1、本科毕业设计论文届论文题目会计师事务所审计费用影响因素分析所在学院商学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期_I摘要审计收费作为审计服务的价格，是传递审计质量的有效信号。国内外已有大量的学者对审计收费的影响因素进行了实证研究，如果能够通过解读审计收费变化的信号发现其背后隐藏的信息，对投资者和监管者应该是非常
2、有意义的。本文为考察我国会计师事务所审计收费的影响因素，首先阐述了审计收费理论，接着基于对我国会计师事务所审计市场和审计收费现状的分析识别了影响我国会计师事务所审计费用的基本因素，随后对这些因素进行了实证研究，得出影响会计师事务所审计费用的主要因素是被审计单位的资产规模、净资产收益率和审计师是否为十大，而资产负债率、应收账款净额、存货净额对审计收费的影响不大。最后，结合本文的研究结论，提出完善我国会计师事务所审计收费的政策建议会计师事务所应该增强审计风险意识，改进事务所的组织形式，扩大事务所的规模。并且有关部门应该尽量完善有关的法律法规。关键词审计收费；审计成本；审计风险；影响因素IIABST
3、RACTASTHEPRICEOFAUDITSERVICES,AUDITFEESARETHEEFFECTIVESIGNALTRANSFERRINGAUDITQUALITYTHEREHASBEENALARGENUMBEROFDOMESTICANDFOREIGNSCHOLARSONTHEAUDITCHARGEMADEEMPIRICALRESEARCHFORINVESTORSANDREGULATORSSHOULDBEVERYSIGNIFICANTIFWECANTHROUGHINTERPRETATIONOFTHEAUDITCHARGECHANGESSIGNALFOUNDITSHIDDENINFORMAT
4、IONIINTRODUCETHETHEORYOFAUDITFEESABOVEALLBASEDONTHEREALISTICCONDITIONOFAUDITMARKETANDAUDITFEESOFLISTEDCOMPANIESINOURCOUNTRY,IIDENTIFYTHEFACTORSINFLUENCINGAUDITFEESTHENITESTTHESEFACTORSBYPOSITIVERESEARCHANDFINDTHATTHEMAINFACTORSINFLUENCINGAUDITFEESOFLISTEDCOMPANYINOURCOUNTRYISASSETSIZE、RETURNONEQUITY
5、ANDAUDITOR,ANDDEBTTOASSETSRATIO、NETVALUEOFACCOUNTRECEIVABLE、NETBALOFINVENTORYHAVELITTLEINFLUENCETOAUDITFEEFINALLY,COMBINEDWITHTHECONCLUSIONOFTHERESEARCH,IPROPOSETHEPOLICIESTOIMPROVETHECONDITIONOFAUDITFEESOFLISTEDCOMPANYINOURCOUNTRYFIRST,THEACCOUNTINGFIRMSHOULDSTRENGTHENTHEAUDITRISKAWARENESS,THESECON
6、D,IMPROVEFIRMOFORGANIZATIONANDEXPENDTHESIZEOFTHEFIRM,LAST,THERELEVANTDEPARTMENTSHOULDTRYTOPERFECTTHERELEVANTLAWSANDREGULATIONSKEYWORDSAUDITFEESAUDITCOSTSAUDITRISKINFLUENTIALFACTOR目录1审计收费的理论分析111审计收费概念的界定112审计收费的现状1121国外研究现状1122国内研究现状213审计收费的影响因素2131审计成本2132审计风险3133会计事务所特征3134被审计单位的盈利能力42审计收费的实证分析421
7、样本选取422影响因素的实证研究4221实证研究方法4222研究假设和变量说明523模型构建和实证分析5231变量选取5232构建模型6233描述性统计6234相关分析6235回归分析8336稳健性检验9237假设检验与分析103结论与建议1131实证结论1132基于对会计师事务所审计收费影响因素分析后的建议11参考文献12致谢121近二十年来，随着我国市场的发展，审计收费的确定标准是否公正越来越重要了，它直接影响会计师事务所的独立性和上市公司信息披露的质量。研究审计收费影响因素对认识审计收费的本身规律、会计市场的竞争状态等具有重要理论意义和现实价值。审计收费影响因素研究有助于加深人们对审计定
