1、第六节 财务成果业务的核算一、财务成果确定的基本方法财务成果是企业在一定会计期间取得的体现在财务上的最终经营成果，即利润或亏损。它包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益（或一公允价值变动损失）+投资收益（或一投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出净利润=利润总额一所得税费用营业收入：包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本：包括主营业务成本和其他业务成本；（单选题）中兴公司 4 月份各损益类项目的金额如下表所示：项目 金额（万元）营业收入 1200营业成本 630营业税金及附加 8
2、5销售费用 110管理费用 58财务费用 22营业外收入 5营业外支出 10则中兴公司月份实现的营业利润应当是（ ） 。A.290 万元B.295 万元C.485 万元D.570 万元答案B（单选题）与计算“营业利润”无关的因素是（ ）A.所得税费用B.销售费用C.管理费用D.财务费用答案A（单选题）与计算营业利润有关的项目是（ ） 。A.管理费用B.营业外收支净额C.所得税费用D.利润总额答案A二、直接计入当期利润的利得和损失的核算1.内容：营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出主要包括非流动资产处置损失，非货币性
3、资产交换损失，债务重组损失、公益性捐赠支出，非常损失、盘亏损失等。2.账户“营业外收入”账户-损益类账户贷方：登记营业外收入的增加数借方：登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入数期末结转后无余额。“营业外支出”账户-损益类账户借方登记营业外支出的发生数贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数期末结转后无余额。例 112 月 20 日，企业收到当年政府补助的增值税返还款 6 000 元，存入开户银行。借：银行存款 6 000贷：营业外收入 6 000例 212 月 25 日，用银行存款 25 000 元向希望工程捐款。借：营业外支出 25 000贷：银行存款 25 000例 3甲公司用银
4、行存款支付税款滞纳金 20 000 元。借：营业外支出 20 000贷：银行存款 20 000（单选题）某日，新华公司通过银行转账向青少年发展基金捐款 100000 元。则新华公司应当编制的会计分录为（ ） 。A.借：管理费用捐赠支出 100000贷：银行存款 100000B.借：销售费用 100000贷：银行存款 100000C.借：营业外支出捐赠支出 100000贷：银行存款 100000D.借：其他业务成本捐赠支出 100000贷：银行存款 100000答案C三、所得税的核算应交所得税额=应纳税所得额所得税税率严格地讲，按税法确定的应纳税所得额与会计的确定的利润总额（即税前利润）之间往往
5、有一定的差异，因此，一般需要在税前利润的基础上作适当的调整，才能确定应纳税所得额。“所得税费用”账户-损益类账户借方：登记所得税费用的发生额贷方：登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用期末结转后无余额。例 412 月 31 日，按规定税率 25%计算本月应交所得税 79 200 元。借：所得税费用 79 200贷：应交税费应交所得税 79 200实际缴纳时：借：应交税费应交所得税 79 200贷：银行存款 79 200（单选题）红光公司某年实现的利润总额为 1000000 元，适用的所得税率为 25%，当年没有发生纳税调整事项，则红光公司年末计算所得税费用的会计分录应当为（ ） 。A.借：所
6、得税费用 250000贷：应交税费应交所得税 250000B.借：所得税费用 250000贷：本年利润 250000C.借：管理费用所得税 250000贷：其他应付款XX 税务局 250000D.借：应交税费应交所得税 250000贷：银行存款 250000答案A四、利润形成和利润分配的核算（一）利润形成的核算“本年利润”账户-所有者权益类账户，用来核算和监督企业在年度内实现的净利润或发生的亏损总额。贷方：登记由收入账户的转入数；借方：登记主营业务成本、费用等账户的转入数。期末余额若在贷方，表示企业实现的净利润期末余额若在借方则表示企业发生的亏损总额。年度终了时，该账户的余额应转入“利润分配”
7、账户，结转后年终无余额。例 512 月 31 日，将本月主营业务收入 860 000 元、其他业务收入 20 000 元、营业外收入 6 000 元转入本年利润账户。借：主营业务收入 860 000其他业务收入 20 000营业外收入 6 000贷：本年利润 886 000例 612 月 31 E1，将本月主营业务成本 550 000 元、其他业务成本 9 200 元、销售费用 7 564 元、营业税金及附加 6 936 元、管理费用 20 640 元、财务费用 ll 000 元、营业外支出 25 000 元、所得税费用 63 915 元转入本年利润账户。借：本年利润 694 255贷：主营业
