1、1审计自测题一、单项选择题1、下列有关注册会计师审计的提法中，表述恰当的是（ ） 。A注册会计师审计独立性强强于政府审计 B会计报表的合法性是报表使用者最为关心的 C注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的可靠程度 D内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性2、下列有关审计质量控制的表述中，不恰当的是（ ） 。A审计质量控制是会计师事务所应考虑制定的 B质量控制准则是保证独立审计准则得到执行的管理标准 C质量控制准则是衡量审计质量的权威性标准 D独立审计准则是衡量审计质量的权威行标准3、注册会计师在对 ABC 股份有限公司 2003 年度会计报表审计后，会计报表中仍然含有错报、漏
2、报，则下列提法中恰当的是（ ） 。A会计报表审计并不是以查错防弊为目的，所以有错报未查出，注册会计师无需承担责任 B注册会计师是会计报表的鉴证人，所以已审会计报表中有错报未查出，理应追究其法律责任 C注册会计师是会计报表的保证人，所以已审会计报表中有错报未查出，理应追究其法律责任 D如果未能查出会计报表中的错报，是由于注册会计师未能按照独立审计准则的要求执业造成的，则应追究注册会计师的责任4、如对会计报表产生重大影响的事项无法实施必要的审计程序，但已取得管理当局声明，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应发表的审计意见是 （ ） 。A带强调事项段的无保留意见 B保留或否定表示意见 C保留或无法
3、表示意见 D否定或无法表示意见5、注册会计师在对 X 公司 2003 年度会计报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（ ） 。A2003 年 10 月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为 2 万元（假定累计折旧重要性水平为 10 万元） ，X 公司未调整 B资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在会计报表附注中进行了披露 C资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在会计报表附注中进行了披露 DX 公司将出售给子公司商品 1 000 万元全部确认为当期收入
4、，该商品的市价为 780 万元，被审计单位拒绝调整，但已在会计报表附注中作为关联方交易予以披露6、注册会计师在接受委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解( )。A. 前期重要的会计事项 B前期分析性复核的结果 C存货盘点计划 D有关管理当局品行的情况 7、注册会计师如果认为被审计单位以持续经营假设编制会计报表是合理的，但还存在对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且管理当局已按照注册会计师的建议在会计报表附注中对有关事项做了充分的披露，在不考虑其他情况的前提下，注册会计师应出具的审计报告类型为（ ） 。A无保留意见 B带强调事项段的无保留意见 C保留意见 D否定意见8、被审单位管理当
5、局声明书的日期应为（ ） 。A资产负债表日 B审计报告日 C完成外勤工作日 D注册会计师提交审计报告的日期9、下列有关审计抽样的表述中，说法不正确的是（ ） 。A统计抽样同样需要专业判断 B无论是统计抽样还是非统计抽样并不影响单个样2本证据的适当性 C注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量应越大 D预期总体误差越小，需选取的样本量越大10、ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师，正在对 X 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计。在考虑如何对存货进行审计时，有下列提法，请指出不正确的是（ ） 。A对存货实施监盘是注册会计师对存货进行审计时最重要的程序 B对存货进行计价审计
6、，一般采用分层抽样法 C对存货进行监盘是证实存货是否存在的重要程序 D按照存货正确截止的要求，对于单到入账但货未到的在途物资，可不纳入盘点范围11、下列关于审计重要性的提法中，不正确的是( )。A重要性与审计风险之间呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险越高 B账户或交易错报漏报可能性越高，其固有风险与控制风险的综合水平就越高 C对重要的账户或交易，注册会计师应从严制定重要性水平，以便提高效果 D对重要的账户或交易，注册会计师应从宽制定重要性水平，以便提高效率12、注册会计师通过销售截止测试，最可能发现的问题是（ ） 。A年底应收账款余额不正确 B未核准的销货退回 C当年未入账的销货 D超额的
