1、 毕业设计 （ 论 文） 说 明 书 论中原内配股份有限公司坏账损失 的原因及对策 年级专业 学生姓名 指导教师 平顶山工业职业技术学院 年 月 日 摘要 在我国市场经济条件下，经济迅猛的发展，竞争日益激烈，企业为了自我生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大自己产品的销售规模和市场的占有份额。赊销也成为了企业促销产品的重要手段之一，也对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是， 赊销也使企业的应收账款金额迅速增加，加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收账款金额增长加快，由于应收账款金额不断增加，坏账损失也日益增多，从而给企业的正常生产经营活动造成严重影响，再者流动资金不断减少，严
2、重制约了企业的正常生产和发展。那么如何有效地控制应收账款的增长，减少坏账损失，己成为企业管理的重要任务之一。日前，受全球经济危机的影响，消费者的需求下降，致使企业的产品订单减少，因此企业资金周转的矛盾不断凸显出来，有些中小企业更因为资金链断裂而破产。在这种情况下，应收账款的管理显得更加的重要，企业 应加强对其管理，尽量减少坏账损失，让企业平安的度过这个危险的时期。 本文主要根据企业坏账损失产生的原因，找出坏账损失存在的问题，进而从应收账款造成坏账损失对企业造成的危害问题进行初步探讨，并相应的提出一些建议性的解决对策，谈谈自己的一些观点和看法。 关键词 ： 坏账损失 ； 原因 ； 对策 ； 坏账
3、损失管理 ； 控制 II 目录 前言 . 1 1 坏账损失的概述 . 2 1.1坏账损失的概念 . 2 1.2坏账损失的核算方法 . 2 1.3坏账损失的审计方法 . 3 2 中原内配股份有限公司现在面临的主要问题 . 5 2.1中原内配股份有限公司主要概况 . 5 2.2中原内配股份有限公司坏账损失的原因 . 6 3 坏账损失的管理控制及解决办法 . 10 3.1会计核算方法 . 10 3.2财务管理方面 . 10 3.3中原内配股份有限公司坏账损失的解决对策 . 13 结论 . 15 参考文献 . 16 致谢 . 17 1前言 现代商业信用的发展为企业商品交易提供了条件 ,但由于企业环境复
4、杂 ,不可避免地为应收账款带来风险 ,可能产生无法收回的应收账款 ,企业无法收回或收回可能性极小的应收账款在会计上就称为坏账。 坏账损失是指企业确定不能收回的各种应收款项，在企业日常经营活动中，坏账损失的产生会 给企业带来严重的影响，使企业正当利益受损，制约企业经济发展，减少企业的利润。由于不能及时收回货款，资金就不能进行有效的周转，严重的甚至会给企业带来破产的危险，使企业面临经营危机。 本文就有关坏账产生的原因、对企业的影响及企业应如何防范等作一些理论上的探讨。 21 坏账损失的概述 1.1 坏账损失的概念 坏账 损失 及其核算是应 收账 款核算的一个重要方面。顾名思义， 坏账 损失 是指由
5、于 坏账而产生的损失，因此，了解坏账损失及其核算首先要从什么是坏账谈起。 一笔 应收账款 在什么时候才能被被确认为 坏账 ，其条件通常是由 会计准则 或制度给出的。不论 会计准则 或制度如何变化，在 会计实务 中，坏账的确认都要遵循 财务报告 的基本目标和 会计核算 的一般原则 ，尽量做到真 实、准确、切合本单位的实际。一般来说， 应收账款 符合下列条件之一的，就应将其确认为 坏账 ： (1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款； (2)债务人 破产 ，以其 破产 财产清偿后仍然无法收回的账款； (3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的 证据 表明无法收回或收回可能性极小的账
6、款。 上述三个条件中的每一个条件都是充分条件，其中第 3个条件是需要 会计人员 作出职业判断的。我国现行制 度规定，上市公司 坏账 损失 的决定权在公司董事会或股东大会。 1.2 坏账损失 的核算方法 直接转销法 是指在 坏账 损失 实际发生时，直接借记“ 资产减值损失 -坏账 损失 ” 科目 ，贷记“ 应收账款 ”科目。这种方法核算简单，不需要设置“ 坏账准备 ” 科目 。关于 直接转销法 ，我们还应掌握以下两个要点： 第一，该法不符合 权责发生制 和 配比原则 ； 第二，在该法下，如果已 冲销 的 应收账款 以后又收回，应做两笔 会计分录 ，即先借记 “应收账款”科目，贷记“ 资产减值损失