8、价机制形成的认识审计质量影响因素的研究有助于会计师事务所合理定价、提升其行业内竞争力以及注册会计师合理地保证审计工作质量,提高审计工作效率。中国注册会计师职业道德规范指导意见中指出，决定审计收费的因素有各类专业服务所需的技能和知识；实施专业服务所需人员的培训水平和经验；实施专业服务每一人员所需的时间；实施专业服务所承担的责任程度。我国一般都使用审计收费由审计成本，预期损失费用和注册会计师事务所的正常利润构成。1审计收费的理论分析11审计收费概念的界定审计收费，是指审计服务的提供方（注册会计师）在提供审计服务后，向审计服务的接收方（被审计单位）收取的用于弥补在审计过程中审计服务提供方付出的成本的
9、一定数额的费用。12审计收费的现状121国外研究现状国外已有关于审计收费影响因素的研究大多借鉴了SIMUNIC1980的模型。SIMUNIC1980认为,审计收费是由被审计单位面临损失的可能性、损失在事务所和被审计单位之间的分担比例、事务所的生产函数和事务所的个体特征所决定的。具体来说,他用被审计单位的规模、经营复杂程度被审计单位纳入合并报表范围的子公司个数、所涉及的行业数目以及国外总资产所占比重、与特定财务报表相关的审计难题应收账款占总资产的比重、存货占总资产的比重对“被审计单位面临损失的可能性”进行度量用被审计单位的资产收益率、近三年是否发生过亏损、当年是否收到非标准审计意见对“损失在事务
10、所和被审计单位之间的分担比例”进行度量。关于审计费用的影响因素国外许多研究也有不同，例如，SIMUNIC（1980）对审计费用提出了回归模型，反映影响审计收费的因素。他发现，下面几个因素与审计收费存在着正关系公司规模、审计的复杂性和审计风险。HEMEID1988在他的研究中发现，审计收费和公司规模的总资产之间存在着很大关系，审计的复杂性和风险也与审计收费存在关联。研究还发现，上市公司与国际公司之间的关系也与审计收费有重大关系。ALHEMOUD（1996）发现，效率的专业服务，审计师事务所提交的审计事务所雇员的专业胜任能力和经验，客户公司规模，客户的活动和复杂性，以及审计意见的类型都对审计收费有
11、影响。KHATER和QUTOB2004发现，有许多因素影响审计收费，审计师KHATER认为，最重要的因素是审计价值、客户收入、公司的分支机构数量、行业性质、会计师事务所的声誉、各个事务所之间的竞争。关于会计师事务所规模是否显著影响审计收费的问题,不同学者得出的结论有些是相反的。但几乎所有的研究都发现被审计单位的资产规模和子公司个数是影响审计收费的两大重要原因。2122国内研究现状国外对这方面的研究始于SIMUNIC（1980），经过30多年的发展已经形成了一个较为成熟的领域。而我国的研究始于2000年，虽然起步较晚，但我国学者针对中国国情，也涌现出了许多研究成果。我国目前的研究也基本上沿用了S
12、IMUNIC1980的模型，王振林（2002）是国内较早系统地采用实证方法研究我国审计收费影响因素的学者，他主要研究了影响我国审计市场审计收费的主要因素，发现影响我国审计市场审计收费最主要的因素是审计单位规模等。张继勋、陈颖、吴璇2005分析了风险因素对审计收费的影响。他们选取了资产总额、对外担保总额、应收账款占总资产的比率、存货总额占总资产的比率作为解释变量进行了回归分析。结果表明资产总额、对外担保总额、应收账款占总资产的比率对审计收费有显著影响，而存货总额占总资产的比率则不显著。王兵、张娟、杨德明（2010）采用了对20012008年会计师事务所审计收费进行分析，比较了不同年度审计收费的变
13、化以及不同行业审计收费的差异，并采用多元回归方法检验了审计收费的决定因素。他们认为，公司资产规模、子公司数量、地区经济收入水平及“四大”变量都显著影响了审计收费。另外，资产负债率、审计意见和审计任期也与审计收费显著相关。并且，不同行业间审计收费的决定因素也存在一定的差异。王兵、辛清泉（2010）研究了20052008年会计师事务所分所数据，考察了会计师事务所总所和分所在审计质量和审计收费上的差异，以及分所规模大小对审计质量和审计收费的影响。结果表明，会计师事务分所的审计质量和审计收费更低，并且，规模越小的分所，其审计质量和审计收费越低，分所审计质量和审计收费更低主要体现在“非四大”会计师事务所