7、销货折扣13、下列分析性复核中有可能发现已减少固定资产未在账上注销的是( )。A. 本年各月间和本年度与以前各年度间的维修费的比较 B固定资产总成本除以全年产品产量 C本年与以前各年度的固定资产增减的比较 D本年计提折旧额除以固定资产总成本14、注册会计师已从委托人的某开户银行获取了银行对账单和所有已支付清单，则( )。A. 无需再向该银行函证 B仍需再向该银行函证 C可依实际需要确定是否向该银行函证 D可根据约定书要求确定是否向该银行函证15、在会计报表公布日后，注册会计师意识到遗漏了一项非常重要的会计报表附注，注册会计师立即与被审计单位管理当局联系，建议其修正会计报表并解释修正原因，但管理
8、当局拒绝，注册会计师下列做法中不恰当的是（ ） 。A将原审计报告修改为否定意见 B将该情况通知董事会 C将该情况向证监会报告 D为避免误导会计报表人，注册会计师宣布已公布的审计报告不再值得信赖二、多项选择题（一）注册会计师 A 在对 XYZ 公司 2003 年度会计报表审计时，发现应收账款 B 公司货款 3 000 万元，其账龄已超过 2 年。B 公司是 XYZ 公司的投资者，共出资 4 000 万元，注册会计师认为对此要加倍关注。1、根据上述情况，注册会计师在审计过程中应特别关注的问题是（ ） 。AB 公司所欠款项是否为正常的商业信用，投资者是否有抽逃资金的可能 B该债权是否确实归属于 XY
9、Z 公司 CB 公司作为投资者是否按合同、章程的规定及时、足额的缴纳出资 D如果货款属实，XYZ 公司是否已在会计报表附注中恰当地披露该关联方交易2、注册会计师对该应收账款应执行的下列审计程序中恰当的有（ ）A查阅 XYZ 公司与 B 公司的销货合同、发票、发运凭证等 B向 B 公司函证该应收账款 C向 XYZ 公司管理当局获取投资者出资时注册会计师签发的验资报告 D如果应收账款属实，应进一步检查其可收回性及坏账准备计提是否正确（二）XYZ 股份有限公司（简称 XYZ 公司）系上市的汽车制造企业，企业完全实行3ERP 管理。ABC 会计师事务所的合伙人 A 在确定对 XYZ 公司 2003 年
10、度会计报表进行审计的审计小组组成时，有以下方面的情况需要其作出决定。3、下列拟作为项目负责人的注册会计师中，其独立性可能会受到损害的是（ ） 。A甲注册会计师 2000 年 1 月进入会计师事务所前在 XYZ 公司担任总会计师 B乙注册会计师的妻子持有 XYZ 公司 2 000 股股票 C丙注册会计师的姐姐在 XYZ 公司担任出纳 D丁注册会计师从 1999 年起一直担任 XYZ 公司会计报表审计的项目负责人4、下列拟作为项目负责人的注册会计师中，基本具备专业胜任能力的是（ ） 。A甲注册会计师在汽车行业工作多年，且熟悉 ERP 系统 B乙注册会计师在以前年度曾经参与过对 XYZ 公司的审计
11、C丙注册会计师曾经审计过多家实行 ERP 管理的企业 D丁注册会计师多年来一直从事对手工记账的商品流通企业的审计工作，且经验丰富（三）A 注册会计师是 XYZ 股份有限公司 2003 年度会计报表审计的项目负责人。在对助理人员编制的有关主营业务收入审计的工作底稿进行复核时，有下列事项需做出判断。5、为了证实 XYZ 公司主营业务收入是否真实，执行的下列审计程序中有效的是（ ） 。A对销售毛利率进行分析比较 B检查收入的确认计量是否符合会计准则 C以主营业务收入明细账为起点追查发票及发运凭证 D以发票为起点追查发运凭证和主营业务收入明细账6、有关收入审计工作底稿的结论中，恰当的是（ ） 。A销售
12、给子公司产品 10 000 件，每件 5 000 元，已确认为收入。该产品的市价为每件 4 000 元，建议其调减收入 10 000 000 元 B转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300 万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入 C含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入 D资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目（四）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师系 XYZ 股份有限公司 2003 年度会计报表审计的外勤负责人。根据独立审计准则的要求，决定对存货实
13、施监盘程序。有以下问题需要其考虑并做出判断。7、在制定存货监盘计划时，注册会计师一般应了解和考虑的有（ ） 。A了解各存货项目的重要程度及存放场所 B了解存货的相关的内部控制 C考虑是否需要利用专家的工作 D考虑是否需要利用其他注册会计师的工作 8、在执行观察程序时，下列做法恰当的是（ ） 。A注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识 B对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序 C对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应考虑实施替代程序 D对于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告（五）A 注册会计师作为 X 公司 20
