营业税改征增值税试点有关事项的规定.DOC

1、1营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 有 关 事 项 的 规 定一 、 营 改 增 试 点 期 间 ， 试 点 纳 税 人 指 按 照 营 业 税改 征 增 值 税 试 点 实 施 办 法 (以 下 称 试 点 实 施 办 法 )缴纳 增 值 税 的 纳 税 人 有 关 政 策（ 一 ） 兼 营 。试 点 纳 税 人 销 售 货 物 、 加 工 修 理 修 配 劳 务 、 服 务 、 无形 资 产 或 者 不 动 产 适 用 不 同 税 率 或 者 征 收 率 的 ， 应 当 分 别核 算 适 用 不 同 税 率 或 者 征 收 率 的 销 售 额 ， 未 分 别 核 算 销 售额 的 ，

2、 按 照 以 下 方 法 适 用 税 率 或 者 征 收 率 ：1.兼 有 不 同 税 率 的 销 售 货 物 、 加 工 修 理 修 配 劳 务 、 服务 、 无 形 资 产 或 者 不 动 产 ， 从 高 适 用 税 率 。2.兼 有 不 同 征 收 率 的 销 售 货 物 、 加 工 修 理 修 配 劳 务 、服 务 、 无 形 资 产 或 者 不 动 产 ， 从 高 适 用 征 收 率 。3.兼 有 不 同 税 率 和 征 收 率 的 销 售 货 物 、 加 工 修 理 修 配劳 务 、 服 务 、 无 形 资 产 或 者 不 动 产 ， 从 高 适 用 税 率 。2（ 二 ） 不 征

3、 收 增 值 税 项 目 。1.根 据 国 家 指 令 无 偿 提 供 的 铁 路 运 输 服 务 、 航 空 运 输服 务 ， 属 于 试 点 实 施 办 法 第 十 四 条 规 定 的 用 于 公 益 事业 的 服 务 。2.存 款 利 息 。3.被 保 险 人 获 得 的 保 险 赔 付 。4.房 地 产 主 管 部 门 或 者 其 指 定 机 构 、 公 积 金 管 理 中 心 、开 发 企 业 以 及 物 业 管 理 单 位 代 收 的 住 宅 专 项 维 修 资 金 。5.在 资 产 重 组 过 程 中 ， 通 过 合 并 、 分 立 、 出 售 、 置 换等 方 式 ， 将 全

4、部 或 者 部 分 实 物 资 产 以 及 与 其 相 关 联 的 债 权 、负 债 和 劳 动 力 一 并 转 让 给 其 他 单 位 和 个 人 ， 其 中 涉 及 的 不动 产 、 土 地 使 用 权 转 让 行 为 。(三 )销 售 额 。1.贷 款 服 务 ， 以 提 供 贷 款 服 务 取 得 的 全 部 利 息 及 利 息性 质 的 收 入 为 销 售 额 。2.直 接 收 费 金 融 服 务 ， 以 提 供 直 接 收 费 金 融 服 务 收 取的 手 续 费 、 佣 金 、 酬 金 、 管 理 费 、 服 务 费 、 经 手 费 、 开 户3费 、 过 户 费 、 结 算 费

5、 、 转 托 管 费 等 各 类 费 用 为 销 售 额 。3.金 融 商 品 转 让 ， 按 照 卖 出 价 扣 除 买 入 价 后 的 余 额 为销 售 额 。转 让 金 融 商 品 出 现 的 正 负 差 ， 按 盈 亏 相 抵 后 的 余 额 为销 售 额 。 若 相 抵 后 出 现 负 差 ， 可 结 转 下 一 纳 税 期 与 下 期 转让 金 融 商 品 销 售 额 相 抵 ， 但 年 末 时 仍 出 现 负 差 的 ， 不 得 转入 下 一 个 会 计 年 度 。金 融 商 品 的 买 入 价 ， 可 以 选 择 按 照 加 权 平 均 法 或 者 移动 加 权 平 均 法 进

6、 行 核 算 ， 选 择 后 36个 月 内 不 得 变 更 。金 融 商 品 转 让 ， 不 得 开 具 增 值 税 专 用 发 票 。4.经 纪 代 理 服 务 ， 以 取 得 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 ， 扣除 向 委 托 方 收 取 并 代 为 支 付 的 政 府 性 基 金 或 者 行 政 事 业 性收 费 后 的 余 额 为 销 售 额 。 向 委 托 方 收 取 的 政 府 性 基 金 或 者行 政 事 业 性 收 费 ， 不 得 开 具 增 值 税 专 用 发 票 。5.融 资 租 赁 和 融 资 性 售 后 回 租 业 务 。（ 1） 经 人 民 银 行 、 银