14、上。赵国强（2011）以河南会计师事务所为例，通过对注册会计师行业审计成本与审计收费实证研究，尝试分析影响审计收费高低的主要因素及其影响程度。由此可见，国内对于审计收费影响因素的研究并未得出完全一致的结论。其中，对于资产负债率、应收账款所占比重、审计意见类型、审计任期、会计师事务所规模等因素是否显著影响了审计收费的问题，不同学者得出了不同的结论。但是，几乎所有的研究在审计解释变量都考虑了被审计单位的资产规模、经济业务的复杂程度、风险大小等几个方面对于审计收费是有影响的，并且发现被审计单位的资产规模和子公司个数是影响审计收费的两个重要因素。13审计收费的影响因素131审计成本一般而言，审计成本与
15、审计工作量、事务所人力资本成本之间存在着较为明显的增函数关系。而审计对象的规模、行业类别以及盈利状况等往往决定审计工作量；而在从事审计工作人员的职级基本相同的情况下，事务所从业人员的薪资水平就决定了事务所的人力资本成本。审计成本主要由审计工作量和事务所的人力资本成本所决定，影响审计工作量的具体变量包括资产规模、行业类别和盈利状况等，而事务所人力资本成本的直观体现则为事务所员工的薪资水平。1审计工作量对审计收费的影响。与审计对象资产规模扩大相伴随的是复杂的内部控制以及巨大的科目余额，为确定审计风险，需要相应地增加内部控制测试的性质以及范围，同样，实质性测试的范围也需要扩大，由此必然导致审计工作量
16、的增加和审计收费的提高。除此之外，3审计对象所在行业的不同，对审计工作量也有较大的影响。一般来说，资本密集型行业被审计单位资产也机器设备等固定资产为主，并且单位资产价值较大，审计过程中进行验证花费的时间较少，工作量的减少会带来审计收费的降低。而劳动密集型行业则恰恰相反，资产多以存货、应收账款等流动资产形式存在，对存货进行监盘或对应收账款进行函证需要的时间较多，从而使审计收费较高。另外，被审计单位审计的复杂性程度是影响审计收费的另一个重要因素被审计单位的复杂程度也影响着审计成本，被审计单位复杂程度包括经济业务的复杂性和公司财务报表的复杂性。公司审计的复杂性程度主要与子公司的数量以及上市公司所涉及
17、的行业数量相关。子公司的数量越多，注册会计师的工作量就会越大；上市公司所涉及的行业越广泛，审计工作的难度就越大，注册会计师对固有风险的评价就越高，那么可接收的检查风险就越低，注册会计师就需要收集更多的审计证据，审计收费就越高。审计业务越复杂，需要的审计证据就越多，审计测试的范围就越大，相应地就需要更多的时间，那么审计费用自然就越高。被审计单位规模也是影响审计成本的因素之一，客户的规模越大，其经济业务和会计事项也越多。其固有风险和控制风险的水平也可能越高，相应地注册会计师就需要扩大审计测试的范围，增加审计时间，同时注册会计师所面临的审计调整事项也越多。因此，客户规模越大，审计收费也就越高。最后，
18、在盈利状况成为一切考核指标的我国资本市场上，较高的盈利状况意味着管理层进行盈余管理的动机较小，注册会计师可以享有缩减实质性测试的范围，从而降低审计工作量和审计成本。相反，较差的盈利状况则意味着审计费用的提高。2事务所薪资水平对审计收费的影响。会计师事务所作为提供特殊服务的行业，事务所运营成本的主要部分就是负担的人力资本成本，而人力资本成本又主要体现为员工的薪资水平。在工作量相同的情况下，员工工资水平越高，审计成本就越大，审计成本的上升就必然使审计收费提高。132审计风险审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险、检查风险。
19、其中固有风险和控制风险与被审计单位有关，注册会计师对此无能为力。但是注册会计师在编制审计计划时都要对被审计单位的固有风险和控制风险进行评估，在此基础上确定实质性测试的性质、时间、范围，以便将检查风险和总体审计风险降低至可接收的水平。也就是说被审计单位的固有风险和控制风险会影响到注册会计师的整体工作时间的长短。高审计风险将会直接导致会计师事务所支付高额诉讼费用巨额赔偿，并会使其商誉遭受严重损失。所以，审计风险是注册会计师进行审计收费决策时的重要考虑因素。一旦注册会计师认为被审计单位的审计风险较高时，必然要收取风险溢价收入以弥补在将来可能会遭受的损失。因此，审计风险较高时将会导致较高的审计收费。1