14、03 年度会计报表的审计项目负责人，在对借款进行审计时，要对助理提出的问题做出判断和决定。9、执行的下列各项审计程序中，不能有效证实长期借款完整性的是（ ） 。A根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证 B向被审计单位所有的银行发4函询证 C将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对 D检查借款利息与本金是否相符10、审计工作底稿中有以下审计结论，恰当的是（ ） 。A用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定可使用状态前的利息予以资本化 B用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的利息予以资本化 C为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其差额直接计入
15、“在建工程” D为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作为溢价收入处理三、判断题1、注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业胜任能力和独立性，并对专家的工作结果负责。 （ ）2、由于注册会计师不是法律专家，因此对被审计单位的违反法规行为没有责任去主动发现，如果在常规审计中注意到了违反法规行为，便应做出适当的处理。 （ ） 3、注册会计师对期初余额审计时，若前任注册会计师出具了保留意见的审计报告，则注册会计师也仍应在审计报告中反映。 （ ）4、被审单位盈利预测经过注册会计师的审核，可在一定程度上保证其实现程度。 （ ）5、若被审单位的销
16、售已经实现，却未记入销售日记账和总账，则其违反了会计报表所列金额真实性的审计目标。 （ ）6、只有当相关数据之间存在某种预期关系时，注册会计师方可运用分析性复核程序。（ ）7、审计工作底稿是审计工作人员对审计过程的记录，所以在审计过程中收集的所有资料均应列示在工作底稿中。 （ ）8、如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当发表保留或否定意见。 （ ）9、注册会计师在评价审计风险水平时，对会计报表层和账户余额层需分别使用不同的审计风险水平。 （ ）10、如果控制风险评价过低，很可能导致注册会计师形成错误的审计结论。 （
17、 ）四、简答题1、ABC 会计师事务所在对 X 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理张某执行应收账款的函证程序。张某直接向 X 公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中 100 个债务人作为函证对象。由于工作量大张某决定请 X 公司财务人员协助工作。具体步骤为：张某亲自填写询证函；交 X 公司财务人员帮助盖章并复印；错误人员将复印件交张某作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。要求：请指出张某在执行审计过程中存在的问题，并简要说明理由。2、ABC 会计师事务所注册会计师 A 和 B 接受事务所的委派对 XYZ 股份有限公司（以下简称 XYZ
18、 公司）2003 年度会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到 XYZ 公司销售与收款循环的内部控制，描述如下：（1）销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。5（2）仓库在发运商品出库时，均必须有管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。（3）会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账
19、款专管员丙，作为记账和收款的凭证。（4）应收账款专管员丙收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。要求：（1）指出 XYZ 公司在销售收款循环内部控制中存在的缺陷。（2）针对存在的缺陷，提出改善措施。3、ABC 会计师事务所接受 X 股份有限公司的委托对其 2002 年 12 月 31 日的与会计报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见。会计师事务所委派注册会计师 C 和 D 执行该业务。他们在 2003 年 1 月 20 日完成了审核工作，草拟的报告如下：内部控制审计报告X 股份有限公司全体股东：我们接受委托，审核了贵公司管理当局
