1、http:/ (海量营销管理培训资料下载)1作业成本管理模式及其应用研究目 录第一章 绪论.11 1 作业成本管理研究的背景及意义.112 研究思路及研究框架.3第二章 作业成本管理模式.321 传统成本管理.3211 传统成本管理的内涵.3212 传统成本管理的现状.4213 传统成本计算法的缺陷.522 作业成本管理.5221 作业管理.5222 作业成本法的基本概念.7223 作业成本法的产生及应用.9224 作业成本法的计算.1023 作业成本管理与传统成本管理对比研究.12第三章 沧州炼油厂作业成本管理模式.1331 沧州炼油厂概况.1332 炼油企业的生产特点.1433 沧炼的组织
2、结构.1534 沧炼作业成本管理模式的应用.15341 模拟法人独立会计核算系统的确立.15342 模拟法人独立会计核算系统的职责和分工.16http:/ (海量营销管理培训资料下载)2343 模拟法人独立会计核算体系的核算依据.17344 模拟法人独立会计核算体系的核算内容.18345 模拟法人独立会计核算体系的核算方法.19346 模拟法人独立会计核算体系的控制考核.2235 模拟法人独立会计核算体系的运行.2236 模拟法人独立会计核算系统的运行实例.23第四章 沧炼作业成本管理模式的实施效果及借鉴.2841 沧炼作业成本管理模式的实施效果.2842 沧炼模拟法人独立会计核算体系的改进.
3、29421 建立虚拟核算中心.30422 确立标准成本体系.3143 沧炼作业成本管理模式的借鉴.33附图表.36感谢参考文献 摘 要随着全球经济环境的巨大变化，科学技术的重大突破以及管理方法和制度的不断创新与变革，传统的成本管理模式已经很难与之相适应，这就要求从根本上解决传统的成本管理存在的问题。在我国，成本管理大部分仍是立足于生产现场管理的传统成本管理模式。 传统成本以单一的工时作为制造费用分配的基准，必然导致产量高、技术复杂 程度低的产品成本偏高，而产量低、技 术复杂程度高http:/ (海量营销管理培训资料下载)3的产品成本偏低，从而不能真实反映产品的成本信息，不利于决策层做出正确的决
4、策。传统的成本管理以产品为中心， 难以落实作业的成本责任，不利于建立企业生产经营全过程的责任制。传统的成本管理难以对作业的效绩进行评价，不但不利于资源消耗的监督和节约，而且也难以建立激励与约束相结合的经营机制。解决这一问题最有效的方法就是进行成本管理的创新，通过学习西方现代成本管理模式，建立新的作业成本管理体系，进一步改革和完善成本管理体制。作业成本管理以顾客为终点，把企业分解为一系列作业的集合，根据后一项作业的需求来决定企业内部每一项作业的消耗量，并通过改善企业各项作业的效率及质量来提高企业效益，因而与需求拉动型生产方式相适应。同时作业成本管理以作业成本为对象，重点放在每一作业的完成及其所耗
5、费的资源上，可极大地增强成本意识，有利于管理人员了解成本是何时、何地和如何产生的， 进而有效地控制成本。作业成本管理非常重视产品设计和质量成本管理，力求根据技术与经济相统一的原则，不断改 进产品设计和工艺设计，重新配置有限的资源，把资源分配到能增加产品价值的作业上去，以达到不断改善企业价值链的目的。因此，实施作 业成本管理，将使现代企业的新产品开发 能力和市场应变能力有一个大的提高，增强其在国际市 场上的生存能力。另外作业成本管理以作业为单位进行责任成本的考核，既达到了 实行责任成本的目的，同时又发挥了企业员工的积极性、创 造性和合作精神。以作业为单位，各作 业职 工的奖惩与其作业责任成本挂钩
6、，从而使各作业职工齐 心协力， 寻求降低作业成本的途径，有利于作业方式的改进，作 业质量和作业效率的提高。目前，作业成本法在我国的应用研究刚刚起步，更多的是作业计算的应用。而作为一种成本管理模式，其在企业控制、决策方面作用的研究则更少。因此，http:/ (海量营销管理培训资料下载)4适应企业经营环境的巨大变化，在提供精细、准确成本信息的同时，更好的 发挥其在控制、决策方面作用的研究，显得更为迫切、更为重要。本论文主要采用规范研究与案例研究相结合的方法，通过传统成本管理理论和作业成本管理理论的比较，引入了作业成本管理模式的研究。全文在介绍作业理论和作业成本管理理论的基础上，对沧州炼油厂作业成本
7、法的实施进行了深入研究，提出了相应的改进完善措施。 沧州炼油厂以作业成本法为主线，建立起模拟法人独立会计核算系统。通过实行独立核算，在企业内部模拟市场化运作，把跟踪市场价格机制引入到企业的各个生产经营环节和各个基层单位，通过月度的内部核算，使各个单位的生产经营情况一目了然，促进各个单位紧紧围绕责任利润，成本控制加强各项日常管理工作，努力降低消耗，增收 节支，提高各项经济技术指标。通过对沧州炼油厂成功地实施作业成本管理模式实例的剖析，文章认为，企业在构建作业成本管理模式的过程中应做好思想意识准备工作，成本管理的全员化，健全内部控制制度，明确责任中心， 实施合理有效的内部 奖惩制度，并结合行业、企
8、 业自身特点，不断进行成本管理模式的改革 创新。 实施作业成本法，不是对传统成本法的完全抛弃，而应是有益的吸收，是两者有机的结合。作 业成本法的有效实施不仅可以提供准确、细致的成本核算信息，还可在成本控制、 经营决策方面发挥重要作用。【关键词】作业成本法 作业成本管理 成本动因 AbstractThe dramatic change in the global economy environment, the important breakthroughs in science and technology and the constant innovations and reform in
9、management and policies, have made the traditional pattern of cost management http:/ (海量营销管理培训资料下载)5unable to keep up with all these changes. This makes the solving of the problems in traditional management a must task. In China, cost management is mostly based on the traditional cost management of