8、务成本 550 000其他业务成本 9 200销售费用 7 564营业税金及附加 6 936管理费用 20 640财务费用 11 000营业外支出 25 000所得税费用 63 915（二）利润分配的核算1.可供分配的利润可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或一年初未弥补亏损）+其他转入2.顺序根据公司法的有关规定，企业对实现的净利润分配（或亏损弥补） ，应按下列顺序进行分配：弥补以前年度亏损；提取法定盈余公积金；向投资者分配利润。经过分配仍有余额，属于未分配利润。3.留存收益盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
9、按照公司法的有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的 10%提取法定盈余公积。未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配后剩余的利润，是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。4.账户“盈余公积”账户-所有者权益类账户贷方：登记盈余公积金的提取数；借方：登记盈余公积弥补亏损或转增资本金数；期末余额在贷方，表示盈余公积的实际结存数。“利润分配”账户-所有者权益类账户借方：登记利润的分配数；贷方：平时一般无发生额，年末贷方登记从“本年利润”账户借方转入的全年实现的净利润数；平时期末余额在借方，表示累计利润分配数；年末贷方余额为未分配利
10、润，借方余额为未弥补亏损数。例 712 月 31 日，按规定从本年税后利润中提取盈余公积 270 000 元。借：利润分配提取法定盈余公积 270 000贷：盈余公积法定盈余公积 270 000例 812 月 31 日，按规定计算出应付给投资者现金股利 900 000 元。借：利润分配应付利润 900 000贷：应付股利 900 000例 912 月 31 日，结转全年实现的净利润 l 800 000 元。年度终了，企业应将全年实现的净利润转人“利润分配”账户，计算企业未分配利润。借：本年利润 1 800 000贷：利润分配未分配利润 1 800 000（单选题）某年，光华公司实现净利润 30
11、00000 元。则该公司年末按 10%的比例提取法定盈余公积时编制的会计分录应当是（ ） 。A.借：盈余公积法定盈余公积 300000贷：利润分配提取法定盈余公积 300000B.借：本年利润提取法定盈余公 300000贷：盈余公积法定盈余公积 300000C.借：利润分配提取法定盈余公积 300000贷：资本公积法定盈余公积 300000D.借：利润分配提取法定盈余公积 300000贷：盈余公积法定盈余公积 300000答案D（单选题）某年，兴旺公司经股东大会批准，决定向股东分配股利 5000000 元。则该公司应当编制的会计分录为（ ） 。A.借：利润分配应付股利 5000000贷：应付股
12、利 5000000B.借：本年利润应付股利 5000000贷：应付股利 5000000C.借：应付股利 5000000贷：利润分配应付股利 5000000D.借：应付股利 5000000贷：银行存款 5000000答案A（判断题）年度终了，结转全年实现的净利润，会计分录为：借记“本年利润”科目，贷记“利润分配”科目（ ） 。答案对（单选题） “本年利润”账户的期末借方余额反映的是（ ） 。A.本期实现的利润B.本期发生的亏损总额C.由收入类账户转来的本期内的全部收入数额D.由费用类账户转业的本期内发生的全部费用支出数额答案B第五章 会计凭证第一节 会计凭证的概念和意义一、会计凭证的概念会计凭证
13、，简称凭证，是记录经济业务事项发生或完成情况，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。 （判断）填制或取得会计凭证是会计工作的起点和基础。 （单选）二、会计凭证的意义 （简答）（1）记录经济业务，提供记账依据。（2）明确经济责任，强化内部控制。-有关部门和人员签章。（3）监督经济活动，控制经济运行。（单选） （ ）是记录经济业务，明确经济责任，作为登账依据的书面证明。A.会计要素B.会计账户C.会计凭证D.会计报表答案C（单选） （ ）是会计工作的起点和基础。A.填制或取得会计凭证B.编制会计分录C.登记会计账簿D.编制会计报表答案A第二节 会计凭证的种类（单选）会计凭证按其（ ）不同，分
14、为原始凭证和记账凭证。A.填制人员和程序B.填制程序和方法C.填制格式和手续D.填制程序和用途答案D一、原始凭证（一）原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。 （ 判断 ）（二）原始凭证的种类 （多选）1.按照来源不同分类（1）外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如：购买货物取得的增值税专用发票对外单位支付款项时取得的收据职工出差取得的飞机票火车票等。（2）自制原始凭证。自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行