20、对 2002 年度与会计报表相关的内部控制有效性。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。我们的审核是依据内部控制审核指导意见进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们认为，贵公司按照企业内部控制规范于 2002 年 12 月 31 日保持了与会计报表相关的有效的内部控制。内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序的遵循程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。会计师事务所（公章）
21、 中国注册会计师： C（地址） 中国注册会计师： D 2003 年 1 月 20 日要求：请指出上述内部控制审核报告中的不恰当之处，并予以改正。五、综合题1、XYZ 公司系公开发行 A 股的股份有限公司，ABC 会计师事务所负责对其 2002 年度会计报表进行审计，于 2003 年 2 月 20 日完成审计工作。XYZ 公司于 2003 年 2 月 22 日公布 2002 年年度报告。公司按净利润的 10%和 5%提取盈余公积和公益金。XYZ 公司未经审计的 2002 年度会计报表中的部分会计资料如下：项目 金额（万元）资产总额 84 000股本 30 000资本公积股本溢价 8 000法定盈
22、余公积 4 0006法定公益金 2 000未分配利润 12 000利润总额 6 000净利润 4 900注册会计师确定 XYZ 公司 2002 年度会计报表层次的重要性水平为 480 万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目 重要性水平（万元）应收账款 120预付账款 20其他应收款 60存货 100无形资产 40应付账款 20预计负债 20资本公积 10经审计，注册会计师发现 XYZ 公司存在以下事项：（1）XYZ 公司原来采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的 5%计提。为更合理地核算坏账， XYZ 公
23、司董事会决定自 2002 年度起按账龄分析法计提坏账准备：账龄 1 年以内的，按其余额的 10%计提；账龄 12 年的，按其余额的 20%计提；账龄 23 年的，按其余额的 40%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。 XYZ 公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其2002 年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额 15 200 万元，其中应收账款账面余额为借方余额 16 000 万元，坏账准备余额为贷方余额 800 万元（年初余额为贷方余额 600 万元） ；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。XYZ 公司 2002 年应收账款账龄资料如下：账龄 年初账
24、面余额（万元） 年末账面余额（万元）1 年以内 3 000 9 00012 年 5 000 2 00023 年 4 000 3 0003 年以上 2 000合计 12 000 16 000（2）XYZ 公司的入库产品按实际成本入账，发出产品采用先进先出法核算。公司的X 产品 2002 年 12 月 31 日经盘点的期末结存数量为 1 000 吨，审计前的期末余额为 5 500万元。其明细资料如下（假定期初余额和所有的数量、入库单价无误）：7日期 摘要入 库数 量 单价 金 额发 出数 量 单价 金 额结 存数 量 单价 金 额1、1 期初余额 400 2 3201、30 入库 400 5.00
25、 2 000 800 4 3201、31 销售 100 5.15 515 700 3 8053、30 入库 200 4.60 920 900 4 7253、31 销售 200 4.60 920 700 3 8054、30 人库 100 4.50 450 800 4 2555、30 入库 300 5.20 1 560 1 100 5 8155、30 销售 400 4.50 1 800 700 4 0156、30 入库 100 5.40 540 800 4 5557、30 入库 40 4.70 188 840 4 7438、30 入库 100 5.60 560 940 5 3038、31 销售 6
26、0 4.70 282 880 5 0219、30 入库 200 4.75 950 1 080 5 97110、30 入库 150 4.50 675 1 230 6 64610、31 销售 80 4.70 376 1 150 6 27011、30 入库 200 4.60 920 1 350 7 19011、30 销售 100 4.90 490 1 250 6 70012、30 入库 250 4.80 1 200 1 500 7 90012、31 销售 500 4.80 2 400 1 000 5 50012、31 期末余额 1 000 5 500（3）XYZ 公司自 2000 年起设立专门机构研
