1、第 1 页 共 16 页 对会计政策选择问题的思考 对会计政策选择问题的思考 摘要 会计政策选择是指企业管理者在特定的环境、既定的可选择的范围内 ,根据企业的目标 ,对可供选用的会计原则、方法、程序进行比较分析 ,从而拟定会计政策的过程。会计过程其实就是会计政策的选择过程，企业选择不同的会计政策将会产生不同的会计信息，从而导致企业利害关系集团形成不同的利益分配结果和投资决策行为，以致影响社会资源的配置效率和成果 。本文首先在对会计政策、会计政策选择的相关概念和其遵循的原则进行阐述的基础上，从内外两方面分析了影响会计政策选择的因素；其次分析了我国现阶段会计政策 选择所面临的现状和存在的问题；最后
2、 ,针对前文论述 ,为了规避负面的经济后果 ,规范会计政策选择，提出了解决我国会计政策选择存在问题的相关建议。 关键词： 会计政策；选择；企业会计准则 第 2 页 共 16 页 对会计政策选择问题的思考 THE THOUGHT ON THE PROBLEM OF ACCOUNTING POLICY CHOICE ABSTRACT The accounting policy choice is the process that the corporation managers compare the optional accounting fundamentals, methods, proce
3、dure and then establish the accounting policy according to the corporation goal in the certain circumstance and optional range. Accounting process actually is the process of choosing accounting policy. Different accounting policy the corporation chooses can generate different accounting information,
4、 which leads stakeholder groups into different profit division results and form the behavior of investment decision, resulting in the effectiveness and result of social resource allocation. This paper first analyzes the internal and external factors of accounting policy choice based on the concepts
5、of accounting policy and accounting policy choice, and the principle followed. Then the current status and the existing problem faced by accounting policy at present stage in China are analyzed. Finally, according to the content mentioned above, some suggestions are proposed to solve the existing pr
6、oblem of accounting policy choice in China in order to avoid the negative economic consequences and to regulate accounting policy choice. Key words: accounting policy; choice; accounting standards for business enterprises 第 3 页 共 16 页 对会计政策选择问题的思考 目录 一 前言 -1 二 会计政策的相关概念 -2 （一）政策 -2 （二）会计政策 -2 （三）会计政
7、策选择 -3 （四）会计政策选择遵循的原则 -4 1、合法性原则 -4 2、公允性原则 -4 3、一贯性原则 -4 4、成本效益原则 -4 5、谨慎性原则 -4 三 影响会计政策选择的因素分析 -5 （一）内部因素 -5 1、经济因素 -5 2、政治因素 -5 3、法律因素 -5 （二）外部因素 -5 1、利益驱动 -5 2、经济成本因素 -6 3、达到上市的目的 -6 4、会计人员的职业判断能力和职业道德 -6 四 我国会计政策选择的现状分析 -7 （一）在会计政策选择的目标上，仍 主观强调突出国家利益 -7 （二） 我国法律法规还不够健全，导致会计政策选择的公允性较差 -7 （三） 限制我
