1、 合肥财经职业学院 毕业论文（实践）报告 系 别 会计系 专 业 会计与审计 年 级 2011 级 学 制 三年制 学 号 201111060170 姓 名 二 O 一四 年 六 月 题目 会计诚信教育体系的构建与研究 主 要 内 容 会计诚信是会计与生俱来的品质， 是会计行业赖以生存的基础。而由于经济利益的驱动、会计信息不对称及违规成本低廉等原因，以及近几年来中外会计信息严重失真的情况屡屡发生，使会计行业面临“诚信危机”的挑战。因此本文针对当前会计诚信缺失的现状，分析会计诚信缺失的内在及外在原因，重点从会计行业的角度出发，提出减少会计诚信缺失的基本对策。 导 师 评 语 成 绩 导 师 会计
2、诚信教育体系的构建与研究 合肥财经职业学院毕业论文 二一四年 六月 目 录 摘要 1 关键词 1 一、会计 诚信的现状及会计诚信的重要性 1 二、会计诚信缺失的危害 2 （一） 危害市场经济秩序 2 （二） 危害会计资料使用者随着市场投资主体的多元化 3 三、会计诚信缺失原因 3 （一 ） 诚信缺失的直接原因 3 （二） 诚信缺失的根本原因 4 四、会计诚信缺失 的 对策 6 （一 ） 对会计诚信 的 缺失要有清醒的理性认识 6 （二） 提高会计从业人员的 法律 意识 6 （三） 加强法律和行政的 监管力度 6 （四 ） 用制度去保障职业道德的履行 7 （ 五） 完善公司治理结构 7 （六）
3、建立全国会计信用公示制度 7 参考文献 91 会计诚信教育体系的构建与研究 【 摘要】 会计诚信教育有助于会计人员诚信品质的培养与社会道德风尚的造就，对会计诚信问题的解决有积极的推动作用。本文从我国会计诚信现状入手，以构筑会计诚信体系为主线，运用规范研究的方法，系统的分析了造成我国会计诚信缺失的各种原因，并简要阐述了失信危害，明确了会计诚信体系建设的必要性，重点探讨如何建设一个行之有效的会计诚信体系并维护这一体系的运行；提出了会计诚信 体系建设是一项紧密联系的系统工程，需要从诚信教育、内部控制等方面着手，建立起政府主导、法律保障、社会监督的具有我国特色的会计诚信体系。 【 关键词 】 会计诚信
4、；体系建设；教育 当前 ， 会计诚信问题已成为世人关注的焦点。这个问题并非最近才产生 ,早在 1929 年 ， 美国就有上市公司虚假会计报表导致股市崩盘并引发了世界性的经济危机。但近年来 ， 国内外会计造假丑闻愈演愈烈 ， 从美国的安然、施乐、世界通信 ， 到中国的“琼民源”、“红光实业”、“郑百文”、“银广夏”等案件 ，使得中国会计面临“诚信危机” ， 美国会计也陷入“信用沼 泽”。会计诚信的缺失 ， 对证券市场和投资者造成巨大的伤害 ， 给国家和人民以及注册会计师行业自身造成重大损失 ， 极大地影响了国民经济的健康运行 ， 严重阻碍了市场经济的顺利发展 。 一、 会计诚信的现状及会计诚信的
5、 重 要性 （一） 会计诚信的现状 良好的社会信用是建立和规范市场经济秩序的重要保障，而规范市场经济秩序最根本的就是要在全社会形成诚信为本、操守为重的良好社会风尚。诚信是市场经济的基础，也是会计人员和相关机构安身立命之本，所以诚信是会计的生命。然而近几年来会计界丑闻迭起，会计信息失真的现象时有发生，一些会计从业 人员把“诚信”当作可以获得经济利益的“产品”，从而引发了严重的会计诚信危机。 2 据相关资料显示，部分中国企业因信用缺失而导致的直接和间接经济损失高达 5855 亿元之多，相当于中国年财政收入的 37%。而一些公司的业绩骗局让人不得不多几声叹息。如 2003 年山西某上市公司所属发电厂
6、违反国家规定，累计计提 3965.8 万元“地方电力建设基金”计入生产成本。年末发电厂以“能源基金”的名义将资金全额上缴给该上市公司，公司直接将这些资金在“其他应付款”科目上挂账，造成多计 2003 生产成本 3965.8 万元 ;有人把这些被 揭露的业绩骗局比喻为冰山一角，而那些没有被揭露出来的估计亦不在少数。上市公司不断的恶性造假，非上市公司的假帐现象屡见不鲜，会计师事务所假审计、假评估日渐增多，这些弊端引发了我国会计诚信的严重危机，阻碍了我国市场经济的健康发展。 会计造假现象使人们对会计工作的真实性和有效性产生了极大的疑虑，从而引发了对会计信息的信任危机。面对会计诚信严重缺失的现实，朱熔