20、33会计事务所特征在审计失败概率和面临诉讼风险大致相同的情况下，事务所遭受损失的大小取决于事务所的组织形式和规模。目前，我国事务所大多采用两种形式合伙制和有限公司制度。相对于公司制而言，合伙制事务所合伙人承担的无限责任决定了其要求较高的风险溢价，因此在同被审计单位商定有关审计收费时，合伙制事务所要价较高。另外，会计师事务所的规模（品牌）、提供的非审计服务、所在地、会计师事务所是否与被审计单位在同一地区和会计师事务所的连续服务年限都会影响审计收费。一方面，会计师事务所的规模越大，其审计质量可能比较高，这就需要注册会计师投入更多的精力和财力。另一方面，正如“深口袋”理论所证明的那样，规模4大的会计
21、师事务所更容易面临法律诉讼，并且在诉讼失败时，相对较高的偿付能力决定了其对利用失真会计信息的利益相关者赔偿更多，而且其恢复名誉的成本更大，一旦出现审计失败，规模大的事务所在职业声誉丧失、客户流失等方面遭受的损失都要大于中小事务所。巨大的潜在损失为事务所提供高质量的审计服务提供了正向激励。这种高质量的审计服务需要通过较高的收费得意体现。正是由于上述原因，我国会计师事务所审计收费明显呈现出“四大”事务所收费高于本土事务所、本土大事务所收费也高于中小事务所的特征。134被审计单位的盈利能力公司的盈利能力越强，公司的支付能力就相对越强，审计收费对于上市公司来说负担就越轻，因而事务所的收费可能就会越高。
22、为了避免净利润在不同规模上市公司之间的影响，一般采用净资产收益率来表示上市公司的盈利能力。然而我国的实证研究发现，上市公司的盈利能力对审计收费没有显著影响。这很可能是因为我国上市公司普遍存在盈余管理现象。可以用公司的流动比率（QUICK）反映公司的短期偿债能力；用资产负债率（DE）代表公司的资本结构；用总资产收益率（PROFIT）来反映公司的获利能力。假设资产负债率与审计收费正相关，净利润与审计收费呈反向变化。2审计收费的实证分析21样本选取在现有的文献中，研究样本来源有巨潮资讯网、证监会网站、中国证券报、上海证券交易所等。本文以2010年上海证券交易A股上市公司为研究对象，上市公司年度报告来
23、源于上海证券交易所网站，财务指标来源于新浪财经数据库，本文研究所使用的统计和数据处理分析软件包括EXCEL和SPSS180。在本文研究中，剔除了以下几类上市公司ST公司、同时聘请两家会计师事务所分别按照国内和国际会计准则进行审计，所披露的年报审计收费无法划分出境内审计收费和境外审计收费的上市公司，共选出157个样本。22影响因素的实证研究221实证研究方法近年来有关审计收费影响因素的实证研究大多数使用描述性统计与假设检验相结合的实证5研究方法。首先对模型中的变量进行描述性统计，在对变量使用样本数据进行相关性分析，最后使用回归分析方法对变量进行检验。然后对回归结果和假设进行比较，进一步解释说明。
24、222研究假设和变量说明本文参考已有的研究结果，并结合我国证券市场、上市公司和会计师事务所的实际情况，提出以下的研究假设假设1被审计单位规模和审计业务复杂程度与审计收费正相关在其他条件相同的情况下，被审计单位的规模越大，其所涉及的经济业务范围就越广，在审计时注册会计师也会增加审计事项，扩大审计测试范围，增加审计时间，以便控制可能承受的诉讼风险。审计业务的复杂程度，前面分析知道，与资本密集型行业不同，劳动密集型行业资产多以存货、应收账款等流动资产形式存在，对存货进行监盘或对应收账款进行函证需要的时间较多，从而使审计收费较高。因此，本文采用被审计单位的年末资产总数和存货净额和应收账款净额表示被审计
25、单位的规模和业务复杂程度。假设2会计师事务所规模大小与审计收费正相关对会计师事务所规模变量，本文采用虚拟变量的形式，即会计师事务所为“十大”时为“1”，否则为“0”。假设3审计风险与审计费用正相关审计风险通常指当被审计单位的财务报告存在实质性错报时，注册会计师签发标准审计报告的概率。通常成熟的市场经济国家，对审计风险采用的度量指标变量是财务风险和经营风险。因为这两者高的公司的股东和债权人更有可能蒙受损失从而向注册会计师提起诉讼，会计师事务所和注册会计师面临承担无限赔偿责任的风险。通常采用的度量指标有流动比率、速动比率、资产负债率等。本文采用净资产收益率、资产负债率两个变量衡量审计风险，第一个变