8、国会计政策选择的因素较多 -7 （四） 会计政策选择的随意性大 -7 （五） 在会计政策选择的规范上，存在着监管不力的现象 -8 （六） 是在会计政策选择的效果上，大部分企业没能达到整体优化的目的 -8 五 规范我国会计政策选择的若干建议 -9 （一）进一步完善企业会计制度和会计准则 -9 （二）进一步完善公司治理结构 -9 （三）健全法制建设 ,加大执法力度 ,明确利润操纵行为的相关法律责任 -9 （四）加强会计人员职业道德教育 ,提高会计人员的素质 -10 五 结论 -11 参考文献 -12 致谢 -13第 1 页 共 16 页 对会计政策选择问题的思考 第 1 页 共 16 页 一 前言
9、 企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。会计过程其实就是会计政策的选择过程，从这个意义上讲，企业会计政策在形式上表现为企业会计过 程的一种技术规范，但其本质上却是经济和政治利益的博弈和制度安排。因此会计过程的最终产品 会计信息多半是主观判断的产物，是各个利害关系集团如股东、债权人、政府、企业管理当局等各方利益博弈均衡的结果。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，将导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果 。 会计信息质量会影响投资者 、 债权人以及其他利益相关者的投资决策选择 。因此 ， 高质量的会
10、计信息不仅能够真实反映企业内部的真实情况 ， 还被广大外部利益相关者所重视 。 会计政策选择是影响会计 信息质量的重要因素之一 ， 现有的企业会计准则规定企业对会计政策具有可选择性 ， 但是企业具有很大的主观性 ，在现有的原则和方法中选择适合的会计政策是企业履行职责义务的法定要求 。 会计政策选择恰当与否直接关系到企业内外部相关者利益和国家经济秩序的有序进行 。 因此 ， 企业应该根据法律的规定 ， 选择合适的会计政策 。 我国对企业会计政策选择问题研究的时间还很短，随着我国资本市场的发展，对该问题进行深入研究的要求也愈来愈迫切。如何发挥企业会计政策选择的积极作用，避免其消极作用的产生，已成为
11、我们必须面对的急待解决的问题。因此，对企业会计 政策的选择进行深入研究，有着深刻的理论意义和实际应用价值。 第 2 页 共 16 页 对会计政策选择问题的思考 第 2 页 共 16 页 二、 会计政策的相关概念 （一） 政策 “政策”这个概念 ,从理论上讲有多种含义 ,如现代汉语词典的定义为政策是指一个国家或政党为实现一定时期的历史路线而采取的行动准则。按照笔者的理解 ,政策应该包括以下含义 :政策是某一特定主体有意识制定的 ,用以实现或者影响既定目标的产物 ;政策有预定的目标或直接的作用目的 ,其核心构成政策意图或思想 ,并通过主体的活动得以贯彻实施 ;政策的内容在层次上介于理论与实践之间
12、,一般指在一定的理论指导下 ,以特定的环 境为依据而制定的规则、条例、方法和措施等 ;政策一般属于准法律性质的范畴 ,具有一定的强制性效力。 （二）会计政策 会计政策属于上述政策定义的延伸，但应用于会计这个特定对象有着具体的内容。但会计政策也有多种定义，如表 2-2 所示： 表 2-2 会计政策的多种定义 国际会计准则（ IAS） I#会计政策的说明 会计政策是指那些被报告主体的管理当局认为，在当前环境下最能恰当地表述公司的财务状况、经营成果及现金流量，从而被遵循的会计原则及运用这些原则的方法。 美国会计原则委员会（ APB）第 22 号意见 书 会计 政策包括在编报财务报表时供会计人员所采用
13、的原则、基础、惯例、规则和程序。即使是对同一会计项目，在使用中也有许多不同的会计政策，需要根据企业的具体情况选用最能恰当地反映其财务状况和经营成果的政策。 英国标准会计惯例说明（ SSAP）第 2 号 会计政策是企业所选定的、并一贯遵循的、特定的会计基础，并以列举的方式指出会计政策包括折旧方法、外币的折算等。 我国具体会计准则企业会计准则 会计 政策、会计估计变更和会计差错更正 会计政策是指企业进行会计核算时所遵循的原则和企业所采用的具体会计处理方法。 会计政 策主要是指企业根据特定主体的环境，为达到会计目标，在会处理方法上所选择的最能反映企业财务状况、经营成果和现金流量的具体会计程序和会第
14、3 页 共 16 页 对会计政策选择问题的思考 第 3 页 共 16 页 计方法。 就内容而言，会计政策有广义和狭义之分。广义的会计政策既包括由企业外部、政府机构、或民间职业团体制定的面向整个国家和社会的、一些通用的、重要的会计方针、原则和方法程序，也包括微观经济主体根据特定环境，在会计准则和会计制度等约束下，具体进行会计处理时所采用的具体原则和方法；狭义的会计政策仅指广义会计政策中的后者。本文所指的会计政策是指狭义的会计政策，即指企业在进行会计处理 时所应用的原则和具体会计处理方法，而不包括会计原则、会计准则、会计惯例、会计规范、会计规则与会计标准等概念。 就制定主体和适用范围而言，会计政策