10、on-site production management. Man-hour is the standard of production cost assignment in traditional cost management. This has resulted in the higher cost of those large output with low technological complexity products, and the lower cost of those small output with high technological complexity pro
11、ducts. Such a pattern of cost management cannot represent the real product information and therefore will negatively influence the top management in making the right decisions. Besides, traditional cost management focuses on products, which, does not set up cost responsibility, and will eventually a
12、ffect the establishment of the responsibility system throughout production. On the other hand, traditional cost management cannot well assess the operation performance, nor guarantee the supervision and economization of resource consumption. This will ultimately fail the establishment of motivation
13、and restriction based administration mechanism. The best solution to these problems is to innovate and improve the current mode of cost management by setting up a new system of activity cost management through a careful study of the pattern of cost management in the Western countries.Activity-cost m
14、anagement sets customers as its ultimate goal, and divides the enterprise into a cluster of various activities. And the plan of the consumption of each individual activity is made according to the requirement of the next activity. The efficiency and quality of each individual activity are thus enhan
15、ced and therefore the enterprise profits are increased. Meanwhile, activity-cost management deals with activity cost, and focuses on the completion and resource consumption of each activity, which can greatly reinforce the cost awareness among management people, and will make them understand when, w
16、here and how costs are produced, so that cost can be effectively controlled. Activity-cost management attachs great importance to the design of products and the quality cost management. Taking the combining of technology and economy as a principle, it can improve the design and techniques of product
17、s, relocate the limited resources into those profitable activities, and increase the enterprise value chain. As a result, the application of activity-cost management http:/ (海量营销管理培训资料下载)6will greatly improve the enterprises new products development and its adaptability to the market, and reinforce
18、its survivability in the global market. On the other hand, activity-cost management assesses responsibility cost by activities. This can not only realize responsibility cost, but exert employees motivation, creativity and cooperativeness as well. Assessing performance by activities responsibility co