7、 监 会 或 者 商 务 部 批 准 从 事 融 资租 赁 业 务 的 试 点 纳 税 人 ， 提 供 融 资 租 赁 服 务 ， 以 取 得 的 全4部 价 款 和 价 外 费 用 ， 扣 除 支 付 的 借 款 利 息 （ 包 括 外 汇 借 款和 人 民 币 借 款 利 息 ） 、 发 行 债 券 利 息 和 车 辆 购 置 税 后 的 余额 为 销 售 额 。（ 2） 经 人 民 银 行 、 银 监 会 或 者 商 务 部 批 准 从 事 融 资租 赁 业 务 的 试 点 纳 税 人 ， 提 供 融 资 性 售 后 回 租 服 务 ， 以 取得 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用

8、（ 不 含 本 金 ） ， 扣 除 对 外 支 付 的借 款 利 息 （ 包 括 外 汇 借 款 和 人 民 币 借 款 利 息 ） 、 发 行 债 券利 息 后 的 余 额 作 为 销 售 额 。（ 3） 试 点 纳 税 人 根 据 2016年 4月 30日 前 签 订 的 有 形 动产 融 资 性 售 后 回 租 合 同 ， 在 合 同 到 期 前 提 供 的 有 形 动 产 融资 性 售 后 回 租 服 务 ， 可 继 续 按 照 有 形 动 产 融 资 租 赁 服 务 缴纳 增 值 税 。继 续 按 照 有 形 动 产 融 资 租 赁 服 务 缴 纳 增 值 税 的 试 点 纳税 人

9、,经 人 民 银 行 、 银 监 会 或 者 商 务 部 批 准 从 事 融 资 租 赁业 务 的 ， 根 据 2016年 4月 30日 前 签 订 的 有 形 动 产 融 资 性 售后 回 租 合 同 ， 在 合 同 到 期 前 提 供 的 有 形 动 产 融 资 性 售 后 回租 服 务 ， 可 以 选 择 以 下 方 法 之 一 计 算 销 售 额 ：5 以 向 承 租 方 收 取 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 ， 扣 除 向 承租 方 收 取 的 价 款 本 金 ， 以 及 对 外 支 付 的 借 款 利 息 （ 包 括 外汇 借 款 和 人 民 币 借 款 利 息 ） 、

10、发 行 债 券 利 息 后 的 余 额 为 销售 额 。纳 税 人 提 供 有 形 动 产 融 资 性 售 后 回 租 服 务 ， 计 算 当 期销 售 额 时 可 以 扣 除 的 价 款 本 金 ， 为 书 面 合 同 约 定 的 当 期 应当 收 取 的 本 金 。 无 书 面 合 同 或 者 书 面 合 同 没 有 约 定 的 ， 为当 期 实 际 收 取 的 本 金 。试 点 纳 税 人 提 供 有 形 动 产 融 资 性 售 后 回 租 服 务 ， 向 承租 方 收 取 的 有 形 动 产 价 款 本 金 ， 不 得 开 具 增 值 税 专 用 发 票 ，可 以 开 具 普 通 发

11、票 。 以 向 承 租 方 收 取 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 ， 扣 除 支 付的 借 款 利 息 （ 包 括 外 汇 借 款 和 人 民 币 借 款 利 息 ） 、 发 行 债券 利 息 后 的 余 额 为 销 售 额 。（ 4） 经 商 务 部 授 权 的 省 级 商 务 主 管 部 门 和 国 家 经 济技 术 开 发 区 批 准 的 从 事 融 资 租 赁 业 务 的 试 点 纳 税 人 ， 2016年 5月 1日 后 实 收 资 本 达 到 1.7亿 元 的 ， 从 达 到 标 准 的 当 月6起 按 照 上 述 第 （ 1） 、 （ 2） 、 （ 3） 点 规 定 执