15、有宏观和微观之分。宏观会计政策是指政府或有权制定会计准则的机构通过制定和发布会计准则或者会计制度，对企业会计核算和会计报表编制的原则、程序和方法所作的规范；微观会计政策即企业会计政策，是在宏观会计政策的指导和约束下，企业根据自身的实际情况，经过成本与效益的权衡后选择的最能恰当地反映其财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法。 （三） 会计政策选择 会计政 策选择是指在既定的可选择区域内，根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析，从而拟定会计政策的过程。一般由各国的会计准则、相关经济法规组成的会计规范体系所限定。会计政策选择既包括某项经济业务
16、初次发生时的初始会计政策选择，也包括由于客观环境的变化变更原会计政策。目前，我国的会计政策可分为两类：一类是强制性会计政策；另一类是可选择性会计政策。强制性会计政策是指在会计相关法律法规中要求企业必须执行、企业个体没有相应变更权利的会计政策，如：会计核算的基本原则、会计要素的划分 和确认、会计报告的期限格式及其划分等。可选择性会计政策是指国家留给企业可供选择的一些会计政策，主要包括存货计价方法、固定资产折旧方法、长期股权投资核算方法、坏账准备计提方法、资产减值的判断、收入的确认、借款费用的处理方法等。会计政策的选择涉及企业会计事项初始发生至报表编制的全过程，它还涉及企业的经营过程，因此，会计政
17、策选择是一个动态管理过程。选择不同的会计政策会体现不同的经营成果，即使是对同一种会计事项，往往因选择的会计政策不同而产生不同甚至相反的会计结第 4 页 共 16 页 对会计政策选择问题的思考 第 4 页 共 16 页 果，进而影响到企业的盈亏状况、利益分配、投资决策行为等 。因而，会计政策的选择对企业资源优化配置、反映经营绩效水平、公平对待各方面利益等都具有重要的影响。 （四） 会计政策选择遵循的原则 1、合法性原则 在我们国家，该政策通常是国家或者是政府等为确保会计有效运作，对它的活动理念以及措施等开展的制度规划，目的是为了在社会主体间有效的调节以及配置利益，确保社会积极发展。所以，任何政策
18、的选取都要切实的按照国家的思想来开展。所有的会计主体要切实的按照政策理念来落实工作，要确保选择是合乎规定的。 2、公允性原则 企业自主权的扩大和会计准则的不完善，给企业会计政策的选择提供了 很大的发挥空间。我们一定要注意利益协调而不是损人利己。 3、一贯性原则 为了使企业的会计信息具有可比性，企业选用的会计政策前后各期应该保持一致，不得随意变更 $但是，也要灵活理解和运用，如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息就应该从经济环境和自身经营情况出发，重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策。 4、成本效益原则 任何选择都是有成本的，企业在选择会计政策时应权衡操作及提供会计信息的成本与
19、效益。在考虑自身经营特点和基本会计信息质量得到保证的基础上，企业应选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能地降低操作成本。 5、谨慎性原则 企业在选择会计政策时不应该抱有投机心理，而应采纳谨慎的态度，合理的核算企业的或有事项，不高估资产和收益，也不低估负债和费用，从而尽可能的降低企业风险和经济业务的不确定性。 第 5 页 共 16 页 对会计政策选择问题的思考 第 5 页 共 16 页 三、影响会计政策选择的因素分析 (一 )外部因素 影响企业会计政策选择的外部因素主要是会计环境因素。会计环境是会计所赖以产生、存在和发展的环境 ,是会计所处特定发展阶段的客观条件。会计环境是一个错综复杂的、由多种
20、因素构成的、庞大的统一体 ,包括经济环境、政治环境 、法律环境 ,这些环境都将影响企业会计政策的选择。 1、经济环境。经济环境是影响会计政策选择的一个复杂的、重要的因素。企业的经济结构、组织形式和资金筹措手段、经济发展水平等都对企业会计政策选择产生一定影响。 2、政治环境。企业会计政策的选择必须考虑政府的可能反应及关注 ,某些巨额的盈利往往会受到政府的关注 ,政府因此可能会出台一些不利于企业的限制性政策。企业为避免政府利用企业会计数据来限制经理及股东的利益 ,会采取一些递延会计收益或降低会计收益的会计政策。出于所得税目的 ,企业往往会考虑在税法允许的范围内 ,选择会计收 益较少的会计政策。 3