19、sts, employees are rewarded or punished. Such a way of assessment motivates employees of each activity to search for various methods of cutting activity costs, which can therefore better the activitys operation, quality and efficiency. The application of activity-cost management has been newly launc
20、hed in China, and its role in enterprise decision-making as a pattern of cost management has seldom been studied. Therefore, it becomes urgent and important to make it fully play its role in enterprise decision-making by providing accurate cost information so as to cope with the dramatic changes in
21、the management environment of enterprises. Based on standard research and case study research methods, and a comparison of the theory on traditional cost management and the theory on activity-cost management, this MBA thesis introduces a tentative study on the pattern of activity-cost management. Th
22、e author, after an introduction of the theories on activity-cost and activity-cost management, conducts a thorough study on the application of activity-cost management in Cang Zhou Refinery, and therefore proposes relevant improvement methods. Cang Zhou Refinery sets up a simulative corporation inde
23、pendent accounting adjustment system based on activity-cost management. Through the application of independent adjustment, the Refinery conducts a simulative market operation within the enterprise and introduces the mechanism of following the market-price into various production and management secti
24、ons. The monthly adjustment within individual section presents a clear picture of its production and management, and thus individual section can improve its general management by working on the base of responsibility profits and cost control, which will finally cut down consumptions, increase profit
25、s, and improve the standards of technologies. Based on an in-depth analysis of the successful implementation of activity-cost management in Cang Zhou Refinery, the author believes that enterprises, while http:/ (海量营销管理培训资料下载)7setting up the activity-cost management pattern, should be fully prepared
26、to accept the idea of the all-employee cost management, to better policies of controlling, to clarify the focus of responsibilities, to implement reasonable and effective punishment and rewarding policies, and to make innovations in cost management patterns. To implement activity-cost management doe
27、s not mean an abandon of traditional cost management, but is rather a synthesis of the two. An effective implementation of activity-cost management provides accurate cost adjustment information, and plays an important role in cost control and management decision making. Key words： Activity-based cos
