1、 1 经济转型时期我国的税收研究 （郑州大学升达经贸管理学院国贸系 10商行一班） 摘要 ：改革开放以来，我国的经济高速发展，年均 GDP 增量始终超越其他国家。然而，不可否认的是，我国的经济增长始终是以盲目上新项目，铺新摊子、资源的大量消耗、环境的严重污染、以及设备的低利用率为特征的 粗放型增长方式 ，这也 造成了经济生活中的一系列矛盾，严重地制约着经济的进一步发展。 以 消耗求增长的建设是难以为继的 ， 所以，必须积极推进经济增长方式 的转变，优化 生产要素结合 方式以便生产要素得以 充分利用 。使经济转到 少投入、低消耗、高技 术、高质量、高产出的集约型经济 发展道路。而 税收作为国家宏
2、观调控的重要手段，承担着筹集财政收入、调控经济、调节分配的重要职能，在加快经济发展方式转变中有着独特的调节作用。 关键字： 集约型增长；税收结构；优化 Tax Research on Economic Transition in China （ 10 F 1， Department of International Trade， ShengDa College of Economic & Trade Management） Abstract: Since the reform and opening up policy being carried, China has a vast econo
3、mic development, with an average annual GDP increasing the fastest. However, it is undeniable that Chinas economic growth has always been based on setting on a new project, launch new projects, large number of resource consumption, serious environmental pollution, as well as low utilization of equip
4、ment, which also caused the economic a series of contradictions, barricaded the further development of the economy. Extensive growth in construction is unsustainable, so we must actively promote the transformation of economic growth mode, develop a new combination method of production factors in ord
5、er to keep the factors of production can be fully utilized. That makes the economy into less investment, low consumption, high-tech, high-quality, high-yield intensive model of economic development. The tax acts as an important role of national macro-control, which could raise revenue, regulate the
6、economy function smoothly. This helps it being a unique regulatory tool in accelerating the transformation of economic development mode. Keywords: intensive growth tax structure optimization 经济增长方式是中国经济社会发展中根本性问题。改革开放 20 多年来，中国经济保持多年的快速增长，堪称奇迹。但增长方式转变难如人意 ， 长期以来 的 粗放式经济增长的问题进一步显现，一些行业面临着产能过剩、供需失衡、成本
7、上涨、价格下跌等问题的考验， 盈利空间受到挤压 ，传统的高投入、高消耗、低产出的老路已经走到了尽头。我国面临着经济2 增长方式从粗放型向集约型的急切转变。 一、集约型经济增长方式 粗放型经济增长方式是指在生产技术水平较低的条件下 ,主要依靠增加资金、人力、物力等生产要素的投入量来提高产量或产值的经济增长 方式 。这种经济增长方式通过单纯依靠生产要素的大量投入和扩张 ,即通过扩大生产场地 ,增加机器设备 ,增加劳动力等来实现的经济增长。 其特点是 传统工业化道路背景下 “三高一低 ”的 高投入、高能耗、高污染、低效益 。 集约型经济增长，是指主要依靠提高生产要素有机 构成和使用效率来实现的经济增
