第二十四章-强化练习.DOC

1、2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品1 / 11会计学堂 第二十四章 -强化练习一、单项选择题1.甲上市公司 2017 年年度财务报告于 2018 年 1 月 20 日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为 2018 年 3 月 15 日，董事会批准财务报告对外公布的日期为 2018 年 3 月 20 日，股东大会召开日期为 2018 年 5 月 10 日。则甲公司 2017年资产负债表日后事项涵盖的期间为（ ） 。A.2018 年 1 月 1 日至 2018 年 3 月 15 日 B.2018 年 1 月 1 日至 2018 年 3 月 20 日 C.2018

2、 年 1 月 1 日至 2018 年 5 月 10 日 D.2018 年 3 月 15 日至 2018 年 3 月 20 日网校答案：B网校解析：资产负债表日后事项涵盖期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的这段期间。2.甲公司 2017 年财务报表于 2018 年 4 月 10 日对外报出。假定其 2018 年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整 2017 年财务报表的是（ ） 。A.3 月 2 日，自 2017 年 9 月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准 B.4 月 15 日，发现 2017 年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增 2017 年

3、利润 500 万元C.3 月 12 日，某项于 2017 年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债 D.4 月 9 日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司 2017 年资产负债表日应收该客户货款按新情况预计的坏账高于原预计金额 网校答案：C网校解析：选项 A 属于非调整事项；选项 B 不属于日后事项期间发生的交易或事项；选项D，自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。3.下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（ ） 。A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项 B.非调整事项是报告

4、年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项 C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理 D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露 网校答案：C网校解析：调整事项涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理，但并非所有的调整事项都涉及损益类科目。4.甲公司 2017 年度财务报告于 2018 年 3 月 5 日对外报出，2018 年 2 月 1 日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系 2017 年 12 月 5 日销售；2018 年 2 月 5 日，甲公司按照 2017 年 12 月份申请通过的方案成功发行公司债券；2018 年 1 月 25

5、 日，甲公司发现 2017 年 11 月 20 日入账的固定资产未计提折旧；2018 年 1 月 5 日，甲公司得知丙公司 2017 年 12 月 30 日发生重大火灾，无法偿还所欠的甲公司 2017 年货款。假设以上事2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品2 / 11会计学堂 项均具有重要性，下列事项中，属于甲公司 2017 年度资产负债表日后非调整事项的是（ ） 。A.乙公司退货 B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧 D.应收丙公司货款无法收回网校答案：B网校解析：选项 A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项 C 是日后期间发现的前期差错，属于调整事项

6、；选项 D，因为火灾是在报告年度 2017 年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。5.2017 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 800 万元。2018 年 3 月 6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 600 万元，甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，2017 年度财务报告批准报出日为 2018 年 3 月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司 2017 年 12 月 31 日资产负债表“未分配利润”

7、项目中“期末余额”调整增加的金额为（ ）万元。A.135 B.150 C.180 D.200网校答案：A网校解析：会计分录如下：借：预计负债 800贷：以前年度损益调整营业支出 200其他应付款 600借：以前年度损益调整所得税费用 50贷：递延所得税资产 50借：以前年度损益调整 150贷：盈余公积 15利润分配未分配利润 135速算法：（800600）（125%）90%135 万元。6.甲公司为上市公司，其 2017 年度财务报告于 2018 年 3 月 1 日对外报出。该公司在 2017年 12 月有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在 760 万元

8、至 1000 万元之间（其中诉讼费为 7 万元） 。为此，甲公司预计了 880 万元的负债。2018 年 1 月 30 日法院判决甲公司败诉，并需赔偿 1200 万元，同时承担诉讼费用10 万元。上述事项对甲公司 2017 年度利润总额的影响金额为（ ）万元。A.-880 B.-1000C.-1200 D.-1210网校答案：D网校解析：由于该事项属于资产负债表日后调整事项，调整的结果必然是 2017 年管理费用和营业外支出的总额为 1210 万元。由于本题仅仅是问对利润总额的影响，故不需要分析所得税及递延所得税的影响。答题时应注意是问调整额还是全部影响额。7.甲公司所得税税率为 25%，20

9、17 年 12 月 31 日应收乙公司账款 2000 万元，按照当时估2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品3 / 11会计学堂 计已计提坏账准备 200 万元。2018 年 2 月 20 日，甲公司获悉乙公司于 2018 年 2 月 18 日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积，2017 年度财务报表于 2018 年 4 月 20 日经董事会批准对外报出， 2017年所得税汇算清缴日为 2018 年 3 月 20 日。甲公司因该资产负债表日后事项减少 2017 年12 月 31 日未分配利润的金额是（ ）万元。A.1500 B.1