15、或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如：收料单领料单限额领料单产品出库单成品入库单借款单工资发放明细表等。（单选）下列各项中，属于外来原始凭证的是（ ）A.工资发放明细表B.购买原材料时取得的增值税专用发票C.职工出差的借款单D.销售日报表答案B（单选）下列原始凭证中，属于外来原始凭证的有（ ）A.提货单B.发出材料汇总表C.购货发票D.销售发票答案C（多选）原始凭证按其取得的来源不同，可分为（ ）A.发票B.收据C.外来原始凭证D.自制原始凭证答案CD2.按照填制手续及内容不同分类（1）一次凭证。（2）累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭
16、证。具有代表性的累计凭证是“限额领料单” 。（3）汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。常用的汇总原始凭证有：发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。 （多选 ）3.按照格式不同分类（1）通用凭证。（2）专用凭证。（单选）原始凭证按照填制手续的不同，可以分为（ ） 。A.外来原始凭证和自制原始凭证B.收款凭证、付款凭证和转账凭证C.一次凭证、累计凭证和汇总凭证D.通用凭证和专用凭证答案 C（判断）限额领料单是一种自制的汇总凭证。 （ ）答案错（判断） “发出材料总表”属于累计原始凭证。 （ ）答案错（判断）汇总凭证的特点是
17、在一张凭证内可以连续登记相同内容的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。 （ ）答案错二、记账凭证（一）记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。 （ 判断 ）（二）记账凭证的种类1.按记录经济业务的范围分类按记录经济业务的范围不同，可以分为通用记账凭证和专用记账凭证。专用记账凭证是指专门用于某一类经济业务的记账凭证。按其记录和反映的经济业务的内容不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。（1）收款凭证。收款凭证是指用于记录现
18、金和银行存款、收款业务的会计凭证。根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成，收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。（2）付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成，付款凭证一般按现金和银行存款分别编制。（3）转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证，根据有关转账业务的原始凭证填制。 （ 判断 ）如果不设置专用凭证的企业，可填制通用凭证，其格式与转账凭证相同。2.按照填列方式分类（1）复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。它是实际工作中应用最普遍
19、的记账凭证，收款凭证、付款凭证和转账凭证都是复式记账凭证。复式凭证全面反映了经济业务的账户的对应关系，有利于检查会计分录的正确性，但不便于会计岗位上的分工记账。（2）单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。某项经济业务涉及几个会计科目，就编制几张单式凭证。（单）如果企业规模较小、经济业务数量和收付款业务较少，可以采用（ ） 。A.专用记账凭证B.通用记账凭证C.复式记账凭证D.单式记账凭证答案B（单选） （ ）是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。A.收款凭证B.付款凭证C.原始凭证D.转账凭证答案A（单选）企业销售产品一批，售
20、价 50 000 元，款未收。该笔业务应编制的记账凭证是（ ） 。A.收款凭证B.付款凭证C.转账凭证D.以上均可答案C第三节 会计凭证的填制和审核一、原始凭证的填制和审核（一）原始凭证的基本内容 （ 简答 ）1.原始凭证名称；2.填制原始凭证的日期；3.接受原始凭证的单位名称；4.经济业务内容（含数量、单价、金额等） ；5.填制单位签章；6.有关人员签章；7.凭证附件。（多选）原始凭证应具备的基本内容是（ ）A.填制日期B.经济业务涉及的会计科目C.经济业务的内容D.所附原始凭证的张数答案 AC（二）原始凭证的填制要求1.记录要真实。2.内容要完整。3.手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