8、长，是依靠技术进步、提高生产效率和资源配置效率等的内涵式扩大再生产，具有消耗低、质量高、投人少、产出多、效益好、污染小等特点。这种经济增长方式，不仅有利于实现经济的持续快速增长，而且有利于显著提高经济整体素质和效益。国际上衡量集约型增长方式的主要指标是“综合要素生产率” ( Total Factor Productivity , TFP )。综合要素生产率是指同样数量规模的劳动和资本投人因人力资本和技术进步而导致的产出增加，所以说经济增长方式的转变也主要取决于这两大要素的提高。而无 论是促进技术进步的研究与开发活动还是人力资本投资，都具有很强的共用品性、外部性、风险及不确定性，市场机制无法充分
9、发挥作用。正是由于市场机制在经济增长方式转变要素上表现出失灵，才有了政府在这一领域进行干预活动的理论依据。税收作为政府宏观经济调控的重要杠杆，在经济增长方式转变中也同样发挥着重要作用。 二、税收促进经济增长方式转变的作用形式 税收对经济增长方式转变的作用形式主要有两种：一种是通过与基本税收制度有关的手段，包括税种的设置、计税依据的确定、税率的设定、课税范围的选择等，影响经济增长方式转变；另 一种是通过背离基本税收制度的手段，即通过税法中的一些特殊法律条款，给予特定的纳税人或经济活动以特殊的税收优惠待遇，以引导、扶持某些经济活动，刺激特定投资意愿，实现合理的资源配置。这也是所谓的“税收支出政策”
10、。通过这两类税收手段的运用，为不同的产业、不同的产品、不同的经济行为设置差别税负，从而改变其比较利益，导致其资金、劳动、技术、产品、市场等方面发生变化，从而引导经济增长方式不断向合理化方向发展。 不同的税收制度适应于不同的经济增长模式，良好的税收制度对于经济增长方式转变起到积极的促进作用。从世界范 围看，主要有以所得税为主体的直接税和以增值税为主体的间接税两种税收制度被广泛运用，其中很多国家综合运用了两种税收制度即实行混合税制，但其侧重点各有不同。目前工业化程度较高的国家普遍采用了以直接税为主体的税制结构。但3 世界上也有一部分国家实行以增值税为主体的税制结构。增值税属流转税，是间接税体系的主
11、体税种，是对商品和劳务的增值额而征收的。从理论上说，以间接税为主体的税制结构适合于粗放型经济增长的需要。在实践中，根据扣除额的不同，增值税分为生产型、收人型和消费型三种类型，从实行增值税的国家看，绝大多数国家都实行消 费型增值税，这主要是由于消费型增值税允许企业对购进的固定资产金额一次性扣除，彻底消除重复征税的因素，更利于企业的产品以不含税价格参与市场竞争，是税收中性和合理税收负担的体现。 三、中国税收结构现状 从课税对象的性质来看，税收可分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税，其中所得税、财产税等属于直接税，即税收负担不能转嫁或难以转嫁；流转税属于间接税，即税负转嫁比较容易。自 1994
12、 年税制改革以来，我国目前已经初步建立起以流转税和所得税为主体的税制结构，我国税收结构现状见表 1，表 2 表 1 2003 2012 我国各 主要税种收入 单位：亿元 数据库：年度数据 地区：全国 指标 2012 年 2011 年 2010 年 2009 年 2008 年 2007 年 2006 年 2005 年 2004 年 2003 年 各项税收 100614 89738.4 73210.8 59521.6 54223.8 45622 34804.4 28778.5 24165.7 20017.3 国内增值税 26415.5 24266.6 21093.5 18481.2 17996.9
13、 15470.2 12784.8 10792.1 9017.94 7236.54 营业税 15747.6 13679 11157.9 9013.98 7626.39 6582.17 5128.71 4232.46 3581.97 2844.45 国内消费税 7875.58 6936.21 6071.55 4761.22 2568.27 2206.83 1885.69 1633.81 1501.9 1182.26 关税 2783.93 2559.12 2027.83 1483.81 1769.95 1432.57 1141.78 1066.17 1043.77 923.13 个人所得税 5820