10、350 C.1620 D.1215网校答案：D网校解析：甲公司 2017 年利润表调增的资产减值损失为 1800 万元，因全部损失可在实际发生时列支，可抵减所得税 500 万元，同时，2017 年因确认递延所得税资产对应的贷记所得税费用 50 万元应转销。以上对净利润的综合影响速算（2000 200）（125% ）1350 （万元） ，对 2017 年 12 月 31 日未分配利润的金额1350 （1 10%）1215（万元） 。二、多项选择题1.甲公司 2017 年财务报告于 2018 年 3 月 20 日对外报出，其于 2018 年发生的下列交易事项中，应作为 2017 年调整事项处理的有

11、（ ） 。A.1 月 20 日，收到客户退回的部分商品，该商品于 2017 年 9 月确认销售收入 B.3 月 18 日，甲公司的子公司发布 2017 年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付 1600 万元C.2 月 25 日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业 100%股权 D.3 月 10 日， 2017 年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差1200 万元 网校答案：ABD网校解析：选项 C 属于资产负债表日后非调整事项。2.下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（ ） 。A.资本公积转增资本 B.以

12、前期间销售的商品发生退回 C.发现的以前期间财务报表的重大差错D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整 网校答案：BCD网校解析：以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项。3.甲股份有限公司 2017 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2018 年 3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2018 年 4 月 3 日。该公司 2018 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（ ） 。A.3 月 1 日发现 2017 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要

13、求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司已于2017 年末确认预计负债 800 万元C.4 月 2 日甲公司为从丙银行借入 8000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同 D.2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于 2018 年 12018注册会计师 精讲班 会计学堂出品4 / 11会计学堂 月 5 日与丁公司签订网校答案：AB网校解析：3 月 1 日发现 2017 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，是差错，属于调整事项；3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司已于 2017 年末确认预计负债 80

14、0 万元，属于调整事项。选项 C、D 均属于非调整事项。4.在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ） 。 A.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券 B.发现报告年度会计处理存在重大差错 C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策 D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据网校答案：BD网校解析：选项 A 和 C 属于资产负债表日后非调整事项。5.甲股份有限公司 2017 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2018 年 3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2018

15、 年 4 月 3 日。该公司 2015 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（ ） 。A.3 月 1 日发现 2017 年 10 月已达到预定可使用状态的新产品生产技术未结转为无形资产 B.3 月 11 日临时股东大会决议购买乙公司 51%的股权并于 4 月 2 日执行完毕 C.4 月 2 日甲公司为从丙银行借入 8000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同 D.3 月 31 日发现 2017 年将购买的不保本不保收益的基金投资划分为以摊余成本计量的金融资产网校答案：AD网校解析：选项 A、D 均是前期会计差错，因处于资产负债表日后事

16、项期间，属于调整事项；选项 B、C 属于资产负债表日后非调整事项。6.甲公司 2017 年度财务报告批准报出日为 2018 年 4 月 25 日，下列事项中需要对 2017 年度会计报表进行调整的是（ ） 。A.2018 年 1 月 30 日得到债务人丙公司长期经营不善的破产通知，2017 年应收该公司的货款 300 万元预计只能收回 80%，甲公司截至 2017 年末累计对该应收账款提取了 10 万元的坏账准备 B.2017 年 11 月售给乙公司的商品于 2018 年 2 月被退回 C.2018 年 2 月 20 日公司股东大会批准了 2017 年度计提盈余公积的方案 D.2018 年 2

17、 月 20 日公司股东大会批准了 2017 年度现金股利分配方案网校答案：ABC网校解析：选项 A、B 、C 均属于资产负债表日后调整事项，应对 2017 年度会计报表相关项目进行调整；选项 D，公司股东大会批准了 2017 年度现金股利分配方案属于资产负债表日后非调整事项，应进行附注披露，不需对 2017 年度会计报表进行调整。三、计算分析题1.甲公司于 2019 年 2 月 14 日对 2018 年会计核算进行了结账并出具了会计报表，2018 年2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品5 / 11会计学堂 度财务报告经董事会批准对外报出日为 2019 年 3 月 31 日。不考虑所得税及其

18、他相关税费。2019 年 3 月 15 日，公司审计部对以下两项会计处理提出质疑：（1 ）公司用于生产半成品的 MK-18 型设备共 7 台，因行业经济不景气，产能过剩。2018年末，公司管理层决定从 2019 年起将其中一台设备对外处置，并同乙公司签订了销售协议。该设备原价为 1040 万元，折旧期为 10 年，已使用 8 年，按直线法折旧，预计净残值 40万元。2018 年末累计折旧为 800 万元，累计减值准备为 30 万元。年末该设备的公允价值为 150 万元，预计处置费用为 8 万元。甲公司除计划从 2019 年 1 月起停止计提折旧外，2018 年末未进行其他会计处理。（2 ） 7

