1、1毕业论文文献综述会计学会计师事务所审计费用影响因素分析审计收费的确定标准是否公正，直接影响会计师事务所的独立性和上市公司信息披露的质量。研究审计收费影响因素对认识审计收费的本身规律、会计市场的竞争状态等具有重要理论意义和现实价值。审计收费影响因素研究有助于加深人们对审计定价机制形成的认识审计质量影响因素的研究有助于会计师事务所合理定价、提升其行业内竞争力以及注册会计师合理地保证审计工作质量,提高审计工作效率。中国注册会计师职业道德规范指导意见中指出，决定审计收费的因素有各类专业服务所需的技能和知识；实施专业服务所需人员的培训水平和经验；实施专业服务每一人员所需的时间；实施专业服务所承担的责任
2、程度。我国一般都使用审计收费由审计成本，预期损失费用和注册会计师事务所的正常利润构成。另外一种是依照SIMUNIC的审计定价模型，审计收费是企业风险状况、损失的分担机制、会计师事务所的生产函数、会计师事务所规模等的函数。1国内外对审计收费影响因素的研究11国外研究分析国外已有关于审计收费影响因素的研究大多借鉴了SIMUNIC1980的模型。SIMUNIC1980认为,审计收费是由被审计单位面临损失的可能性、损失在事务所和被审计单位之间的分担比例、事务所的生产函数和事务所的个体特征所决定的。具体来说,他用被审计单位的规模、经营复杂程度被审计单位纳入合并报表范围的子公司个数、所涉及的行业数目以及国
3、外总资产所占比重、与特定财务报表相关的审计难题应收账款占总资产的比重、存货占总资产的比重对“被审计单位面临损失的可能性”进行度量用被审计单位的资产收益率、近三年是否发生过亏损、当年是否收到非标准审计意见对“损失在事务所和被审计单位之间的分担比例”进行度量。关于审计费用的影响因素国外许多研究也有不同，例如，西穆尼克（1980）对审计费用提出了回归模型，反映影响审计收费的因素。他发现，下面几个因2素与审计收费存在着正关系公司规模、审计的复杂性和审计费用。在他研究HEMEID1988中发现，审计收费和公司规模的总资产之间存在着很大关系，审计的复杂性和风险也与审计收费存在关联。研究还发现，上市公司与国
4、际公司之间的关系也与审计收费有重大关系。ALHEMOUD和易卜拉欣（1996）发现，效率的专业服务，审计师事务所提交的审计事务所雇员的专业胜任能力和经验，客户公司规模，客户的活动和复杂性，以及审计意见的类型都对审计收费有影响。KHATER和QUTOB2004发现，有许多因素影响审计收费，审计师克塔尔认为，最重要的因素是审计价值、客户收入、公司的分支机构数量、行业性质、会计师事务所的声誉、各个事务所之间的竞争。关于会计师事务所规模是否显著影响审计收费的问题,不同学者得出的结论有些事相反的。但几乎所有的研究都发现被审计单位的资产规模和子公司个数是影响审计收费的两大重要原因。12国内研究分析国外对这
5、方面的研究始于SIMUNIC（1980），经过30多年的发展已经形成了一个较为成熟的领域。而我国的研究始于2000年，虽然起步较晚，但我国学者针对中国国情，也涌现出了许多研究成果。王杭军认为，我国审计收费存在一明一暗两个问题，所谓“明”的问题，是指与注册会计师制度发展较为成熟的国家相比，我国审计收费明显偏低；所谓“暗”的问题，是指我国注册会计师在审计中存在着大量不确定的审计收费问题，喻小明认为，审计收费过低是由会计师事务所之间竞争产生的，而导致价格竞争的根源在于企业对注册会计师高质量审计服务的需求不足。我国目前的研究也基本上沿用了SIMUNIC1980的模型，王振林（2002）是国内较早系统地