27、究、开发新产品。2000 年度和 2001 年16 月份别发生研究与开发费用 200 万元和 400 万元，均计入无形资产研究与开发费用。新产品于 2001 年 6 月底研制成功并于次月正式投产。XYZ 公司预计该新产品可以在市场上销售 5 年，因此将该项研究与开发费用自 2000 年 7 月起分 5 年平均分期摊入管理费用，2001 年度共摊销 60 万元。2002 年度，XYZ 公司认为按照企业会计制度的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值540 万元一次性计入当年管理费用。（4）2002 年 11 月 30 日，XYZ 公司清理资产、负债，
28、发现确实无法支付的应付账款100 万元和原材料短缺 400 万元（相应的增值税进项税额为 68 万元） 。对确实无法支付的应付账款，XYZ 公司作了借记 “应付账款”100 万元、贷记 “营业外收入无法支付的应付款项”100 万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”468 万元、贷记“原材料”400 万元和“应交税金应交增值税（进项税额转出） ”68 万元的会计处理。2002 年 12 月，查清原材料短缺的原因：100 万元属于一般经营损失、300 万元属于非常损失。XYZ 公司拟于 2003 年 3 月经董事会审批后，再进行相应的会计处理。（5）XYZ 公
29、司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2002 年 12 月 1 日，XYZ 公司周围村镇联合向法院提8起诉讼，要求 XYZ 公司赔偿损失 800 万元。直至审计外勤结束日，该诉讼案尚未判决。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此 XYZ 公司未在其 2002 年度的会计报表和会计报表附注中予以反映。（6）2002 年年末未审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额 600 万元，其明细组成列示如下：预付账款a 公司 300 万元预付账款b 公司 189 万元预付账款c 公司 105 万元预付账款d 公司 -12 万元
30、预付账款e 公司 18 万元合计 600 万元其中对 e 公司的 18 万元系 2001 年 2 月为采购 e 公司产品所预付，XYZ 公司于 2002年 12 月 5 日获悉 e 公司因转产已不能再提供原预购产品。要求：（1）分别针对审计发现的上述 6 个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议（若无需提出审计处理建议的，也请明确回答）？若需提出调整建议的，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对 2002 年度利润分配的影响） 。（2）分别针对审计发现的上述 6 个事项，假定 XYZ 公司拒绝注册会计师按照要求（一）提出的适当处
31、理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师分别应发表何种审计意见？（3）针对审计发现的上述 6 个事项，假定 XYZ 公司接受注册会计师按照要求（一）提出的对事项（1） 、事项（2） 、事项（4）的适当处理建议，但拒绝接受对事项（3） 、事项（5） 、事项（6）的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应出具保种意见类型的审计报告？并请编制审计报告全文（假定注册会计师执行修订后的审计准则） 。2、ABC 有限责任公司经批准，由甲公司和乙公司共同出资组建，其中，甲公司为中方，乙公司为外方，根据经批准的公司章程 ABC 有限责任公司注册资本为人民币 5 000 万元，于 2003 年 6
32、月 30 日前一次缴足，其中，甲公司应出资 3 000 万元，具体包括：货币500 万元，厂房 1500 万元，土地使用权 1 000 万元；乙公司应出资 2 000 万元，具体包括：货币 800 万元，机器设备 1 200 万元。2003 年 5 月 25 日，甲公司以货币出资 500 万元，厂房账面价值 1 500 万元，经评估价值为 1 600 万元，土地使用权账面价值 400 万元，评估价值为 1 050 万元。2003 年 5 月 27 日，乙公司以美元 97 万元出资，机器设备经商检部门检查鉴定价值为146 万元美元（当日汇率为 1 美元兑换 8.3 元人民币）假设：（1）经双方同
33、意，并报经批准，双方实际出资额超出认缴部分的作为负债处理。（2）甲公司所出厂房、土地使用权尚未办理产权转移手续，但已签署财产权转移手续承诺函。（3）ABC 有限责任公司于 2003 年 7 月 5 日委托 XYZ 会计师事务所进行验资，注册会计师 X、Y 于 7 月 10 日完成了外勤工作。要求：（1）请说明注册会计师 X、Y 在对甲公司所出厂房应主要实施的审验程序。 （须列出不9少三项审验程序）（2）编制注册资本实收情况明细表。（3）代注册会计师 X、Y 草拟一份验资报告。审计参考答案一、单项选择题1、D 2、C 3、D 4、C 5、B 6、D 7、B 8、B 9、D 10、D 11、D 1