19、 月 20 日，甲公司取得当地财政部门拨款 600 万元，作为对 6 月 25 日完工的环保设施（成本为 1234 万元）的补贴，甲公司管理层决定对此政府补助采用净额法进行会计核算。该环保设施可使用年限为 5 年，预计净残值为 56.78 万元，采用直线法折旧，假设折旧费用计入管理费用。甲公司将收到的财政部门拨款 600 万元计入递延收益，2018 年摊销 60 万元计入营业外收入。 要求：分别指出以上两事项是否存在会计差错。对会计差错事项按资产负债表日后事项会计准则的要求进行调整（若涉及“以前年度损益调整” ，不需要结转利润分配及盈余公积） 。网校答案：事项（1）的会计处理不正确。理由：该固

20、定资产符合持有待售定义，应于 2018 年末转入持有待售资产，并计提减值准备。调整分录为：借：持有待售资产 210累计折旧 800固定资产减值准备 30贷：固定资产 1040借：以前年度损益调整资产减值损失 68贷：持有待售资产减值准备 68事项（2）的会计处理不正确。理由：甲公司管理层决定对此政府补助采用净额法进行会计核算，取得当地财政部门拨款600 万元应冲减固定资产账面价值，并按冲减后的账面价值为基础计提累计折旧。调整分录为：借：递延收益 600贷：固定资产 600借：以前年度损益调整营业外收入 60贷：递延收益 60借：累计折旧 602018注册会计师 精讲班 会计学堂出品6 / 11

21、会计学堂 贷：以前年度损益调整管理费用 602.纯生公司适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%计提法定盈余公积金，不计提任意盈余公积金。2011 年起对外出租的一栋办公楼作为投资性房地产进行核算，后续计量采用成本模式，至 2016 年末该投资性房地产账面价值为 12345 万元，其中原值为 15000 万元，投资性房地产累计折旧为 2655 万元，2017 年末该投资性房地产的公允价值为 22345 万元。2017 年初，纯生公司董事会决定从 2017 年起对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。财务人员于 2017 年 1 月 1 日对此事项视同会计政策变更进行追溯调整，按公允价

22、值调增投资房地产账面价值 10000 万元，并贷记“公允价值变动损益 10000 万元” 。2017 年末，该投资性房地产公允价值为 24345 万元，会计处理为“借：投资性房地产 2000 万元，贷：公允价值变动损益 2000 万元” 。公司 2017 年度财务报告经董事会批准对外报出日为 2018 年 3 月 31 日。要求：（1 ）判断纯生公司 2017 年相关会计处理是否正确，并说明理由。（2 ）若 2017 年相关会计处理不正确，并于 2018 年 3 月 31 日前被发现，进行相关会计处理。网校答案：（1 ）纯生公司 2017 年相关会计处理不正确。投资性房地产改按公允价值模式进行

23、计量，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益，不应计入变更当期损益，同时还需考虑对递延所得税的影响。（2 ）公允价值大于账面价值的差额 10000 万元产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债 2500 万元。借：以前年度损益调整公允价值变动损益 10000贷：递延所得税负债 2500盈余公积 750利润分配未分配利润 67503.甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2017 年度所得税汇算清缴于

24、2018 年 4 月 30 日完成。甲公司的应交所得税和递延所得税已经计算完成。甲公司 2017 年度财务报告于 2018 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。2018 年 1 月 1 日至 3 月 31 日，甲公司发生如下交易或事项：（1 ） 1 月 14 日，甲公司收到乙公司退回的 2017 年 10 月 4 日从其购入的一批商品以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，销售成本为 1800 万2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品7 / 11会计学堂 元。假定甲公司

25、销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至 2018 年 1月 14 日，该批商品的应收账款尚未收回，甲公司对该项应收账款计提了 80 万元的坏账准备。（2 ） 2 月 20 日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失 300 万元。（3 ） 2 月 26 日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款 400 万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在 2017 年 12 月 31 日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的 60%计提了坏账准备。（4 ） 3 月 5 日，甲公司发现 20

26、17 年度漏记某项生产设备折旧费用 1000 万元，金额较大。至 2017 年 12 月 31 日，该生产设备生产的产品已全部且完工产品全部对外销售。（5 ） 3 月 15 日，甲公司决定以 2000 万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的 10%。（6 ） 2017 年 12 月 31 日甲公司根据董事会提议的利润分配方案（提取法定盈余公积 500万元，分配现金股利 880 万元）进行了相关账务处理。3 月 28 日，甲公司股东会通过以上利润分配方案。要求：（1 ）指出甲公司发生的上述（1 ） 、 （2） 、 （3 ） 、 （4） 、 （5） 、 （