28、t Activity cost management cost driverTitle: A Tentative Study on the Activitybased Cost Management Pattern and its Application in Enterprise Management第一章 绪论11 作业成本管理研究的背景及意义成本管理一直是企业重要的生产控制环节，它是衡量企业经营成果的一个重要指标。企业成本的控制和改善是企业管理者永恒的目标。目前， 经济环境和经营环境条件的变化对成本管理提出了更高的要求。社会经济的发展促使新产业不断涌现，当今新产业社会潮流总体上具有流动化
29、（包括劳动力流动化、资本流动化）、跨行 业化、个性化、国际化和信息化五大基本特征。同时，社会市场由卖方市场向买方市场转化， 这直接表现在产品需求多样化、个性化上，从而使产品生命周期缩短，并促使企业进行进一步的市场细分。为了向不同顾客提供不同产品，企 业就要使自身具有广泛的适应性，或者说是具有生产运营的弹性， “弹性制造系统”应运而生。企业中生产自动化的实现需要两大因素：其一是作为硬件要素的弹性制造系统(Flexible manufacturing http:/ (海量营销管理培训资料下载)8system ，FMS)，它实质上是需求多元化、产品生命周期缩短以及市场细分化要求的产物，是为了适应市场
30、中的小批量多品种而存在的；其二是作为软件要素的技术信息系统，技术信息系统的主要手段有计算机辅助设计（Computer-aided design，CAD）、计算机辅助制造（Computer-aided manufacturing，CAM），以及计算机辅助测试（Computer-aided testing，CAT）。自此，以“计算机集成制造系统”（Computer-integrated manufacturing system，CIMS）为标志，企业进入了生产经营的新时代CIM 时代。CIMS 的出现给企业的成本计算带来了最直接、最重大的影响。首先，成本构成发生了明显的变化。直接人工大幅度减少，制
31、造费用直线上升。高度自 动化设备排除了对普通机器操作工作的要求，取而代之的是能对设备进行调试和正常维护的技术工人，单个工人的监督范围扩大以及自动化设备的高效产出使得单位产出的直接人工费用微乎其微。与此相对应，成本构成中的间接费用呈多样化剧增，主要表现在设备投资、 专业人员薪金、软件 费用以及研究开发费用等方面。其次，成本控制方法遭遇困境，实体控制对象已摆脱人为控制而直接受制于自动化机器，标准成本会计下的差异分析这一控制手段正逐渐丧失其功效，对管理控制实绩进行评价考核的责任会计方法也不再适合。由此，企业迫切需要寻求一种新的现代成本管理方法与成本管理模式，以适应社会市场的需求以及自身发展的需要。成
32、本计算方法面临的间接费用分配问题引出了作业量基准成本计算，即作业成本计算法（ABC ）的产 生，而成本控制方法遭遇到的困境迫使管理人员寻求事前控制的对策，这些被认为是现代成本管理的两个重要“ 源流”。这一“源流” 对构建现代成本管理模式的整体框架提供了思路。遵循这一思路，作业成本管理模http:/ (海量营销管理培训资料下载)9式及成本企画模式产生并发展起来了。这是现代成本管理的两大代表模式。20 世纪 70 年代初，斯坦珀斯教授在其作业成本计算和投入产出会计中首次提出作业和作业会计等相关概念。到 80 年代末期，CIMS 的兴起使得会计实务界感到产品成本信息与现实脱节甚远，库珀和卡普兰经过一
33、系列的分析后，借鉴斯坦珀斯的思想提出了“ 作 业量基准成本计算” 的方法。从此，在“作业量基准成本体系”（ABCS ）基础上的 规范和实证研究大范围地展开，并很快传到了欧洲。90年代初期，欧洲在“作业量基准成本体系”（ABCS）方面起步，并逐渐进入了实证阶段。ABCS 开发的最初目的是试图克服传统成本法 对成本的扭曲，但后来开 发的结果却逐渐偏离了库珀和卡普兰解决成本扭曲问题的本意。随着运用 ABC 方法的企业逐渐增多，人们发现 ABCS 给企业成本管理提供了很好的基 础。于是，利用 ABCS 信息进行预算管理、生产管理、顾客的盈利性分析等 ABCM 实务纷纷涌现。作业成本法在国内外理论界与实
34、务界均获得巨大成功。我国从 80 年代末逐步引入作业成本法，开始主要是以引入及介绍外国学者的研究成果为主。厦门大学的余绪缨教授率先在当代财经入会计研究等杂志上撰文介绍 ABC，从而掀起了国内 ABC 法研究的浪潮。进入 90 年代后期国内ABC 的研究逐步由理 论向 实践过渡，国内一些大型制造企业先行对 ABC 法进行了尝试，但效果并不理想，直到现阶段，我国企 业采用作 业成本法的只占极少数，至于能够构筑作业成本管理模式，实施作业成本管理的企业就更寥寥无几了。但作业成本法是否适合中国国情？我国企业实施作业成本法的条件及时机是否成熟？目前作业成本法对我国企业是否具有可行性、我国实施作业成本法需要
35、注意哪些问题及重要环节？都是需要迫切解决的问题。作业成本管理模式与成本企画标志着现代成本管理模式的发展趋势，在我http:/ (海量营销管理培训资料下载)10国的发展有喜有忧，本文以我国成本管理现状为出发点，对我国作业成本管理模式的应用进行深入探讨。12 研究思路及研究框架本论文研究的总体思路是采用定性分析与定量分析相结合、规范研究与案例研究相结合的方法，通过对沧州炼油厂实施作业成本法的深入研究，提出作业成本管理理论在企业成本计算和经营决策中的应用设想。本文采用作业理论联系炼油厂实际，旨在为先进理论加速应用铺路， 为企业提供一些合理化建议。第二章 作业成本管理模式21 传统成本管理211 传统
36、成本管理的内涵传统成本计算重视对直接材料、直接人工等直接成本的计算与控制，而对间接成本的分配则重视不够，在间接成本的控制上缺乏手段。其具体表现就是：对间接成本采用以直接人工工时或机器工时为基础进行分配，并用由此提供的成本信息来对间接成本进行分析、控制、评价和考核。这种传统的成本计算方法的适用性是十分明显的，即它只适用于产品品种很少，或各种产品消耗间接费用的水平相差不多，或间接成本数额不大的情况。 传统成本法对制造费用的分配方法不仅提供的成本信息有限，而且往往使生产量大、技术上不很复杂的产品成本偏高，生产量较小、技术上比较复杂的产品成本偏低，从而使成本信息失真。可以说，传统的制造费用分配方法，满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配。212 传统成本管理的现状传统成本管理的方法和经验对加强企业管理，提高经济效益起到了巨大的推动作用。但随着经济体制改革的不断深入，传统成本管理中存在的弊端，制 约