26、量是净资产收益率越低说明上市公司的业绩不佳，管理者就有很强的动力去进行盈余管理，因而审计师就需要投入更多的时间和劳动去发现并报告可能的盈余管理行为，所以假设净资产收益率与审计收费负相关。被审计单位的审计风险。第二个变量时资产负债率，该比率越高，上市公司的偿债能力越低，审计风险越高，因此假设资产负债率与审计收费正相关。23模型构建和实证分析231变量选取表1变量说明表变量名称变量定义因变量FEE审计费用对数自变量ASSETS资产规模ROE净资产收益率LEV资产负债率AR应收账款净额对数BLI线下项目INVENTORY存货净额对数6AUDITOR审计师232构建模型本文根据国内外文献中审计收费的多
27、元线性回归模型，结合我国审计收费的特征，建立以下审计收费模型。REGRESSION1LNFEET12LNASSERST3LEVT4ROET5AUDITORT6ART7INVENTORYT233描述性统计在现有的文献中，研究样本来源有巨潮资讯网、证监会网站、中国证券报、上海证券交易所等。在本文研究中，剔除了以下几类上市公司ST公司、同时聘请两家会计师事务所分别按照国内和国际会计准则进行审计，所披露的年报审计收费无法划分出境内审计收费和境外审计收费的上市公司、净收益率为负的公司。共得到157家公司的数据。表2描述统计量N极小值极大值均值标准差资产规模15719502610221911124637资
28、产负债率157029888645122651826760净资产收益率1570019568161656554539794审计师15700100114631962应收账款净额对数15712642348187704203574存货净额对数15712582579202060193327审计费用对数1571218159813610072474有效的N（列表状态）157从表1可以看出，在2010年157个样本中，审计师为“十大”所占的比重为1146。234相关分析表3相关性资产规模资产负债率净资产收益率审计师应收账款净额对数存货净额对数审计费用对数资产规模PEARSON相关性139810540054964
29、67577显著性（双侧）000191000000000000N157157157157157157157续表资产负债率PEARSON相关性3981172185239435334显著性（双侧）000031020003000000N157157157157157157157净资产收益率PEARSON相关性1051721011135096260显著性（双侧）191031888092233001N157157157157157157157审计师PEARSON相关性4001850111213205542显著性（双侧）000020888007010000N157157157157157157157应收账款
30、净额对数PEARSON相关性5492391352131430463显著性（双侧）000003092007000000N157157157157157157157存货净额对数PEARSON相关性6464350962054301518显著性（双侧）000000233010000000N157157157157157157157审计费用对数PEARSON相关性7573342605424635181显著性（双侧）000000001000000000N157157157157157157157在01水平（双侧）上显著相关。在005水平（双侧）上显著相关。从表2不难看出，因变量审计费用与本文选取的七个自变
31、量之间存在着显著性关系（在001或005的水平以上）。这不仅表明本文研究的一些假设存在着被证明的可能，而且也为进一步做多元回归研究提供了基础。资产规模和审计费用对数的相关性为0757，概率为0000，小于001，资产负债率与审计费用对数的相关性为0334，概率为0000，小于001；净资产收益率与审计费用对数的相关性为0260，概率为0000，小于001；审计师是否为十大与审计费用对数的相关性为0542，概率为0000，小于001；应收账款净额对数与审计费用相关性为0463，概率为0000，小于001；存货净额对数与审计费用对数相关性为0518，概率为0000，小于001。由此可以得出结论，在