14、.28 6054.11 4837.27 3949.35 3722.31 3185.58 2453.71 2094.91 1737.06 1418.03 企业所得税 19654.5 16769.6 12843.5 11536.8 11175.6 8779.25 7039.6 5343.92 3957.33 2919.51 数据来源：国家统计局 表 2 2003 2012 我国各主要税种占总税收收入的比重 数据库：年度数据 地区：全国 指标 2012 年 2011 年 2010 年 2009 年 2008 年 2007 年 2006 年 2005 年 2004 年 2003 年 国内增值税 0.2
15、6254 0.27042 0.28812 0.3105 0.3319 0.3391 0.36733 0.37501 0.37317 0.36151 营业税 0.15651 0.15243 0.15241 0.15144 0.14065 0.14428 0.14736 0.14707 0.14823 0.1421 国内消费税 0.07827 0.07729 0.08293 0.07999 0.04736 0.04837 0.05418 0.05677 0.06215 0.05906 关税 0.02767 0.02852 0.0277 0.02493 0.03264 0.0314 0.03281
16、0.03705 0.04319 0.04612 个人所得税 0.05785 0.06746 0.06607 0.06635 0.06865 0.06983 0.0705 0.07279 0.07188 0.07084 企业所得税 0.19535 0.18687 0.17543 0.19383 0.2061 0.19243 0.20226 0.18569 0.16376 0.14585 数据来源：国家统计局 从表 1、表 2 可以分析出以下几个问题： 第一，间接税（包括增值税，消费税，营业税和海外代征进口税）税收收入在全部税收4 收入中的比重仍然过大。从 2003 年到 2012 年，商品税占总
17、税收收入比重一直居高不下，在60%以上波动，其中 2012 年增值税总额占总税收的 26%，消费税占 7%，营业税和海外代征进口税各占 14%。就商品税本身结构而言， 增值 税比重过大，消费税比重过小。 2003 至 2012年间，增值税占总税收比重一直在 30%左右，而消费税所占比重却不到 10%。一方面，增值税税负重，不但阻碍了企业固定资产投资，而且不利于技术进步，不利于资本代替劳动；另一方面，消费税征税范围较窄，而且征税环节单一，不仅调节消费的功能较弱，组织财政收入也显然不足。营业税税率过于统一，起征点较低，不利于税负公平。 第二，所得税收入在税收结构中的比重过低，“双主体”模式没有真正
18、建立，主体税种结构失衡。个人所得税所占比重仅为 6%左右，免征额较低，工薪阶层是个人所得税主 要来源；企业所得税虽然较个人所得税所占比重要高，但其比重仍然过低，征税标准较单一，部分企业实盈报亏，弄虚作假，偷漏税款。 第三，税种种类不健全。纵观上表，我国的主要税种包括增值税、消费税、营业税和所得税，它们在总税收收入中的比重将近 90%，而诸如财产税、资源税等辅助税种对税收收入的贡献率是微乎其微。 四、税收结构与经济增长方式转变的关系 转变经济增长方式的方法多种多样，税收结构与转变经济增长方式有着内在的、密切的联系。 （一）增值税比重过大不利于高新技术产业发展影响经济增长方式转变 增值税比重过大仍
19、呈现“ 生产型”特征。增值税的主要收缴对象是利润较高的企业，而在信息工业化时代，这类企业主要是高新技术企业。科学技术是第一生产力，而人才资源是高新技术企业的关键要素，但人力成本不能抵扣增值税，也就是说，企业雇佣的技术人员越多，科技研发费用越多，上缴的增值税就越多。另外，“生产型”增值税也会使大量更新设备改造技术的企业投资成本增加，税负高于一般产业。这些都打击了企业进行技术创新的积极性，不利于企业扩大再生产向高新技术产业转化，也不利于产业结构优化升级，进而影响到我国经济增长方式由主要依靠第二产业带动向依靠第一、第二、 第三产业协同带动转变和由主要依靠增加物质资源消耗向依靠科技进步、劳动者素质提高