27、6）事项哪些属于调整事项；（2 ）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录（合并编制将“以前年度损益调整”转入利润分配及提取盈余公积的会计分录， “应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目，答案中金额单位用万元表示） ；（3 ）填列甲公司 2017 年资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增以“”表示，调减以“”表示） 。网校答案：（1 ）调整事项有：（1） 、 （3） 、 （4 ） 、 （6） 。（2 ）事项（1 ）借：以前年度损益调整营业收入 2000应交税费应交增值税（销项税额） 340贷：应收账款 2340借：库存商品 1800贷：以

28、前年度损益调整营业成本 1800借：应交税费应交所得税 50贷：以前年度损益调整所得税费用 50【注意】因销售退回抵减应交所得税20025%50 （万元） 。借：坏账准备 80贷：以前年度损益调整资产减值损失 80借：以前年度损益调整所得税费用 202018注册会计师 精讲班 会计学堂出品8 / 11会计学堂 贷：递延所得税资产 20事项（3）借：以前年度损益调整资产减值损失 160贷：坏账准备 160借：递延所得税资产 40贷：以前年度损益调整所得税费用 40事项（4）借：以前年度损益调整营业成本 100贷：累计折旧 100【注意】少提的折旧最终导致营业成本虚减，应调增营业成本。借：应交税费

29、应交所得税 25贷：以前年度损益调整所得税费用 25事项（6）借：应付股利应付普通股现金股利 880贷：利润分配未分配利润 880【注意】即使在财务报告批准报出日前股东大会通过了利润分配方案，但分配现金股利事项仍属于非调整事项。对 2017 年末现金股利的会计处理应视同会计差错进行调整。将以上涉及的“以前年度损益调整”转入利润分配，结转前“以前年度损益调整”科目借方余额（2000 180050 8020）（16040 ）（100 25）285（万元）借：利润分配未分配利润 256.5盈余公积 28.5贷：以前年度损益调整 2852018注册会计师 精讲班 会计学堂出品9 / 11会计学堂 4.

30、甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于 2018 年 1 月在对其 2017 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。（1 ） 2017 年 4 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员 1000 万份股票期权。该日，股票期权的公允价值为 7.80 元/ 股，股票市场价为 10 元/股。每份期权行权时可按4 元的价格购买甲公司 1 股普通股，可行权日为 2019 年 4 月 1 日。行权条件从该日起在公司服务期限达到 2 年，公司预计 2 年内不会有高管人员离职。2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品10 / 11会计学堂 甲公司相关会计处理如下：借：管理费用

31、2250贷：资本公积其他资本公积 225（2 ）甲公司于 2017 年 10 月用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为 5670 万元。已提折旧 2340 万元，未计提减值准备，公允价值为 2000 万元；丙公司换出土地使用权的账面价值为 1500 万元，公允价值为 2000 万元。甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值后转让，采用成本模式计量，换入的土地使用权尚可使用年限为 50 年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼增值税销项税额为 660万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：借：固定资产清理 3330累计

32、折旧 2340贷：持有待售资产 5670借：投资性房地产 3330应交税费应交增值税（进项税额） 660贷：固定资产清理 3330应交税费应交增值税（销项税额） 660借：其他业务成本 16.65贷：投资性房地产累计摊销 16.65（3 ） 2017 年 9 月 20 日，甲公司建造的污水处理设施已达到预定可使用状态，在建工程科目累计借方余额为 890 万元，预计还需支付建筑方剩余工程款 140 万元。该工程预计可使用年限为 5 年，预计净残值为 30 万元。甲公司预计 2018 年 1 月 10 日将办理竣工决算手续，2017 年未结转在建工程科目。要求：根据以上资料，逐项判断甲公司会计处理

33、是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关会计差错的更正分录（有关会计差错更正按本期差错处理，涉及损益的事项无需通过“以前年度损益调整”科目核算） 。网校答案：事项（1）会计处理不正确。股票期权应按授予日的公允价值计量，2017 年甲公司负担的管理费用10007.8/29/122925（万元） 。更正分录为：借：管理费用 675贷：资本公积其他资本公积 675事项（2）会计处理不正确。非货币性资产交换，具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应以换入资产的公允价值为基础作为入账价值，同时确认换出资产交换损益。甲公 司换入的土地使用权入账价值应为其公允价值 2000 万元，处置固定资产净损失（5670 2340 ）- 20001330（万元） 。更正分录为：借：资产处置损益 1330贷：投资性房地产 1330借：投资性房地产累计摊销 6.65（133050123）