6、采用实证方法研究我国审计收费影响因素的学者，他主要研究了影响我国审计市场审计收费的主要因素，发现影响我国审计市场审计收费最主要的因素是审计单位规模等。张艳、李书锋2004则选取了深圳100指数样本股和上证180指数样本股共280家上市公司2002年年报披露的审计收费数据,利用SIMUNIC1980模型进行了多元回归分析。他们发现,上市公司的资产总额、纳入合并范围的子公司个数、聘任会计师事务所年限和地区差异是影响我国上市公司审计收费的主要因素,而存货占资产总额的比重、应收账款占资产总额的比重、资产负债率和审计3意见类型对审计收费不存在显著的影响。张继勋、陈颖、吴璇2005分析了风险因素对审计收费
7、的影响。他们选取了资产总额、对外担保总额、应收账款占总资产的比率、存货总额占总资产的比率作为解释变量进行了回归分析。结果表明资产总额、对外担保总额、应收账款占总资产的比率对审计收费有显著影响，而存货总额占总资产的比率则不显著。徐慧（2006）选取了295家深市A股上市公司作为样本，建立了多元线性回归模型进行实证分析，结果表明，上市公司的规模、纳入合并会计报表的子公司个数及事务所的规模是影响审计收费的主要因素，而事务所的组织形式和出资方式对于审计收费不具有重大影响。毛钟红2008基于20012006年我国8786家上市公司的审计收费数据，运用调整后的SIMUNIC回归模型，分析了审计收费及其影响
8、因素之间的关系，她认为公司规模、审计意见类型、存货占总资产比重以及是否为T类公司是影响审计收费的重要因素，而反映经营风险、财务风险和监管风险的因素应收账款占总资产的比重、净资产收益率、资产负债率、流动比率和受到监管部门的处罚或谴责与否等对审计收费有一定影响。吕联盟，吕迎（2010）结合了我国目前审计市场的特点，对我国审计收费问题进行了研究，他们认为，上市公司的资产总额、纳入合并报表的子公司数量以及基于“保配”目的的盈余管理是审计收费的主要影响因素；审计师在审计定价时对被审单位的财务风险和经营风险估计不足；国际四大事务所在A股公司法定年报审计市场上的收费并没有明显高于国内事务所。朱松、徐浩峰、王
9、爽（2010）基于SIMUNIC模型并依据审计收费水平和变动情况，对中国上市公司20012007年审计收费进行实证研究，认为公允价值计量的不确定性和变动性导致了难以避免的审计收费，在公允价值计量下资产减值表征的企业盈余管理动机与审计收费之间的相关度更高，而声誉较高的会计师事务所也相应要求更高的声誉补偿溢价。王兵、张娟、杨德明（2010）采用了对20012008年会计师事务所审计收费进行分析，比较了不同年度审计收费的变化以及不同行业审计收费的差异，并采用多元回归方法检验了审计收费的决定因素。他们认为，公司资产规模、子公司数量、地区经济收入水平及“四大”变量都显著影响了审计收费。另外，4资产负债率
10、、审计意见和审计任期也与审计收费显著相关。并且，不同行业间审计收费的决定因素也存在一定的差异。王兵、辛清泉（2010）研究了20052008年会计师事务所分所数据，考察了会计师事务所总所和分所在审计质量和审计收费上的差异，以及分所规模大小对审计质量和审计收费的影响。结果表明，会计师事务分所的审计质量和审计收费更低，并且，规模越小的分所，其审计质量和审计收费越低，分所审计质量和审计收费更低主要体现在“非四大”会计师事务所上。赵国强（2011）以河南会计师事务所为例，通过对注册会计师行业审计成本与审计收费实证研究，尝试分析影响审计收费高低的主要因素及其影响程度。由此可见，国内对于审计收费影响因素的
11、研究并未得出完全一致的结论。其中，对于资产负债率、应收账款所占比重、审计意见类型、审计任期、会计师事务所规模等因素是否显著影响了审计收费的问题，不同学者得出了不同的结论。但是，几乎所有的研究在审计解释变量都考虑了被审计单位的资产规模、经济业务的复杂程度、风险大小等几个方面对于审计收费是有影响的，并且发现被审计单位的资产规模和子公司个数是影响审计收费的两个重要因素。2总结分析21审计费用的影响因素分析结果在所查阅的论文中，关于审计费用与公司规模关系和会计业务复杂程度的结论基本一致,即审计费用与公司自身的规模和业务复杂程度相关。然而,对于审计费用与其他因素的关系,不同的研究得出了不同的结论。对于审