20、、管理创新转变的步伐。 （二）消费税比重小征税范围偏窄，不利于引导居民合理消费扩大内需阻碍经济增长方式转变 消费税是具有较强调控能力的一项税种，国家运用消费税这一项工具的目的是希望通过消费税来调节人们的消费需求和实现资源的优化配置。目前我国的消费税比重小，征税范围偏窄，不利于发挥消费税的调节作用。消费不足仍然是当前制约我国经济发展的一个不利因5 素，消费税比重小、范围窄，不利于真正发挥税收对居民消费的调节作用，不利于引导居民合理消费、 扩大内需，不利于经济增长由主要依靠投资、出口拉动向依靠消费、投资、出口协调拉动转变。 （三）营业税税率范围不合理起征点较低，不利于第三产业和公有制经济发展加大了
21、转变经济增长方式难度 营业税税率过于统一，起征点较低。营业税的课税对象是在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额，主要是在服务业领域。目前，我国营业税实行按比例征税，其中交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业的税率为 3%，服务业、金融保险业、转让无形资产、销售不动产的税率为 5%，娱乐业的为 20%。过于统一的税率没有考虑到不同 地区经济水平的发展，造成税负不公，尤其是娱乐业税率偏高，对于一些娱乐业刚刚起步的地区会抑制其发展，也不利于第三产业的发展，阻碍了产业结构升级的进程。对于个体纳税人而言，较低的起征点会加重税收负担，给个体工商户积累资金扩大经营规模带来了困难，
22、不利于非公有制经济的发展，加大了转变经济增长方式的难度。 （四）个人所得税免征额低、个税扣除项目少 ,扩大了贫富差距不利于经济增长方式转变 就目前我国的税收状况来看，虽然我国的个人所得税在逐年上升，发展良好，增幅也比较大，但是仍然存在一些问题。最大的问题是个人所得税免征额低 ，个税扣除项目少，我国的贫富差距越来越明显，城乡差距和居民收入差距并没有因为个税的增长而缩小，工薪阶层仍然是个人所得税主要的来源，个人所得税对调节贫富差距的功能并未真正发挥。贫富差距的扩大使富者更富、穷者更穷，不利于提高我国的消费率、扩大内需，不利于我国经济增长方式由主要依靠投资、出口拉动向依靠消费、投资、出口协调拉动转变
23、。 （五）企业所得税征税标准统一，不利于节约能源保护环境转变经济增长方式 企业所得税是针对企业的生产经营所得和其他所得为征税对象而征收的一种税。它是国家参与企业的利润分配 ,调节企业盈利水 平的重要税种。目前企业所得税虽然较个人所得税所占比重高，但是统一的标准仍然存在问题。对高耗能、高污染和高新技术企业实施统一的标准，不利于能源的节约和环境的保护，不利于推动我国的科技创新，不利于产业结构的调整，不利于我国经济增长方式的转变。 （六）财产税征税范围小、税率低，不利于缩小贫富差距影响经济增长方式转变 财产税是以纳税人所有或属其支配的财产为课税对象的一类税收，它以财产为课税对象，向财产的所有者征收。
24、财产税属于对社会财富的存量课税，它通常不是基于自当年创造的价值，而是基于自往年度创造价值的各种积 累形式。财产税是所得税的补充税 ,是在所得6 税对收入调节的基础上，对纳税人占有的财产作进一步的调节。财产的多少反映着纳税人的贫富，因此，财产税调节的重点是富人。当财产税征税范围太小时，富人与相对贫困的人相比，征税的财产基本相同，财产税就只有量上的不同；当扩大了财产税的征税范围之后，富人所拥有的可征税的财产种类要远比贫困的人多，这样就提高了富人的应交税额。同时，再提高超过免征额部分的税率，富人所交的财产税额较之前就增加了，而相对贫困的人基本不变，这样就缩小了贫富差距，利于转变经济增长方式。 （七）
25、开征新税种，提高 资源利用率保护环境扩大消费，推动经济增长方式的转变 开征环境保护税，对环境污染严重的行业产品生产，征收较高的环境保护税，这样企业迫于追求利益的压力，就会寻求新的经济增长点，增加科技投入，减少环境污染，由粗放向集约转变。开征合理的资源税，使企业在追求经济利益的同时兼顾资源的有效利用和环境的保护。资源利用率的提高，收入效益的增加，利于改变收入增加的方式，转变经济增长的方式。资源税和环境保护税的不征收，只会带来资源的更大浪费和环境的严重污染，将不利于经济的增长。开征社会保险税，就如同给人民吃了一粒定心丸，减少 了人们对未来生活的不确定性，从而人们可以大胆的消费，消费的增加，内需的扩
26、大，有利于转变国民收入的增长方式，从而推动经济增长方式的转变。 五、调整税收结构，促进经济增长方式转变 （一）降低增值税比重 降低增值税比重，加快我国增值税由“生产型”向“消费型”转变。合理调整增值税在我国税收结构中的主体地位，适当降低增值税比重，并推行“消费型”增值税，将有利于从根本上解决高新技术产业税负偏高问题，解决我国现阶段基础产业、高新技术产业发展滞后的问题，加快产业结构调整，从而积极促进我国经济增长方式的转变。 （二）扩大消费 税的征税范围 扩大消费税的征税范围，调整消费税征税方式使其显性化。在扩大消费税的征税范围时，必须考虑其对消费需求的影响，要有选择地增加征税对象。扩大消费税的征
