1、2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品1 / 4会计学堂 第二十三章-分部报告第二十三章 财务报告三、筹资活动产生的现金流量主要项目说明：“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映企业除其他各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金，以分期付款方式购建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。需要进行区别的是，经营租赁支付的现金属于经营活动现金流出。【例 13-多选题】甲公司 2017 年度“短期借款”账户年初余额为 1200 万元，年末余额为1400 万元； “长期借款”账户年初余额为 3600 万元，年末
2、余额为 8300 万元。2017 年借入短期借款 2400 万元，借入长期借款 4600 万元，长期借款年末余额中包括确认的 500 万元长期借款利息费用（2017 年未支付利息） 。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。甲公司下列会计处理中正确的有（ ） 。A.取得借款收到的现金为 7000 万元 B.偿还债务支付的现金为 2200 万元 C.偿还债务支付的现金为 2600 万元 D.支付的其他与筹资活动有关的现金 500 万元网校答案：AC网校解析：取得借款收到的现金2400 4600 7000（万元） ，选项 A 正确；根据题意，可以推算本期偿还短期借款12002400140
3、0 2200 万元，偿还长期借款36004600 （8300 500 ）400（万元） ，合计 2600 万元，选项 C 正确。2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品2 / 4会计学堂 本题不涉及支付的其他与筹资活动有关的现金，选项 D 错误。【例 14-单选题】甲公司 2017 年度“财务费用”账户借方发生额为 400 万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息 250 万元（2017 年未支付利息） ，其余财务费用均以银行存款支付。 “应付股利”账户年初余额为 300 万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。甲公司 2017 年现金流量表中“分配股利、
4、利润或偿付利息支付的现金”项目列示的金额为（ ）万元。A.250 B.300 C.700 D.450网校答案：D网校解析：本年财务费用包括计提的 250 万元，计算时应扣除；分配股利、利润或偿付利息支付的现金（400250）（300 0 ） 450（万元） 。四、汇率变动对现金及现金等价物的影响理论上，若不考虑现金等价物，现金流量表三大活动产生的现金流量净额应等于资产负债表“货币资金”项目期末余额与期初余额之差。但是，当企业存在外币业务时，会打破这种数学关系。比如因进口原材料产生的外币应付账款 100 万美元，业务发生时即期汇率为 16.60 元，而资产负债表日即期汇率为 16.50元。期末产
5、生汇兑损益 10 万元，借记应付账款，贷记财务费用，而应付账款的减少并非“支付”所致，不影响现金流。那么，在计算填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目时，是否考虑这一影响因素呢？企业会计准则采用简化核算的做法， 企业会计准则第31 号 现金流量表第七条规定：汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。需要说明的是，命题上可设计要求直接计算的方式计算汇率变动对现金的影响额，而不是倒挤。答题时，一般直接计算汇兑损益的金额即可，但还需注意对现金流影响的方向。【例 15-单选题】公司记账本位币为人民币，2017 年 11 月 30 日美元银行存款余额为 60 万元美元，汇率为 1
6、 美元6.40 元人民币；12 月 3 日出口商品一批，售价为 100 万美元，款项已收到，收汇当日汇率为 1 美元6.30 元人民币；当月进口货物一批，价款为 160 万美元，款项已支付，结汇当日汇率为 1 美元6.28 元人民币，当月没有发生其他外币业务，不考虑增值税等其他因素影响。2017 年 12 月汇率变动对现金的影响额为（ ）万元。A.-9.2 B.9.2 C.15.30 D.2.50网校答案：A网校解析：2017 年 12 月 31 日美元银行存款余额为 0。2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品3 / 4会计学堂 （60 100160 0 ） 。账面人民币余额606.4 10
7、06.301606.289.2 （万元） 。汇兑损益09.2-9.2（万元） ，为汇兑损失，应借记财务费用，贷记银行存款，但从现金流角度，公司现金流并未减少，这是汇率变动对现金的影响。【例 16-单选题】甲公司为制造企业，2017 年发生的现金流量：1.将销售产生的应收账款申请保理，取得现金 1200 万元，银行对于标的债权具有追索权；2.购入的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票支付现金 200万元；3.收到保险公司对存货损毁的赔偿款 120 万元；4.收到所得税返还款 260 万元；5.向其他方提供劳务收取现金 400 万元。不考虑其他因素，甲公司 2017 年经营活
8、动产生的现金流量净额是（ ）万元。A.780 B.2180 C.980 D.1980网校答案：A网校解析：事项 1 属于筹资活动，保理是卖方将其现在或将来的基于其与买方订立的货物销售/服务合同所产生的应收账款转让给保理商（通常为金融机构） ，由保理商向其提供资金融通、账款催收等一系列服务的综合金融服务方式；事项 2 属于投资活动；其他事项属于经营活动。故甲公司 2017 年经营活动产生的现金流量净额120260400 780（万元） 。【例 17-多选题】甲公司 207 年发生与现金流量相关的交易或事项包括：1. 以现金支付管理人员的现金股票增值权 500 万元，2.办公楼换取股权交易中，以现
9、金支付补价 240 万元；3.销售 A 产品收到现金 5900 万元；4.支付经营租入固定资产租金 300 万元；5. 支付管理人员报销差旅费 2 万元；6.发行权益性证券收到现金 5000 万元。下列各项关于甲公司 207年现金流量相关的表述中，正确的有（ ） 。A.经营活动现金流出 802 万元 B.经营活动现金流入 5900 万元 C.投资活动现金流出 540 万元 D.筹资活动现金流入 10900 万元网校答案：AB网校解析：经营活动现金流出5003002802（万元） ，选项 A 正确；经营活动现金流入为 5900 万元，选项 B 正确；投资活动现金流出为 240 万元，选项 C 错
10、误；筹资活动现金流入为 5000 万元，选项 D 错误。知识点 5 分部报告随着全球经济一体化的发展和跨行业、跨地区企业集团的涌现，分部财务信息的披露越来越受到人们的关注，成为会计信息披露制度的一个重要组成部分。经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品4 / 4会计学堂 （1 ）该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；（2 ）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；（3 ）企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，并同时满足下列条件的，可
11、以合并为一个分部：（1 ）各单项产品或劳务的性质相同或相似；（2 ）生产过程的性质相同或相似； （3 ）产品或劳务的客户类型相同或相似； （4 ）销售产品或提供劳务的方式相同或相似； （5 ）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似。企业应当以经营分部为基础确定报告分部，经营满足下列三个条件之一的，应将其确定为报告分部：（一）该分部的分部收入占所有分部收入合计的 10%或者以上；（二）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的 10%或者以上；（三）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10%或者以上。报告分部的对外交
12、易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到 75%的，应当将其他的分部确定为报告分部（即使它们未满足本准则第八条规定的条件） ，直到该比重达到75%。报告分部的数量通常不超过 10 个。如果报告分部的数量超过 10 个需要合并的，以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。【例 19-多选题】下列各经营分部中，应当确定为报告分部的有（ ） 。A.该分部的分部负债占所有分部负债合计的 10%或者以上 B.该分部的分部利润（亏损）绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额较大者的 10%或者以上 C.该分部的分部收入占所有分部收入合计额的 10%或者以上 D.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10%或者以上网校答案：BCD网校解析：经营分部确定的条件有分部收入、分部利润（亏损） 、分部资产的比例，不包括分部负债。分部负债只属于分部应披露的信息。