21、.法律环境。从法律环境角度来看 ,每个企业的会计政策都受到法律的影响 ,企业选择的会计政策应该符合会计法、会计准则、企业会计制度、企业财务会计报告条例 ,并与有关法规 (如公司法、税法、证券法等 )相协调。会计政策的供给是有限的 ,企业应在给定的空间内进行选择。 (二 )内部因素 1.利益驱动。股东、经理人等各主体出于不同的动机而选用不同的会计政策 ,从而影响企业对外披露的财务报告的信息质量。经理和股东利益存在不一致 ,通常会签订经理人报酬计划、分红计划和业绩计划。这些计划则是通过会计收益来衡量经理人的 业绩并对之进行奖励。根据信息不对称原理 ,经理往往拥有大量股东所没有的信息。这样经理就存在
22、利用其所拥有的私人信息 ,行使其会计政策的选择权。如根据奖酬计划来选取会计信息 ,将会计收益由未来期间提前到本期确认 ,以提高自己的报酬。而股东作为投资者 ,处于剩余价值要求的地位 ,对于因会计政第 6 页 共 16 页 对会计政策选择问题的思考 第 6 页 共 16 页 策的不同而造成的盈余差异 ,则试图做出调整 ,可能选择将现在的盈余递延至未来期间 ,以避免因高额利润而受到政府的管制。会计信息的开披露对股东尤为重要 ,大股东希望采取能使企业持续、稳定发展、实现股东财富最大化的会计政策 ,而小股东则更偏好能增加当期 收益、发放更多股利的会计政策。企业会计政策选择的过程 ,实际上是一个各主体利
23、益调整和利益分配的过程。各个利益主体的相互作用 ,制约着会计政策的选取。 2.经济成本因素。会计政策选择的结果实际上影响会计信息的质量。各利益主体通过会计信息获得收益。经理及股东均希望通过会计政策的选择来提高其所需的会计信息的可靠性和相关性 ,以获得更多的利益。但企业为此必须付出一定的成本。这些成本主要包括 :第一 ,企业为了提高会计信息的可靠性和相关性而发生的费用使得经理和股东所拥有的利益减少。第二 ,为了理解会计信息、增强职业判断能力而支付 的培训及信息搜集费用。 3.达到上市的目的。为了从证券市场募集大量的资金 ,许多公司发行股票和股票上市的愿望强烈。但是 ,根据我国证券法规规定、发行和
24、上市股票的公司必须具有连续三年盈利的经营业绩。于是 ,许多企业为了股票发行及上市 ,通过选择平滑利润的会计政策来确保企业连续三年盈利。 4.会计人员的职业判断能力和职业道德。会计职业具有很强的技术性。会计政策的选择不仅仅是记账方法和盘存方法的选择 ,更是对确认、计量、控制、报告和分析等各方面的综合考虑和选择。这就要求会计人员必须掌握有关的会计专业知识和技能 ,对各种影响因 素做出全面的分析与权衡 ,积极参与筹资、投资、资金管理等各方面的预测和决策 ,选择合理、合法、切实可行的会计政策。另外 ,会计人员需要具有良好的职业道德。会计信息是由会计人员产生出来的 ,会计人员的工作态度会直接影响会计信息
25、的质量。会计准则、会计制度赋予企业会计人员选取会计政策的空间。会计职业道德以职业良心和职业精神为核心 ,要求会计人员必需具备正直、客观的工作态度。正直要求会计人员在选取会计政策时必须平等对待各契约主体的利益 ,不应存在损害某方利益的动机 ,客观要求会计人员在处理会计事项时应以客观事实为依据。 第 7 页 共 16 页 对会计政策选择问题的思考 第 7 页 共 16 页 四 我国会计政策选择的现状分析 目前，我国企业会计政策选择在导向上还存在许多问题： （一） 在会计政策选择的目标上，仍主观强调突出国家利益。 由于资本市场不够发达，国家仍是企业主要的投资者和债权人，这就使企业会计主要为国家宏观经
26、济管理提供服务。但是，这种要求忽略了一个事实，即会计历来就是企业立场，会计政策的选择不可避免地维护企业利益，这种主观上的愿望与实际上的结果存在着明显的差距，从某种程度上说，违背经营者意愿的会计政策选择有可能加重会计政策选择的不公允性。 （二） 我国法律法规还不够健全，导致会计政策选择的公允 性较差 我国会计法律法规仍不健全，由会计法、 企业会计准则等其他财经法规组成的会计法规体系还存在不协调现象，致使会计政策选择没有确切统一的标准，会计人员在选择会计政策时有很大的主观性，公允性较差，会计师事务所对会计政策选择公允性的判断也比较差，而且现阶段我国的审计环境还不乐观，注册会计师审计对会计政策选择公
27、允性的约束力度不够。 （三） 限制我国会计政策选择的因素较多 我国的会计法律法规、利益导向以及不同利益主体的诉求都会限制会计政策的选择。企业在选择会计政策时，应综合考虑商法、税法、公司法、证券法、银行 法等经济法规的影响。比如我国税法和企业会计准则对披露的信息要求不同，在会计政策选择时要综合考虑企业会计准则和税法的影响。另外，不同的利益导向和利益主体总是希望选择对自己更加有利的会计政策，不仅影响会计政策选择的公允性，同时也限制了企业会计政策的选择。 （四）会计政策选择的随意性大 很多企业在会计政策选择时缺乏统一的指导思想和选择流程，随意性大。在选择会计政策时，应从公司整体和长远的利益出发，实现公司利益最优，不能只考虑公司单方面或短暂的利益。比如：企业在计提资产减值准备时，会计政策的