27、税范围主要是指有选择地对高耗能、高污染的商品征收消费税，倡导节约能源、保护环境，提倡企业“绿色”生产。对这类商品征收消费税有利于促进我国的经济增长由主要依靠增加物质资源消耗向主要依靠科技进步，劳动者素质提高、管理创新转变。同时，调整消费税征税方式，使其显性化直接对消费者征收，避免了对企业征收而造成的提高消费税带来的企业提价和增加投资的副作用。直接对居民 征收消费税有利于引导居民合理消费、扩大内需，促进经济增长方式转变。 （三）调整营业税税率，提高起征点 7 为了加快产业结构升级，促进不同地区经济平衡发展，体现税负公平，还是应该对娱乐业实行 5%20%的浮动税率，进而为转变经济增长方式做贡献。提
28、高营业税起征点，减少税收负担，鼓励创业，进而缓解就业压力、推动非公有制经济发展，为经济增长方式的转变打下良好基础。 （四）提高个人所得税免征额，增加个税扣除项目 因为工薪阶层仍然是个人所得税主要的来源，所以只有提高个人所得税免征额，才能减轻工薪阶层税收负担，真正做到像拥有 大部分社会财富的高收入者要税源。针对我国有效需求不足的情况，提高个人所得税免征额有利于增加中低收入者的收入，刺激中低收入者的需求。同时，增加个税扣除项目，例如养老、医疗、子女教育等，有利于降低中低收入者税负，扩大中等收入群体，缩小收入分配差距，提高我国消费率。 （五）改变统一企业所得税率，促进企业自主创新和节能减排 对高新技
29、术研发的企业以及生产节能环保型产品的企业给予税收优惠，降低税率，减征、免征企业所得税，对高耗能、高污染企业则提高企业所得税，从税收方面支持技术的发展、能源的节约和环境的保护，促进我国 的经济增长由主要依靠增加物质资源消耗向主要依靠科技进步等方面的转变。企业的创新能力的提高也对我国的产业结构升级起着导向作用，也有利于推动我国第三产业的发展。与此同时，我国应对从事农、林、牧、渔项目的企业给予税收优惠，巩固我国农业的基础地位。以上几类企业的税收的调整，也有利于我国的产业结构调整，促进我国的经济增长由主要依靠第二产业带动向依靠第一、第二、第三产业协同带动转变。 （六）扩大财产税的征税范围，提高超过免征
30、额部分的税率 财产的多少反映着纳税人的贫富 ,因此 ,财产税调节的重点是富人。我们可以建立健全有关的 评估法规，完善评估管理体制，以货币的形式来评估财产的价值。对一定货币量下的财产免征，超过免征额的就使用较高的税率来计征。这样强化了财产税的调节作用 ,利于缩小收入差距，促进社会财富的公平分配，转变经济增长方式。 （七）开征新税种 首先，开征环境保护税。集约型经济增长方式的一个基本特征是环境污染程度低，但我国对环境进行管理的传统方式是以行政管制为主，所以，开征环境保护税，通过市场机制公正、合理地配置资源。对环境污染严重的行业产品生产，征收较高的环境保护税。环境保护税的征收，节约了资源，减少了环境
31、的污染，利于经济 增长方式的转变。其次，开征合理的资源税。我国经济的增长在很大程度上是以资源消耗为代价的，所以，有必要开征合理的资源税。我国现行的资源税只对矿产品和生产盐等部分产品征税，但有些紧缺的自然资源却不8 在征收的范围，这不仅造成了非税资源的过度开采，也使部分资源产品定价不合理。所以，应扩大资源税的征收范围，将水、森林，草原，河流、湖泊等纳入征收范围。设计合理的资源税税率，根据资源开采的基本投入和资源的稀缺程度确定合理的边际价格，从而使企业在追求经济利益的同时兼顾资源的有效利用和环境的保护。资源利用率的提高，收入效益的增加，利于改变收入增加的方式，转变经济增长的方式。再次，开征社会保障
32、税。完善的社会保障制度是现代市场经济正常运行的有力保障，有利于经济的平稳运行，有利于保障人民的生活，从而保障人民的消费。自 1984 年我国开始逐步建立健全社会保障制度，但至今仍采纳缴纳一部分社会保障费的形式，这样管理效率很低。所以，建议开征社会保障税，以税法的形式统一全社会保险金的筹资比例、保证社会保险金的及时足额收取，以加快社会保障制度的建设步伐，转变经济增长方式。 参考文献 1 熊萧 . 国家税收 . 北京： 清华大学出版社 ， 2010. 2 应小陆 . 中国税制 . 上海： 上海财经大学出版社 ， 2011. 3 岳树民 . 中国税制优化的理论分析 . 北京： 中国人民大学出版社 ， 2003. 4 国家统计局 . 中国统计年鉴 .北京： 中国统计出版社， 2012. 5 曾娟红、赵福军 . 促进我国经济增长的最优财政支出结构研究 . 中南财经政法大学学报 , 2005（ 4） .
