1、与税务局砍价-发表评论 -“只有死亡和纳税是不可避免的”，但这显然不应成为纳税人无为而治地被动接受各项税赋的充足理由。从企业角度，为合理降低税务负担完全可以在一定限度内与税务局进行“讨价还价”，当下日益兴盛的纳税筹划正是着眼于此。本刊记者 李英元 陈标杰 -安泰科技（000969）因高科技身份而享有的企业所得税免税期已经结束，而其 2001 年的税前利润为7300 万元，“按此运营规模，仅所得税一项，我们每年将增加 1000 多万元的支出”，安泰科技财务部的李克成说。对于任何一家国内企业，这都不能算是可以等闲视之的小数字，李克成说：“公司希望对企业运营中的各个纳税环节做出一个合理妥善的总体安排
2、，这是我们目前正在着手的一项重要工作。” -海信集团财务中心税务主管存忠说：“我们有自己的税务顾问，这些专家可以为我们提供专业支持，而纳税筹划也本来就是公司税务部门的一项基本工作。” -多数企业最终要拿税后而不是税前的利润数字来说话，从这个意义上讲，一个缺乏税务筹划思想的企业管理者就不能算是一个称职的管理者，对企业的财务官来说尤其如此。 -成本 or 利润？理解纳税筹划思想的一个前提便是要对企业的税务负担重新审视，在企业经营者的眼中，税负究竟应该是何物？ -是应尽的义务，是回报社会的基本道德 -都没错，但在务实而精明的企业眼中，它首先是一种“成本”，而且往往是企业所必须支付的最大的一项成本。
3、-中国的税负水平较重，有“纳税筹划第一人”之称的中国人民大学教授张中秀指出：“按小口径计算的总体税负水平为 16.6%，而若按大口径计算，企业税负水平则高达 33%。”企业在巨大的成本压力之下，考虑通过合理筹划实现节税便成了一种很自然的选择。 -所幸的是，这种“成本”属“可变成本”，企业通过自身调整可以实现对税负的一定程度的可控性，纳税筹划的空间也由此而产生。 -而且，对纳税成本的控制与企业运营成本的控制不可同日而语，因为后者往往会引发企业税负的增加，而前者则会直接转化为利润。 -从这个角度，税负又可以被视为一种“利润”，只不过这笔利润将流向税务局而不是企业股东。显然，在股东和税务局之间是一种
4、利益此消彼长的关系。 -“利润”当然不同于“毛收入”，“节税的效果远远大于增收”，张中秀说。如果同样是 100 万元，因节税而来和因营销而来这两种情况最终体现在股东利益上的效果会有数倍的差距。 -“成本”抑或“利润”，这就是企业管理者应该把握的税负本质。 -到底能否把一部分“成本”转化为“利润”？不妨与税务局侃侃价。 -企业的合法招式北京韩亚投资顾问公司办公室，其高级顾问吴剑语气肯定地与初次接触的美国客户通电话。 -“我认为您有必要到中国来一趟，你们律师所拟定的合资企业的合同、章程存在很多问题。” -但在耐心解释之后，电话另一端的美国人仍然更倾向于相信自己的律师。 -“这样吧，我只需要改动其中
5、的一个字，就一个字，合资企业的未来运营条件就能大为改观，过来后您如果认为不值，我甘愿承担您此次中国之行的全部差旅费。” -最后的结果是，吴剑赢得了一个新客户，而客户也为其中国之行深感庆幸，当然，差旅费是客户自己负担。 -“其实很简单，”吴剑事后解释说：“客户的律师尽管专业水平很高，但他对中国在税收方面的优惠政策解读得不透，在原合同、章程中所设定的企业经营年限是 10 年，但中国对于三资企业所得税“两免三减”的优惠仅限于经营期超过 10 年的企业，因此，我只需要把其中的0改成1就起到了一字千金的效果。” -纳税筹划首先要考虑的就是要把优惠政策用足、用好，而企业往往在成立之前就涉及到这一问题，注册
6、地、企业性质（身份）、所属行业等方面的差异都可能使企业在未来经营中面对不同的税收政策。 -与利用优惠政策有关，在企业成立之前，谋求有利的纳税身份应列入整体筹划的考量范围之中。不同形式和性质的企业将在未来适用不同的税收政策，其中最基本的如有限责任公司和合伙制企业，从所得税的角度，有限责任公司涉及两重征收（公司自身是一重，投资收益进入股东又需征收一重），而合伙制企业只需在投资收益环节征收。当然，由于税前列支等原因，总体税负水平还是有限责任公司稍轻。 -优惠政策只是提供给那些符合条件的企业，但精明的纳税人总是善于利用“挂靠”等变通手段获得优惠待遇。 -大连威科特有限公司在一次听了税收筹划的演讲后，邀
