支出 ”80 万元、贷记 “ 营业外收入 ”60 万元、 “ 预计负债 ”20 万元 8. 在对存货实施抽查程序时，以下做法中，注册会计师不应当选择的是（ ）。 A. 尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围 B. 事先就将抽取测试的存货项目与乙公司沟通 ，以提高存货监盘的效率 C. 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性 D. 如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录 9. 在固定资产的审计中下列观点中正确的有（ ）。 A. 购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本
13、、交纳的有关税金等，作为入账价值 B. 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。 C. 如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可 收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。 D. 如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值 10. 刑法第 229 条规定，承担（ ）等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情况严重的处 5 年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。 A.
14、变更验资 B. 年度会计报表审计 C. 内部控制审核 D. 税收策划 三、判断题（本大题共 10 分，共 5 小题，每小题 2 分） 1. 资产负债表试算平衡表左边的 “ 审计前金额 ” 、 “ 审定金额 ” 、 “ 报表反映数 ” 各栏合计数应分别等于其右边相应各栏合计数。 2. 实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 3. 如果执业过程中项目组各成员之间的意见分歧尚未解决，项目负责人也可以根据具体情况出具非
15、无保留结论的鉴证报告。 4. 注册会计师实施分析程序有助于识别异常的 交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 5. 注册会计师在进行变量抽样时，可以采用均值估计抽样、比率估计抽样、差额估计抽样的方法，这三种方法具有 “ 殊途同归 ” 的特性，即无论使用哪种方法，所得到的对同一项目的估计值是相同的。 四、简答题（本大题共 20 分，共 4 小题，每小题 5 分） 1. 注册会计师在对红光科技公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据： （ 1）销售发票副本。 （ 2）存货监盘过程中获取的信息（不涉及至检查相关的所有权凭证）。
16、（ 3）律师提供的声明书。 （ 4）管理层声明书。 （ 5）会计记录。 （ 6）对行业成本变化趋势的分析。 2. 大华会计师事务所的注册会计师王华于 2007 年年底对昌盛公司进行预审，包括对部分业务的内部控制测试和对部分交易、活动进行实质性程序。在预审中，王华发现以下情况，请代为逐一判断被审计单位的相关内部控制是否存在缺陷，相关的经营活动及其会计处理是否符合企业会计准则的规定，并简要说明原因。 （ 1）为使采购业务的不相容职务彻底分离，规定采购人员不得参与验收。收 到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门方能开具付款凭
17、单。 （ 2）采购部门在办理付款业务时，对请购单、采购发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核。 （ 3）按照被审计单位与 W 公司签署的购货合同，自被审计单位收到材料起 10 日内付款者，昌盛公司可获得10的现金折扣。昌盛公司在 2007 年 10 月 16 日收到所购材料后，于 18 日按照购货发票所列金额 30 万元的 90向 W 公司支付了材料款。为保证会计信息的真实性和可靠性，昌盛公司对 此笔付款作了借记应付账款 27 万元、贷记银行存款 27 万元的会计处理。 （ 4） 7 月 1 日购入并安装价值 50 万元的生产用电子设备一台，当日投入生产。由于设备的特殊性质
18、，需要 3 个月的试运行。在此期间内，随时可能需要进行调试，根据这一情况，昌盛公司从 2007 年 10 月1 日起对该设备开始计提折旧。 （ 5）昌盛公司于 2007 年初开始建造一生产车间， 10 月份完工后投入使用，但由于种种原因，尚未办理完竣工手续，编制财务报表时，昌盛公司对此车间仍在在建工程中反映。 （ 6）昌盛公司于 2002 年起采用融资租赁方式租入乙公司一座 2002 年完工、预计使用年限为 70 年的办公楼，相关合同显示的融资租赁期限为 2002 年 1 月至 2010 年 12 月， 2007 年 1月昌盛公司对此办公楼进行了装修，相关的装修费用为 1200 万元，预计在未
19、来10 年内无须再进行装修，昌盛公司对此次装修计提折旧时，确定装修的预计使用年限为 10 年。 （ 7）昌盛公司于 2007 年初以经营租赁方式租入丙公司的尚可使用年限为 20 年的成品仓库一座，租赁期限到 2014 年为止，昌盛公司在租入该仓库后，立即按照 8 年使用年限的标准进行了装修，支付的装修费用为 80万元，对此项固定资产装修，昌盛公司当年采用 直线法计提了 10 万元的折旧。 （ 8）昌盛公司 2007 年因为一项债务重组事项，导致了 20 万元固定资产清理净收益，计入资本公积科目。 3. 注册会计师甲和乙在审计公司年度财务报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。甲和
20、乙怀疑公司管理层可能在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，同时还怀疑公司存在未入账的固定资产减少业务。于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款和未入账的固定资产减少业务。 请回答：甲和乙注册会计师应如何查找未入账的应付账款？ 4. 当比较数据与上期财务报表反映的金 额和相关披露不一致时，注册会计师应当考虑如何检查？注册会计师考虑对比较数据出具带强调事项段的无保留意见审计报告的条件是什么？ 五、综合题（本大题共 20 分，共 1 小题，每小题 20 分） 北京大华会计师事务所于 2007 年 12 月 30 日接受了 ABC 股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为 2 000 万元，
21、审计前财务报表的资产总额为 5 000 万元。 北京大华会计师事务所委派该所注册会计师 A 和 B 共同承担 ABC 公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为 90 万元，而在完成阶段确定的重要性水平 100 万元。注册会计师 A 和 B 于 2008 年 2 月 15 日完成了对 ABC 股份有限公司 2007 年 12 月 31 日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑的事项： （ 1）由于该公司一幢建于 1968 年、原值 200 万元、预计使用年限为 50 年、已提折旧 136 万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家
22、鉴定后将预计使用年限改为 40 年，决定从 2008 年起改变年折旧率，但该公司同意在 2008 年年末报表中作相应披露； （ 2）该公司在国外一家联营企业内据称有 675 000 元的长期投资，投资收益为 365000 元，这些金额已列入 2006 年的净收益中，但 A 和 B 未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实； （ 3）该公司全部存货占资产总额的 50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序； （ 4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到
23、严重影响，可能影响即将到期的 100 万元债务； （ 5） 2007 年 11 月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审 理之中，最终结果无法确定； （ 6）由于财务困难，公司没有预付下年度的 15 万元广告费； （ 7） A 和 B 从公司职员处了解到，该公司在 2008 年 5 月份将进行大规模人事变动。 【要求】 1、逐一分析上述 7 种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。 2、仅考虑情况（ 1）、（ 6），请代 A 和 B 草拟一份审计报告。 答案： 一、单项选择题（ 20 分，共 10 题，每小题 2 分） 1.