32、显著性水平为001的条件下，各变量与审计费用之间存在正相关关系。8235回归分析表4输入移去的变量模型输入的变量移去的变量方法1存货净额对数,净资产收益率,审计师,应收账款净额对数,资产负债率,资产规模A输入A已输入所有请求的变量。表5模型汇总模型汇总模型RR方调整R方标准估计的误差1826A68266941678A预测变量常量,存货净额对数,净资产收益率,审计师,应收账款净额对数,资产负债率,资产规模。根据每一步引入的变量，在假定的基本模型的基础上分别构建了包含不同变量的模型。一般而言，R2越大，方程的拟合度越高，但R2大小还取决于包含在方程中的自变量数目的多少。在方程中添加新的自变量时R2
33、会相应提高。为了消除拟合优度对方程中自变量的依赖，本文采取调整R2。调整R2一般小于R2。从表4各模型的拟合情况看，模型1的相关系数R为0826A，判定系数（R方）为0682，调整的判定系数（调整R方）为0669，估计值的标准误差为041678，拟合情况优于其他模型。表6方差分析ANOVAB模型平方和DF均方FSIG1回归558836931453617000A残差26056150174总计81939156A预测变量常量,存货净额对数,净资产收益率,审计师,应收账款净额对数,资产负债率,资产规模。B因变量审计费用对数由上表6中，可以看出回归方程的F检验值为53617，其显著性水平SIG为000A
34、，说明回归效果是比较好的，审计收费的回归模型整体上还是高度显著地回归模型具有统计学意义。表7系数A9模型非标准化系数标准系数TSIGB标准误差试用版1常量55166638326000资产规模3250415597963000资产负债率2752080691095778净资产收益率3010751884007000审计师6721142975873000应收账款净额对数015020042751454存货净额对数0250240661052294A因变量审计费用对数由上表7可以看出，总资产自然对数即资产规模、净资产收益率和审计师是否为十大的T值分别为7796、4007和5873，T值的绝对值都大于2，具有显
35、著相关的意义。而资产负债率、应收账款净额对数和存货净额对数的T值分别是1095、0751和0052，T值的绝对值都小于2，说明这两个自变量与因变量相关性较差。由以上回归分析结果，可以得出回归方程（采用非标准系数）LNFEET55160325LNASSERST0275LEVT0301ROET0672AUDITORT0015ART0025INVENTORYT336稳健性检验REGRESSION2LNFEET12LNASSERST3LEVT4ROET5AUDITORT6ART7INVENTORYT系数A模型非标准化系数标准系数TSIGB标准误差试用版1常量52117277170000线下项目1083
36、1449040747456资产规模3370455797479000资产负债率011226003048961审计师6501202875400000应收账款净额对数018021051855394存货净额对数0250250671015312A因变量审计费用对数由上表8可以看出，总资产自然对数即资产规模和审计师是否为十大的T值分别为747910和5400，T值的绝对值都大于2，具有显著相关的意义。而线下项目、资产负债率、应收账款净额对数和存货净额对数的T值分别是0747、0048、0855和1015，T值的绝对值都小于2，说明这两个自变量与因变量相关性较差。REGRESSION2LNFEET52110
37、337LNASSERST0011LEVT1083BLIT0650AUDITORT018ART0025INVENTORYTREGRESSION1LNFEET55160325LNASSERST0275LEVT0301ROET0672AUDITORT0015ART0025INVENTORYT以营业利润为界限，将营业利润之上的项目称为线上项目，它们被认为大都是经常性的；营业利润之下的项目称为线下项目，它们被认为大都是偶然性的。当线下项目高的时候说明公司的发展不是很稳定，主要靠偶然性的收入维持，则存在较高的盈余管理。由实证结果知线下项目越高审计费用也越高，且因为净资产收益率和审计收费呈正相关，所以线下项
38、目越高净资产收益率也越高，但是线下项目高说明被审计单位发展能力盈利能力欠佳主要靠偶然所得来获得利润，因此净资产收益率应该低，但是实证结果却是高的，所以存在盈余管理。237假设检验与分析本文假设1认为，被审计单位规模和审计业务复杂程度与审计收费相关，存在正相关关系，实证结果显示，多元回归支持了这一假设。这说明被审计单位的规模对审计收费有重大的影响，公司总资产规模越大，审计收费越高，但是审计业务复杂程度对审计收费的影响没有审计规模的影响大。假设2认为，会计师事务所规模大小与审计收费相关，对会计师事务所规模量，本文采用虚拟变量的形式，即会计师事务所为“十大”时为“1”，否则为“0”。通过实证分析，多