7、请大连智通税收筹划研究所所长李继友去公司访问。李仔细研究了该企业的情况后说，你可以节税十几万的。于是做了一些手续，该公司每年将比原来节省税负十几万。“企业对结果很满意”，李继友说。该案例的具体操作是结合企业具体情况巧妙利用了当地的税收优惠政策。按照大连本地税务法规，企业聘用下岗职工比例达到企业全部职工比例的 40%，可在特定经营项目上免除的纳税。威科特是个创业企业，人数只有 10 多个，于是，依照筹划，威科特新招聘了几个下岗职工，到劳动局备案，到税务部门登记并取得认可，这样取得了每年节税 10 多万元的效果。-地方性的优惠政策值得注意，而对各地方的一般性税收政策也应认真研究。“中国税收征管的一
8、个特点是，地方税收政策经常会与中央税收政策不一致，而在具体执行中会以地方规定为准。”北京国瑞管理咨询公司总裁宋洪祥说。可以举一个例子，对于企业纳税身份的选择，按中央税收政策，注册资金 100 万元以上的企业便是一般纳税人，适用增值税（通常税率为 17%），100 万元以下的就是小规模纳税人，不适用增值税，其中并不存在企业的自主选择；但具体到地方税收政策，比如在山东烟台地区，一般纳税人在连续 3 个月零申报之后便会自动被调为小规模纳税人，这便为企业的纳税身份筹划提供了空间。 -注册地、身份、创造优惠条件有筹划意识的企业一开始便在各个环节打着算盘，因而企业的纳税筹划便线性地进行下来，成为了常规。
9、-企业开张之后，自然会有产品销售，对于适用增值税的一般纳税人，分解混合销售是纳税筹划的一种常用手法。 -有一个风机厂，专业生产工业通风设备，免费为客户安装，2000 年销售 34 台，收入 680 万元，上缴增值税 42 万元，企业对缴纳的增值税并没有异议；2001 年在单台风机的收入和成本均未发生变化的的情况下，销售 40 台，上缴增值税仍然是 42 万元，税务局对所缴纳的增值税没有异议。 -很显然，该风机厂在增加 6 台风机的销量后，增值税并没有相应提高，那么，这 6 台风机的增值税（7 万多元）是如何“省”去的？ -其实该风机厂只是在 2001 年对其销售结构进行了调整，把原来每台风机售
10、价 20 万元分解为了售价17 万元和安装费 3 万元，而风机厂原来的安装部门则分立为一家安装公司，承担风机厂的安装任务。如此一来，增值税就仅按每台 17 万元的进项税基计算，而安装公司一方作为建筑安装企业仅就安装费部分缴纳税率为 2.5%的附征税。 -在售后服务被日益强调的市场环境下，混合销售行为在企业经营中十分普遍，如空调器的销售、IT解决方案的提供等都属此类。 -纳税筹划的另一种常规武器是借助关联方。宋洪祥指出：“几乎所有的烟酒类公司都有自己的销售公司，这个销售公司就是其合理规划税负的关联方。”烟酒类公司由于产品特点须交纳高昂的消费税，但消费税仅在出厂环节计征，即按产品销售给经销商的价格
11、计征消费税，后续的分销、零售等环节不再征收。在这种情况下，通过引入自己的销售公司，便可以采取“前低后高”的价格策略，先以相对低价卖给自己的销售公司，再由销售公司以合理的高价进行分销，这样便可在确保总体销售收入的同时减少消费税的负担。 -母公司和分、子公司之间是典型的关联关系，利用这种关联关系可以在许多方面实施有效的纳税筹划。比如可通过关联方共同承担广告费，使得广告费支出所占各自销售额的比例不超出税前列支所允许的限度，从而在整体上减轻企业所得税的负担。 -纳税筹划不仅仅是针对业务环节进行设计，同时也需要从具体税种出发来做文章。增值税、所得税等就经常是税务筹划专家们的用武之地。 -在宋洪祥所接触的
12、客户中，有一家软件公司的老总曾一度深感困惑，他的一位年薪 30 万元的核心技术人员被另外一家公司“挖”走了，而据了解对方所支付的年薪却仅为 24 万元。“是所得税在作怪”，宋洪祥凭职业敏感一语中的。该软件公司所谓的 30 万元年薪是含税工资，真正拿到个人手中的其实仅有19 万元，其中的约 11 万元以个人所得税的形式流走了，“而且由于如此高薪无法在税前列支，企业还要为这 30 万元年薪额外承担约 14 万元的企业所得税。”总的计算下来，企业付出了约 44 万元的代价，却仅起到了约 19 万元的效果。“其实只需做一些简单筹划，结果就会大不一样。”宋洪祥说：“企业可适当减少以直接工资形式发放报酬的