24、 D 2. B 3. A 4. A 5. A 6. C 7. D 8. D 9. B 10. D 二、多项选 择题（ 30 分，共 10 题，每小题 3 分） 1. AD 2. ABCD 3. ABCD 4. ABCD 5. ABCD 6. ABD 7. AB 8. BCD 9. ABD 10. ABCD 三、判断题（ 10 分，共 5 题，每小题 2 分） 1. 2. 3. 4. 5. 四、简答题（ 20 分，共 4 题，每小题 5 分） 1. 参考答案： （ 1）不能依赖。销售发票副本属于被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况，其可靠性较低，所以不能依赖。如果该销售发票副本
25、与向购货单位函证的结果一致，则可靠性高一些。 （ 2）可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。 （ 3）可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制具有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。 （ 4）不可依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。 （ 5）不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，出现错误舞弊的可能性较大，所以不可依赖。 （ 6）可以依赖。对行业成本变化趋势的分析，是注册会计师通过分析程序取得的证据
26、，这类证据在内控具有严重缺陷时，会显示重大的异常波动，更应引起注册会计师的关注。所以，这类证据也可以依赖。 解题方案： 评分标准： 2. 参考答案： （ 1）按照内部会计控制规范的规定，采购、验收、记录三项职务属于不相容职务。昌盛公司将验收业务交由记录人员办理，不符合不相容职务分离的要求。 （ 2）按照内部会计控制规范的规定，在办理付款业务时，应对采购发票、验收凭证和结算凭证进行严格审核，昌盛公司在相关规定中，没有包括对验收单的审 核，大大增加了付款的风险；另外付款业务应该是由财会部门办理的，不是采购部门。 （ 3）按照企业会计准则的规定，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额入账，待
27、实际取得现金折扣时，再冲减财务费用，据此，昌盛公司应做的会计分录是借记应付账款 30 万元，贷记银行存款 27 万元，贷记财务费用 3 万元。 （ 4）按照会计制度的规定，昌盛公司对此电子设备应从增加当月的下月起计提折旧。 （ 5）按照企业会计准则的规定，在建工程应在投入使用后按照暂估价值计入固定资产，待办理完竣工决算手续后再调整固定资产科目，不调整已经计提的累计 折旧金额。 （ 6）融资租赁固定资产的装修费用应在两次装修期间（ 10 年）、剩余租赁期（ 4 年）和固定资产的尚可使用年限（ 66 年）三者较短的期限计提折旧。 （ 7）按照新企业会计准则的规定，经营租赁的固定资产装修费用计入长期
28、待摊费用，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，而不是计提折旧。 （ 8）按照企业会计准则的规定，在债务重组中，固定资产清理发生的净收益计入到营业外收入，发生的净损失计入到营业外支出，而不是计入到资本公积。 解题方案： 评分标准： 3. 参考答案： 注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下： （ 1）检查公司债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单，查找有无及时入帐的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性； （ 2）检查公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方（关键点）发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确； （ 3）获取 D 公
29、司与供应商之间的对账单（应从非财务部门获取），并对对账单和 D 公司财务记录之间的差异进行调节，查找有无及时入帐的应付账款，确认应付账款金额的准确性； （ 4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭 证，询问 D 公司内部或外部知情人员，查找有无及时入帐的应付账款； （ 5）结合存货监盘程序，检查 D 公司在资产负债表日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 解题方案： 评分标准： 4. 参考答案： （ 1）在比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师检查的内容通常包括： 出现不一致是否是因会计准则和会计制
30、度变化引起，或是否符合法律法规的规定； 金额是否作出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，附注中前期对应数的调整等； 是否已在附注中充分披露对比较数据作出调整的原因和性质，以及比较数据中受影响的项目名称和更正金额； 如果发现对比较数据的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较数据作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告。 （ 2）当以下情形同时出现时，可以出具带强调事项段的无保留意见的审计报告，并在强调事项段中说明比较数据已经恰当调整和披露： 管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期财务报表的审计报告； 比较数据已在本期财务报表中恰当调整和列报，不存在重大错报，并在附注中对更正情况作了充分披 露。 解题方案： 评分标准： 五、综合题（ 20 分，共 1 题，每小题 20 分） 0. 参考答案： 1、【答案】（ 1）标准无保留意见，合理改变了会计估计；（ 2）保留意见，审计范围受限且超过重要性水平；（ 3）无法表示意见，审计范围受到重大限制，重大资产无法审查；（ 4）带强调事项段保留意见，持续经营（ 5）带强调事项段保留意见，重大不确定事项（ 6）标准无保留意见，金额没有超过重要性水平；（ 7）标准无保留意见，对 2007 年报表无直接影响。 解题方案： 评分标准：