39、元回归支持了这一假设。这说明会计师事务所是否为十大对审计收费有重大的影响，若为十大会计师事务所，那么审计收费就越高。假设3认为审计风险和与审计收费正相关，通过实证分析结果知道审计风险越高审计费用也越高，是呈正相关的。113结论与建议31实证结论本文通过对可能影响我国被审计单位审计收费的因素进行实证分析，得出如下结论1被审计单位的规模、是否由十大会计师事务所审计和净资产收益率与审计费用呈显著正相关，而应收账款净额、存货净额、资产负债率对审计收费的影响并不显著。这说明目前影响会计师事务所审计收费的主要因素是被审计单位的规模、净资产收益率和本身是否为十大事务所。然而，上市公司的风险因素对审计收费并不
40、具有重要影响。2通过稳健性检验，把净资产收益率这个变量用线下项目代替，则得到被审计单位的规模、是否由十大会计师事务所审计、应收账款净额、存货净额、线下项目和资产负债率与审计费用呈正相关，所以认为上市公司存在盈余管理。我们知道，上市公司盈余管理的直接目的就是投资，当公司首次发行股票时，公司法对企业有严格的规定，如必须在近三年内连续盈利，才能申请上市。为达到目的，企业便采用盈余管理，进行财务包装，合规合法地“骗”得上市资格。同时，经过盈余粉饰的报表还有助于企业获得较高的股票定价。再如上市公司准备配股的时候。中国证监会的有关文件规定，公司最近三年内净资产收益率每年必须在10以上，属于能源、原材料、基
41、础设施类的公司可略低于9，为了达到配股及格线，上市公司便会积极利用盈余管理调整净资产收益率以达到配股的目的。通过实证分析结果净资产收益率和审计收费正相关，我认为上市公司存在盈余管理，会计师事务所应该加大对业绩差的上市公司的审计力度，因而审计师就需要投入更多的时间和劳动去发现并报告可能的盈余管理行为。32基于对会计师事务所审计收费影响因素分析后的建议1从本文由国际十大会计师事务所审计与审计收费呈显著正相关，我们可以知道，国内的事务所审计收费总体上偏低，且实际中我国事务所数量多而规模小，有些事务所为强拉客户竞相压价，各会计师事务所之间收费水平趋势也存在不均衡。这样会导致低廉的审计收费难以支持注册会
42、计师收集充分、适当的审计证据，这也对我国上市公司审计失败很多都与审计证据不足有关做出了解释。因此，扩大事务所的规模，不仅有助于提高我国审计市场的集中度，增加上市公司的审计收费，而且可以提高事务所在与上市公司就审计费用讨价还价中的地位。2从本文资产负债率和审计收费存在较差相关性可以发现，我国会计师事务所缺乏风险意识。虽然我国会计师事务所已成为自主经营、自负盈亏的独立实体，但依然没有意识到来自法律诉讼的巨大风险，这可能是由于目前大多数事务所采用有限责任制，出资人只需以出资额为限去承担责任，这样便减弱了注册会计师的风险意识。而且，现有的法律制度使得起诉审计师的诉讼成本高于诉讼收益，理性的投资者不会轻
43、易起诉审计师。因此，一方面有必要改进事务所的组织形式，逐渐向合伙制过度，另一方面要不断完善相关的法律法规来保证社会公众获得诉讼收益高于诉讼成本。12参考文献1张艳，李书锋上市公司审计收费影响因素的实证分析J管理评论，200452张继勋、陈颖、吴璇风险因素对我国上市公司审计收费影响的分析沪市2003年报的数据J审计研究，200543徐慧会计师事务所出自方式、组织形式与审计收费J当代经济，200684毛钟红我国审计收费影响因素的经验分析J财会通讯，200845吕联盟，吕迎我国独立审计收费影响因素研究基于A股市场的经验研究J财务与会计，201046朱松、王爽、徐浩峰公允价值计量下的审计收费研究J审计
44、与经济研究，201047王兵，张娟，杨德明审计收费影响因素之长期特征研究J财务与会计，201068王兵、辛清泉分析审计是否影响审计质量和审计收费J审计研究，201029郭梦岚国外审计定价研究综述及其启示J当代经济管理，2008910赵国强基于审计成本的审计收费关系研究以河南会计师事务所为例J财会通讯，2011211中南财经政法大学会计研究所会计论坛M北京中国财政经济出版社，200812张海安审计收费影响因素分析J中国注册会计师，2007113杨惠贤，李晶我国审计收费影响因素实证研究综述J财会通讯，2008614SIMUNICDATHEPRICINGOFAUDITSERVICESTHEORYAN