13、比例，而在合理的限度内提高员工个人福利，比如报销员工的个人消费支出，以公司名义为员工购置汽车等固定资产。此类做法在让员工获得实惠的同时，还可增强其精神上的满足感。而且，由于相关费用可以税前列支，企业所得税支出也会大为降低。” -企业进行纳税筹划的方法罗列起来可以形成厚厚的一套书，不仅仅是因为方法众多，也与方法的繁琐有关，“纳税筹划的具体操作十分复杂，牵一发而动全身。”宋洪祥说。 -由于这种复杂性，企业进行纳税筹划就需要考虑两个基本问题：成本与风险。繁杂的操作自然会形成筹划成本，筹划的可行性首先要基于投入产出分析。另一方面，复杂性之中便蕴含了风险性，稍有不慎便可能超越合法界限，跌入“避税”或“漏
14、税”的雷池。 -税务局的尚方宝剑“税务局不反对筹划，”国家税务总局理论政策研究室主任张培森说：“只要不违反税法，税务局就不会挑剔。”但对于企业避税，税务局则是持明确的否定态度，“我们不认为避税有所谓的合理与不合理之分，税务局反对所有形式的避税行为。”张培森说。在具体的稽查措施上，税务部门为加大反避税力度，专门成立了“反避税调查处”。关联交易是该部门所关注的一项重点，如发现确属明显的避税行为，税务局将行使强制调价权等征管措施，这是税务局的尚方宝剑。 -税务局的尚方宝剑一旦砍落，等待企业的便是数额巨大的罚金，同时企业的声誉也将不可避免地遭受重创。 -企业进行纳税筹划必须要有足够的风险意识。纳税筹划
15、的风险首先源于税收政策的繁杂多变。张中秀说:“几乎每天都会有税收的新政策，我国税法中仅增值税一项就修改过 364 次之多”。在这种情况下，如果对相关政策了解不准确就有可能使合法节税行为越界而成为逃税，最终遭到征管部门的重罚。 -也正是基于这种风险因素，时下的纳税筹划专家纷纷赋予纳税筹划新的含义。李继友认为税收筹划就像“防火墙”，其最重要的目标不在于节了多少税，而是要构建出合理的税负结构，避免税收风险。企业避免税收风险就像房子防火一样，是一种事前的设计。房子要防火可以采取两种基本途径，一是室内装修要用防火材料，二是要控制好电路等火源，税收筹划正起着防火作用。“是防火但不是救火”，李继友强调。 -
16、张中秀教授则明确提出了“涉税零风险”的概念，其观点一针见血，他认为，所谓纳税筹划就是要帮助企业避免两种风险：多交税的风险和少交税的风险。 -纳税筹划的六大平台 -价格平台价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。 -优惠平台顾名思义，优惠平台是指纳税人进行纳税筹划时所凭借的国家税法规定的优惠政策形成的一种操作空间。 -具体筹划方法有：直接利用筹划法；临界点筹划法；人的流动筹划法；挂靠筹划法等。 -漏洞平台所谓漏洞平台是建立在税收实务中官方的大大小小漏洞上的操作空间。纳税人可以充分利用漏洞平台所揭示的技巧来
17、争取自己并不违法的合理收益。 -漏洞平台的筹划必须有两个分析权衡的过程。其一是成本-收益分析，其二是风险-收益分析。其实风险也是一种变相的成本，因为要是风险变小甚至避免风险是肯定要付出一定成本的。 -空白平台空白平台是一个动态化的筹划平台，因为一部税法、一国税制是在治税实践中不断得到补充和完善的。于是，在税制中余留的空白便会不断被发现，被补充。因而，空白平台具体建立的基础只能是不断缩小的税法空白范畴。 -空白平台筹划的两大途径是：利用立法空白；利用执法空白。 -弹性平台弹性平台是指利用税法中税率的弹性幅度来达到减轻税负效果的筹划行为。弹性平台的筹划方法分为三个步骤，即确定幅度类型，找准适用范围，弹性平台筹划操作。 -规避平台在规避平台筹划中，筹划客体便是税收，筹划依据便是众多的临界点，当突破某些临界点（或低于或高于）时，所适用的税率便急剧减小或优惠骤然增多，这便是规避平台筹划的工作原理。