7、 -坏账 损失” 科目；然后再借记“ 银行存款 ”科目，贷记“应收账款”科目。 备抵法 是指在坏账损失实际发生前，就依据 权责发生制原则 估计 损失 ，并同时形成 坏账准备 ，待坏账 损失 实际发生时再 冲减 坏账准备 。估 计 坏账 损失时，借记“ 资产减值损失 计提的坏账准备” 科目 ，贷记“ 坏账准备 ” 科目 ；坏账损失实际发生时（即符合前述的三个条件之一），借记“坏账准备”科目，贷记“ 应收账款 ”科目；已确认并 转销 的 应收款项以后又收回时，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”科目，同时，借记“ 银行存款 ”科目，3贷记“应收账款”。 至于如何估计 坏账 损失，则有三种方法可供选择
8、，即年末 余额 百分比法、 账龄分析法 和销货百分比法 。 应用年末 余额 百分比法时， 坏账准备 的计提（即坏账 损失 的估计）分首次计提和以后年度计提两种情况。首次计提时， 坏账准备 提取数 =应收账款 年末 余额 计提比例。 1.3 坏账 损失的审计方法 (1)确认审计 严格甄别 坏账 损失 是否属因应收款内容，有无不属应收款内容却列入应收款，造成人为的“ 坏账 ”。 有无逾期未满三年的 应收账款 都按坏账 损失 处理的现象。 有无虚假的 坏账 损失 ，如企业为了达到某种目的，虚开 销售收入 ，形成一笔假的 应收账款 ，又不及时 清理，挂账三年以上，名义上形成坏账损失。 (2)提取审计
9、在审计中下列各项按规定不应列 入计提范围： 计划 对 应收账款 进行重组的； 同关联方发生的 应收账款 ； 其他逾期款项，但无确凿 证据 证明不能收回的 应收款项 。 另外，对企业持有未到期的 应收票据 和预付款不能直接计提 坏账准备 。 应收票据 虽然属于 应收款项 ，相对地说应收票据发生 坏账 的风险比较小，尤其是 银行承兑汇票 ，即使有确凿的 证据 表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大，也只有在应收票据票面金额转入应收款后，才能计提 坏账准备 。对预付款如果有确凿 证据 表明已不符合预付款性质，或者因供货单位 破产 、撤销等 原因，已无望再收到所购货物的，也应将原计入
10、预付款金额全部或部份转入 其他应收款 项后，再对转入的其他应收款项部分计提 坏账准备 ，对未转入其他应收款的部分不得计提坏账准备。 (3)处理审计 企业为核销 坏账准备 的提取和 转销 ，会计上应设置“坏账准备”科目。企业提取 坏账准备 时，应借记“ 管理费用 ”，贷记“坏账准备”科目；坏账 损失 实现 转销 时，应借记“坏账4准备”，贷记“应收账款”科目。但在会计实务操作中，有些企业为了简化核算，对已确认的 坏账 损失 又收回的， 会计分录 直接借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。按 企业会计制度 规定对于已确认的 坏账 损失 ，以后又收回的，应先恢复 应收账款 明细，再将收到的款项增加 银
11、行存款 ，减少应收账款。这样，一方面便于分析债务人财务状况，反映出债务人企图重新建立其信誉的愿望，另一方面使“ 管理费用 ”和“ 坏账准备 ”这两个 会计科目核算更加清晰，对这一现象审计中应加以纠正。 52 中原内配股份有限公司现在面临的主要问题 2.1中原内配股份有限公司主要概况 河南省中原内配股份有限公司（ SZ： 002448）是世界三强之一、亚洲最大的气缸套专业化生产企业，国家大型工业企业、国家汽车零部件出口基地企业、国家高新技术企业、全国内燃 机标准化委员会气缸套工作组组长单位、亚洲品牌 500强、中国制造业 500强、中国机械工业 500强。公司是全球最大的发动机气缸套 OEM供应
12、商，国家高新技术企业、国家汽车零部件出口基地企业、中国制造业 500强、中国信息化 500强，荣获“河南省省长质量奖”，是全国内燃机标准化技术委员会气缸套工作组组长单位，负责气缸套行业国家标准的制修订，拥有“博士后科研工作站”，“河阳牌”商标是行业内唯一的中国驰名商标。 公司拥有全球最大的主机配套市场，出口业务已经全面覆盖北美、南美、欧洲和亚洲地区。是中国行业内唯一进入美国通用、 福特、克莱斯勒、康明斯、国际卡车、德国奔驰、瑞典沃尔沃、法国标致雪铁龙、意大利菲亚特等国际知名公司全球采购体系的企业 ;为中国一汽集团、东风集团、上汽集团、重汽集团、一拖集团、潍柴动力等主流发动机公司主机配套。是国内
13、唯一具备批量生产欧 V 、欧 VI和 EPA2013标准气缸套能力并实现同步研发与设计的气缸套企业。 立业富民，不忘社会。公司主动肩负社会各项公益、慈善、赈灾、兴教助学、增加就业、扶贫济困等社会责任，先后支持当地包装材料厂、模具厂、物流公司等 40余家村镇企业快速发展， 2012年向农村新型社区发展基金会捐 助 500万元，用于农村新型社区建设项目，实现了企业与社会的和谐发展，先后荣获河南省“千企帮千村、村企共建扶贫工程”优秀企业奖，用实际行动践行企业社会责任。 追求卓越，成就梦想。未来发展，中原内配将持续发挥在国际、国内市场上的品牌影响力，加强与国际知名公司的合作，通过兼并、重组、合作等方式