34、2、C 13、B 14、B 15、二、多项选择题1、ABD 2、ABD 3、BCD 4、ABC 5、ABC 6、ACD 7、ABCD 8、ABC 9、ACD 10、ACD三、判断题1、 2、 3、 4、 5、 6、 7、 8、 9、 10、四、简答题1、 （1）未对应收账款明细汇总表进行必要的核对；（获取工作底稿的基本要求）（2）张某对函证过程的控制不够。为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未寄出，审计人员必须做到真正控制函证的过程。在粘贴信封时，对函证内容、地址等事项重新核对；由审计人员亲自寄发询证函等。2、 （1）XYZ 公司销
35、售收款循环的内部控制存在以下缺陷：第一，没有根据批准的订单编制销售通知单；第二，销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证；第三，货物的发货与装运的职责不应由同一部门承担；第四，会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、销售单和商品价目表；第五，负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人办理；第六，没有对销售收款循环进行独立稽核。（2）针对上述存在的问题应提出的改善措施如下：第一，销售部门必须根据批准的订单编制一式多联连续编号的销售通知单，分别用于批准赊销、审核发货与装运货物、记录发货数量及向顾客开具账单；第二，货物的发货和装运由仓库和运输部门分别办理；第三，运输部门必须根据已批准的销售单编制一
36、式多联，连续编号的提货单，装运货物；仓库部门核对经批准的销售单与提货单后发货；第四，会计部门必须在核对装运凭证（提货单） 、销售单和商品价目表无误的情况下，才能开具销售发票；第五，将收款业务和负责销售账的业务分开；第六，设置独立稽核人员专门审核销售发票的单价、加总、入账日期等。3、 （1）标题不正确；应为“内部控制审核报告” 。（2）收件人不正确；应为“X 股份有限公司” 。（3）引言段中“审核了贵公司管理当局对 2002 年度与会计报表相关的内部控制有效性”提法不正确；应为“审核了贵公司管理当局对 2002 年 12 月 31 日与会计报表相关的内部控制有效性的认定” 。（4）引言段中缺少注
37、册会计师的责任，应为“我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见”（5）范围段中内容不完整，应加上“我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础” 。10（6）固有限制段应在意见段之前，而不应在意见段之后。（7）意见段的表述不正确，应为“贵公司按照企业内部控制规范于 2002 年 12月 31 日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制”五、综合题1、 （1） 就事项（1） ，属于会计估计变更，按会计准则规定采用未来适用法。注册会计师应提请 XYZ 公司作如下调整，并在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由等。2002 年 12 月 31 日与应收账款相关的坏账准备余额应为
38、4100 万元（9 000*10%+ 2 000*20%+3000*40%+2 000*80%） ，扣除原余额 800 万元后，应补提坏账准备 3 300 万元。调整分录如下：借：管理费用 3300贷：应收账款坏账准备 3300就事项（2） ，XYZ 公司对 X 产品发出计价未完全按照先进先出法核算。2002 年 12月 31 日 X 产品的期末余额应为 4817 万元（250*4.8+200*4.6+150*4.5+200*4.75+100*5.6+40*4.7+60*5.4）被审计单位多计存货 683万元。注册会计师应提请 XYZ 公司调整如下：借：主营业务成本X 产品 683 贷：存货库
39、存商品（X 产品） 683就事项（3） ，由于企业会计制度有关研究与开发费用的会计处理与股份有限公司会计制度相同，应于发生时计入当期损益，因此 XYZ 公司存在的该事项属于重大会计差错，按照会计准则的规定，应予以更正。2001 年度会计报表：1）2000 年度发生的 200 万元研究与开发费用应计入 2000 年度管理费用，同时冲回原计提的相应的法定盈余公积和法定公益金。调整分录如下：借：利润分配未分配利润 200贷：无形资产 200借：盈余公积法定盈余公积 20 盈余公积法定公益金 10贷：利润分配未分配利润 302）2001 年度发生的 400 万元研究与开发费用应全部计入 2001 年度管理费用，因已摊销 60 万元，所以应调整管理费用 340 万元，同时调整相应的发动盈余公积和公益金。调整分录如下：借：管理费用 340贷：无形资产 340借：盈余公积法定盈余公积 34 盈余公积法定公益金 17贷：利润分配未分配利润 512002 年度会计报表：1）过入有关 2000 年度研究与开发费用 200 万元的调整分录：借：利润分配未分配利润 200贷：无形资产 200借：盈余公积法定盈余公积 20 盈余公积法定公益金 10贷：利润分配未分配利润 30