7、基在考察北京会计学院时强调 “ 诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐 ” ，这引起了社会的强烈关注和反思。虽然近年来社会各界对会计信息失真的原因和解决办法从各个角度作了分析研究并提出了许多应对措施，但就总体而言，会计信息失真的状况并未从根本上得到遏制，会计工作的正常秩序还有待进一步完善。 （二） 会计诚信的 重 要性 近年来会计诚信问题已成为世人关注的焦点，并且成为一个严重的社会问题。诚信缺失现象在我们生活中已普遍存在，中国会计面临着“信用危机”。加快会计诚信体系建设，营造良好的信用环境，已成为我国目前亟待解决的重大社会问题。 二、会计诚信 缺失 的危害 (一 )危害市场经济秩序。市场经济是
8、一种信用经济，信用是一切经济活动的基础原则，没有了信用，市场经济就 无法维系。如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计资料失真，不仅将直接影响国家的财税收入，造成各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有3 效调控，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益，加剧信用危机。朱熔基曾指出，会计造假已经成为严重危害市场经济秩序的一个 “ 毒瘤 ” ，许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公 -款等经济违法犯罪活 动，以及大量腐败现象，几乎都与财会人员做假账分不开，而 “ 真实、可靠的会计信息是企业科学管理和政府宏观经济决策的依据，虚假 的
9、会计信息必然会造成决策失误，经济秩序混乱 ” 。 (二 )危害会计资料使用者随着市场投资主体的多元化 。 客观、准确提供会计资料，不仅是单位会计人员的权利和义务， 而 且 是 相关会计资料使用者，及时掌握、全面了解、有效利用 会计资料 取得合法权益的保障。中小投资者相对于大股东和代表大股东利益的公司管理层来讲，是弱势群体，他们投资的主要依据在很大程度上取决于公司所公布的有关 财务报表及相关资料。会计诚信缺失将导致这些会计资料失真，使得投资者的投资受到不利影响，从而影响市场投资主体。 三、会计诚信问题的原因 （一）诚信缺失 的直接原因 1、 会计个人职业操守缺失。 会计信息失真，一种是会计在计帐
10、、核算等环节的工作失误，无主观恶意；一种就是有意做假帐，致使会计信息失真。后一种情况，又分为主观主动恶意和主观被动恶意。现实中，确有少数会计人员会计职业道德败坏，利用职务之便贪污、挪用公款，故意伪造、变更、隐匿、毁损会计资料，以谋求个人利益；个别单位负责人缺乏诚信意识，出于部门或个人利益对会计人员施加压力，产生会计造假行为。会计人员是会计信息失真的直接作为者，无论如何会计信息失真，都与会计人员直接相关。因此，朱镕基总理为国家会计学 院提的校训就是“不做假帐”，对所有会计审计人员工作提出的基本要求就是“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐”。 2、 企事业单位谋取小集团利益。造成会计信息失真另
11、一直接原因，企事业单位为谋取小集团利益，授意会计做假帐，应对和蒙蔽财政等有关部门的检查，4 以此换来小集团的利益。在一过程中，会计做假帐往往处于被动中，企事业单位法人和财务部门负责人则要对会计信息失真负主要责任。 3、 财政、审计等政府部门监督乏力。政府监督是保障会计诚信不可或缺的外在条件。会计诚信是财政监督的主要内容，财政监督是会计诚 信的促进手段。会计诚信缺失客观反映出财政、审计等政府部门监督乏力，有失职行为存在。对会计诚信缺失打击力度不够。会计失信行为屡禁不止，一个很重要的原因就是造假者没有及时得到应有的惩罚。目前在执法过程中一个较大的问题就是对违法行为的情节严重程度的理解出现分歧。法规
12、只在规定中说明视情节严重给予一定的处分，但具体的数额多少由执法部门自主决定。执法部门碍于人情世故等因素，在执法过程中往往执法不严，有法不依，对相关责任人只是警告、责令改正，在一般情况下对违法人员只执行较低的处罚标准，使违法人员得不到应有的惩罚，这极大地 助长了造假者的胆量。 （二） 会计诚信缺失的根本原因 1、 经济利益驱动，失信成本过低会计造假之所以屡禁不止，其根本原因就是会计造假背后有着巨大的经济利益。 企业通过提供虚假会计信息取得投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，以此获得投资、政策倾斜、减少税金支出等经济利益。单位的领导和高级管理人员、主管部门及政府有关部门的人员都可以因为“增加业