12、计费用与审计风险因素的关系，王善平、李斌2004等发现风险对审计费用没有明显的影响,从而说明审计费用基本不能反映审计的潜在成本，而张继勋、陈颖、吴璇2005却发现审计费用与审计风险相关。耿建新、房巧玲（2006）认为“四大”所收取的审计费用并未显著地高于我国国内会计师事务，而张小会、王培兰（2007）是否由国际“四大”所或国内“十大”所审计显著地影响了审计收费。22我国审计收费方面存在的问题国内对审计收费的影响因素的实证研究还存在一些“空白”，国内已经进行的实证研究基本上是套用国外实证研究的模型。从上述国内外对审计收费影响因素问题的研究来看，国内的实证研究考虑的因素不够全面，几乎所有的模型都只
13、考虑了影响审计收费的市场因素，而忽略了政府因素。可以考虑把政府因5素作为一个影响变量进行合理分析，将其并入审计收费的影响因素模型中。3未来的研究方向我国现有研究虽然取得了很大进步，但在有些方面还不够深入或还未涉及，今后的研究可以考虑以下因素。（1）、非审计业务。随着企业对管理咨询等非审计业务的需求增加,事务所的非审计业务收入所占比重越来越大,所以非审计业务对审计费用的影响是不容忽视的。笔者认为可以从开展非审计业务的会计师事务所规模、非审计业务导致的企业与事务所的关系变化等对审计收费的影响来研究。（2）、内部控制。内部控制是公司治理的重要组成部分,不同公司的内部控制完善程度不同,特别是国有企业和
14、私营企业的内部控制会有很大不同,这种差异是否会导致审计费用的变化是一个值得研究的问题。（3）、被审计单位的内部管理。这一问题的关键在于寻找内部管理的替代变量,但是应该设哪几个变量才更合理,才更能全面地反映被审计单位内部管理的状况,迄今为止还没有学者对此做出研究,所以具有很大的研究价值参考文献1张艳，李书锋上市公司审计收费影响因素的实证分析J管理评论，200452张继勋、陈颖、吴璇风险因素对我国上市公司审计收费影响的分析沪市2003年报的数据J审计研究，200543徐慧会计师事务所出自方式、组织形式与审计收费J当代经济，200684毛钟红我国审计收费影响因素的经验分析J财会通讯，200845吕联
15、盟，吕迎我国独立审计收费影响因素研究基于A股市场的经验研究J财务与会计，201046朱松、王爽、徐浩峰公允价值计量下的审计收费研究J审计与经济研究，201047王兵，张娟，杨德明审计收费影响因素之长期特征研究J财务与会计，201068王兵、辛清泉分析审计是否影响审计质量和审计收费J审计研究，201029郭梦岚国外审计定价研究综述及其启示J当代经济管理，2008910赵国强基于审计成本的审计收费关系研究以河南会计师事务所为例J财会通讯，2011211中南财经政法大学会计研究所会计论坛M北京中国财政经济出版社，2008612张海安审计收费影响因素分析J中国注册会计师，2007113杨惠贤，李晶我国
16、审计收费影响因素实证研究综述J财会通讯，2008614SIMUNICDATHEPRICINGOFAUDITSERVICESTHEORYANDEVIDENCEJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,1980315MARKHTAYLORANDDANIELTSIMONDETERMINANTSOFAUDITFEESTHEIMPORTANCEOFLITIGATION,DISCLOSURE,ANDREGULATORYBURDENSINAUDITENGAGEMENTSIN20COUNTRIESJINTERNATIONALJOURNALOFACCOUNTING,19991116PALMROSE,ZAUDITFEESANDAUDITORSIZEFURTHEREVIDENCEJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,19861