14、，不断延伸产品链、产业链、市场链，推进产品模块化发展，建立缸套、活塞、轴瓦等内燃机零部件的完整产销体系，使企业加速发展成为气缸套行业世界规模最大、实力最强的国际知名企业集团，以更加卓越的经营业绩打造全球最具品牌价值的气缸套制 造与研发基地。 62.2 中原内配股份有限公司 坏账 损失 的 原因 对于坏账的确认国际上没有一个统一的量化标准，而根据坏账的定义，一般认为有确凿证据或明显迹象表明已无法收回的应收账款即为坏账。在商业信用比较发达、信用比较有序、经济环境比较稳定的情况下， 中内配 坏账产生的 形式 通常为： （ 1） 逾期账款数额太小而不够用以支付收款费用； （ 2） 未清偿的数额源自公司
15、和客户之间的分歧，为了保持与该客户的良好关系而将此部分记为坏账。由此可见，在通常情况下，因坏账而造成的损失应小于收账费用或因放弃某笔应收账款 而造成的损失，或应小于这两者之和。此外，当债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍不能收回的应收账款应确认为坏账。在判断一项款项是否应转作坏账时，应看其是否具有以下特性： 债务关系已成立； 债务人已知； 金额确定； 债务被认为不能收回。 其中，债务关系已成立，也就是说在业务发生时记账是否正确，有否将不属于债务关系的款项支出列作应收账款。如果是这样，则其发生时即注定其不能收回，并非真正意义上的“坏账”。如地方兴建大型项目或其他种种原因向企业的“集资”款
16、。对于 这样一类款项的处理，我们认为可以分以下两种情况：若将来建成后能拥有产权的，应作为对外投资处理；若将来不能拥有产权，则相当于赞助费支出，在支出发生时，即应作为营业外支出处理，而不该放在应收账款中反映，否则只会成为永远收不回的陈年老账。由于历史的原因， 中内配 类似款项常年挂账的不在少数。因此，严格规范应收账款核算内容不可忽视，以免造成日后不应是坏账的“坏账”。而归结其产生坏账的具体原因如下： 企业内部管理制度不健全 首先， 中原内配股份有限公司（以下简称中内配） 对应收账款管理不规范，缺乏应收账款日常管理 的有效方法。没有专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理， 并且 信用政策制订不合
17、理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等因素都有可能导致 公司 蒙受风险和损失。 7其次， 中内配的 销售业绩考核指标不科学。过分强调占有市场，提高市场份额，用销售发货开票来考核业务部门，导致销售人员只管尽可能多地签合同、多发货，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款， 我公司 未要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。 最后，企业经营者业绩考核指标不科学。 中内配 实行工资与效益挂钩或以利税指标为基础的承包责任制经营形式，企业经营者为完成利润目标，注重高销售额和超额利润指标，以便经营者本人在任期内多出成绩，而对应收账款的增加及产生坏账损失的
18、可能性没有给予足够的重视。 法律法规漏洞导致坏账 损失 中内配 注册资本制度不明确企业注册资本是企业法人从事生产经营活动和承担民事责任的物质保障，企业必须有符合法律规定并与其经营规模相适应的注册资本。 我国企业的资本制度散见于公司法和企业财务通则等法规之中，由于这些制度产生于我国经济转轨时期，宏观上缺乏资本积 累的良好环境，微观上缺乏资本积累的责任机制，使得资本制度存在一些问题，具体表现在：资本筹集的时间长、速度慢；法定资本的数额偏低；资本结构不合理。 企业的非破产性终止缺少监管 企业非破产终止是由非破产原因引起的，了结企业债权、债务关系，消灭企业法律主体资格的法律程序和法律行为的总称。企业非
19、破产终止几近无章可循，而其中最大的问题就是缺少有力的监管。按照规定，企业非破产终止的原因分为自愿解散和被迫解散（被撤 销 ）两种类型，无论是自愿解散还是被撤 销 ，都必须依法清算，这理应是企业终止程序中的强制义务，自应有相应的机构 监管企业清算。但是，目前我国在企业非破产终止法律、法规中，企业清算监管义务机构的规定非常模糊。 道德失范 道德评价是一定社会用以规范人们行为、协调人际关系和维护社会秩序的重要方式，是实现道德职能、发挥道德作用、进行道德建设的内在机制。这主要体现在： 首先，我国国家信用管理体系还不完善，信用管理刚刚起步，有关信用管理的法律环境建设几乎是空白。 其次，我国目前进行信用管理的单位还主要限于银行、证券等金融机构，企业很少进行信用管理。