13、务”而得到更多的收益，单位职工也可以因为“效益好”而多拿工资奖金。事业单位通过会计造假能获得预算外收入，充实小金库，解决单位职工福利等。我国对会计造假“重经济处 罚、轻行政法律处罚 ； 重对单位处罚，轻对个人处罚；重 对 内部处 罚，轻对外部处罚。 因为有了通过会计造假带来利益的可能性，就出现了会计造假的需求和动机 轻外部公开处理，”而经济处罚必须由股东权益来支付，很少追究单位负责人及会计人员的责任。对造假者来说由于打击力度不够，惩处不到位，使得造假成本太低，加剧会计诚信水平的下降。而我国的会计师事务所尚处于买方市场，5 为了占有一席之地，违背职业道德，出具虚假报告。正是企事业单位各方内在对经
14、济利益的追逐，外在规范打击力度过小，致使虚假会计信息不断产生。 2、 现代委托代理的产权结构 妨碍会计以第三方独立身份开展会计工作现代产权结构模式的两权分离，企业投资者授权经营者来进行生产管理，投资者享有财产收益权和归属权，经营者负责企业生产经营活动。 从经济学角度分析，委托人和代理人都是理性人，各自追求自身利益的最大化，即委托人追求企业财富最大化，代理人则追求在一定努力下的高报酬和低惩罚，但双方都不愿意承担风险，尤其是前者。当这两者的行为目标不一致的时候必然造成利益上的冲突。会计本应以独立的第三方出现在委托代理关系之中，他的职责是提供真实、可靠、相关的会计信息，同时对企业内部的代理人和外部的
15、企业利 益相关者负责。但由于会计受托于企业经理，其切身利益受控于代理人，企业管理当局作为授权者，直接影响会计的行为选择。当企业委托人和代理人发生利益冲突时，会计人员就会站在代理人这边以获得自己的最大利益。这时代理人和会计人员就会利用自己的信息优势，对外提供不真实、不全面的会计信息。 3、 体制制度不完善法律制度越 不 健全，不讲信誉的成本就越大，人们就将越讲信誉，反之亦然。 首先，当今社会正处于市场经济体制建立过程中，体制的不完善、机制的不建全，为会计诚信缺失而带来经济利益提供了可能。其次，会计制度制定和执行有不完善之处 。从制度制定看，会计制度只有具有独立性和广泛的代表性，才能在实践运作中达
16、到各利益集团“均衡满意”。我国会计准则由财政部会计司制定的，它是一个典型的政府机构，并没有很好地反映企业利益。从会计制度执行看，一是会计准则、会计制度的不完善与执行的伸缩性为虚假会计信息提供了操作空间。二是我国会计师事务所的注册资本仅为 30 万元，且仅对其业务行为承担有限责任，在收益与风险的博弈中，很容易出现“客户购买会计原则”的现象，使注册会计师选择放弃职业道德。三是地政府在促进本地经济发展与企业造假的博弈中，往往采取轻向、放纵，甚至鼓 励企业做假。在这种情况下诸如财政、审计6 等政府监督形同虚设。再次，中国证监会处于两难之地，无法很好地履行监督的义务。一方面，要对上市公司进行监管，它不希
17、望虚假会计信息上市，导致其工作失误；另一方面，它又要贯彻中央政府的主要方针、政策。因此，在维护广大中小股东的利益和贯彻中央政策方面出现“一边倒”的倾向。第四，法律建设滞后，公司治理结构存在缺陷，严重制约着我国上市公司会计信息质量的进一步提高。我国大多数上市公司都是由国企改制而来的，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制，因此在公司治理方面存在较突出的问 题。加之法律明显滞后，我国对上市公司启用破产法尚未有先例，使上市公司不去追求高质量的经营，而是风靡造假。一旦造假曝露，就采用所谓重组、借壳手段重新包装公司并上市。法律责任难于鉴定，给违法乱经者有机可乘，会计诚信缺失就有了滋生的温床。 三
18、、会计诚信缺失的对策 (一 )对会计诚信 的 缺失要有清醒的理性认识 对会计诚信缺失的现状和危害必须要有清醒的理性认识。会计诚信缺失并非危言耸听。在今天，诚实守信似乎已成为人们所期盼的一种理想行为。尤其是在各种经济活动中，不造假甚至快要成为一种“稀缺资源”了，比产品造假更可怕的 是会计诚信缺失。因此，从业内人士到社会各界，都应该对会计诚信缺失的现状和危害，保持清醒的认识。 (二 )提高会计从业人员的 法律 意识 对国家法律负责是履行一切行规的前提。宪法规定了一个公民的权利和义务。作为一个公民，必须遵守宪法。但是，传统观念上的“集体”或者“单位”的一些规定和政策，却往往是人们行为规则的首选。这是一个误区。公民意识的弱化，是会计和其他一些领域诚信缺失的原因之一。比如说让人头痛不已的公共设施被毁坏问题。可以说这些违法者并不知道这些设施正是为他提供服务的，因为他是一个公民，他即是国家利益的直接受 益者，也应该是国家利益的维护者。