45、DEVIDENCEJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,1980315MARKHTAYLORANDDANIELTSIMONDETERMINANTSOFAUDITFEESTHEIMPORTANCEOFLITIGATION,DISCLOSURE,ANDREGULATORYBURDENSINAUDITENGAGEMENTSIN20COUNTRIESJINTERNATIONALJOURNALOFACCOUNTING,19991116PALMROSE,ZAUDITFEESANDAUDITORSIZEFURTHEREVIDENCEJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,
46、19861致谢经过半年多的酝酿和努力，我的毕业论文终于完成了，这也意味着我的大学生涯已步入尾声。在大学的象牙塔里，我在学习上，思想上和生活上都受益匪浅，这除了自身的努力外，与各位老师、同学和朋友的关心、支持和鼓励是分不开的，在此，请接受我最诚挚的谢意13首先要感谢我的论文导师徐老师，每一步的写作都是离不开老师的指导与帮助的，从选题到开题报告，从写作提纲到一遍又一遍地指出每稿中的具体问题，循循善诱，特别是实证研究部分，老师不厌其烦地给我指导，引导我去思考问题，理解论文真正要解决的问题，在此我表示衷心感谢。徐老师悉心的指导，耐心的帮助和无私的奉献，同时，徐老师严谨的教学态度也令我十分敬佩，再次表示
47、最真挚的谢意。其次，我要感谢大学四年来所有的老师，你们不但教给我们专业知识，还教育我们怎么学习，怎么做人。然后我要感谢大学四年来所有的同学，因为有你们跟我一起分担困难，分享喜悦，给予我帮助，这次论文才能顺利完成。最后，我要感谢辛苦把我抚养长大的父母及家人，正是有你们在背后默默地支持和奉献此次毕业设计才会顺利完成。再次真心地感谢商学院和我的母校四年来对我的大力栽培以及百忙之中批阅本人论文并参与本人论文答辩的老师们，谢谢14毕业论文任务书会计学会计师事务所审计费用影响因素分析一、研究目的和意义审计收费的确定标准是否公正，直接影响会计师事务所的独立性和上市公司信息披露的质量。研究审计收费影响因素对认
48、识审计收费的本身规律、会计市场的竞争状态等具有重要理论意义和现实价值。审计收费影响因素研究有助于加深人们对审计定价机制形成的认识审计质量影响因素的研究有助于会计师事务所合理定价、提升其行业内竞争力以及注册会计师合理地保证审计工作质量,提高审计工作效率。本文以浙江省几家会计师事务所为研究点，分析影响会计师事务所审计收费的因素，通过对影响会计师事务所审计费用的一系列影响因素的研究，验证审计成本对审计费用的影响，研究审计成本的组成，并且了解各组成对审计成本影响的大小研究事务所规模和公司规模对审计成本的影响，并提出相应的对策和建议，为国内其他会计师事务所提供经验和借鉴。二、主要研究内容首先本文通过查找
49、相关资料和文献，对可能影响会计师事务所审计收费的因素进行了全面分析和阐述，然后通过实证分析以浙江省X家会计师事务所为例，对上述可能的影响因素进行验证，进行详细分析后并得出结论；最后结合我国的实际情况，给出相应的对策及建议，并为国内其他上市公司提供经验和借鉴。三、实施方案（调研、实习方案，进度安排等）调研方案本文研究的重点是根据选取的X家会计师事务所的实际情况，对其进行实证研究分析，并最终得出结论。主要通过中国期刊网、万方数据、巨潮资讯网、优秀硕士论文数据库，学校图书馆的数字资源及书籍资料查找论文所需的一手资料和相关文献。进度计划第6学期第1920周在指导教师的指导下，广泛搜集、研究相关文献资料，完成毕业论文选题。第7学期第13周在导师的指导下，完成外文翻译、文献综述和开题报15告撰写；参加开题答辩，进一步论证选题价值、确立主要研究内容，论证研究方案的合理性和可行性。第7学期第48周撰写论文详细提纲，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。第7学期第916周开始写作毕业论文，完成初稿。第7学期寒假结合毕业论文选题开展调查研究。第8学期第12周在导师的指导下进一步写作、完善毕业论文。第8学期第36周在导师的指导下，充分利用毕业实习的机会，结合毕业