12、 行 ； 2016年 5月 1日 后 实 收 资 本 未 达 到 1.7亿 元 但 注 册 资 本 达 到 1.7亿 元 的 ，在 2016年 7月 31日 前 仍 可 按 照 上 述 第 （ 1） 、 （ 2） 、 （ 3） 点 规定 执 行 ， 2016年 8月 1日 后 开 展 的 融 资 租 赁 业 务 和 融 资 性 售后 回 租 业 务 不 得 按 照 上 述 第 （ 1） 、 （ 2） 、 （ 3） 点 规 定 执 行 。6.航 空 运 输 企 业 的 销 售 额 ， 不 包 括 代 收 的 机 场 建 设 费和 代 售 其 他 航 空 运 输 企 业 客 票 而 代 收 转 付

13、 的 价 款 。7.试 点 纳 税 人 中 的 一 般 纳 税 人 （ 以 下 称 一 般 纳 税 人 ）提 供 客 运 场 站 服 务 ， 以 其 取 得 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 ， 扣除 支 付 给 承 运 方 运 费 后 的 余 额 为 销 售 额 。8.试 点 纳 税 人 提 供 旅 游 服 务 ， 可 以 选 择 以 取 得 的 全 部价 款 和 价 外 费 用 ， 扣 除 向 旅 游 服 务 购 买 方 收 取 并 支 付 给 其他 单 位 或 者 个 人 的 住 宿 费 、 餐 饮 费 、 交 通 费 、 签 证 费 、 门票 费 和 支 付 给 其 他 接 团

14、旅 游 企 业 的 旅 游 费 用 后 的 余 额 为 销售 额 。选 择 上 述 办 法 计 算 销 售 额 的 试 点 纳 税 人 ， 向 旅 游 服 务7购 买 方 收 取 并 支 付 的 上 述 费 用 ， 不 得 开 具 增 值 税 专 用 发 票 ，可 以 开 具 普 通 发 票 。9.试 点 纳 税 人 提 供 建 筑 服 务 适 用 简 易 计 税 方 法 的 ， 以取 得 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 扣 除 支 付 的 分 包 款 后 的 余 额 为销 售 额 。10.房 地 产 开 发 企 业 中 的 一 般 纳 税 人 销 售 其 开 发 的 房地 产 项 目

15、 （ 选 择 简 易 计 税 方 法 的 房 地 产 老 项 目 除 外 ） ， 以取 得 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 ， 扣 除 受 让 土 地 时 向 政 府 部 门支 付 的 土 地 价 款 后 的 余 额 为 销 售 额 。房 地 产 老 项 目 ， 是 指 建 筑 工 程 施 工 许 可 证 注 明 的合 同 开 工 日 期 在 2016年 4月 30日 前 的 房 地 产 项 目 。11.试 点 纳 税 人 按 照 上 述 4 10款 的 规 定 从 全 部 价 款 和价 外 费 用 中 扣 除 的 价 款 ， 应 当 取 得 符 合 法 律 、 行 政 法 规 和国

16、家 税 务 总 局 规 定 的 有 效 凭 证 。 否 则 ， 不 得 扣 除 。上 述 凭 证 是 指 ：（ 1） 支 付 给 境 内 单 位 或 者 个 人 的 款 项 ， 以 发 票 为 合法 有 效 凭 证 。8（ 2） 支 付 给 境 外 单 位 或 者 个 人 的 款 项 ， 以 该 单 位 或者 个 人 的 签 收 单 据 为 合 法 有 效 凭 证 ， 税 务 机 关 对 签 收 单 据有 疑 议 的 ， 可 以 要 求 其 提 供 境 外 公 证 机 构 的 确 认 证 明 。（ 3） 缴 纳 的 税 款 ， 以 完 税 凭 证 为 合 法 有 效 凭 证 。（ 4） 扣 除

17、 的 政 府 性 基 金 、 行 政 事 业 性 收 费 或 者 向 政府 支 付 的 土 地 价 款 ， 以 省 级 以 上 （ 含 省 级 ） 财 政 部 门 监（ 印 ） 制 的 财 政 票 据 为 合 法 有 效 凭 证 。（ 5） 国 家 税 务 总 局 规 定 的 其 他 凭 证 。纳 税 人 取 得 的 上 述 凭 证 属 于 增 值 税 扣 税 凭 证 的 ， 其 进项 税 额 不 得 从 销 项 税 额 中 抵 扣 。(四 )进 项 税 额 。1.适 用 一 般 计 税 方 法 的 试 点 纳 税 人 ， 2016年 5月 1日 后取 得 并 在 会 计 制 度 上 按 固

18、定 资 产 核 算 的 不 动 产 或 者 2016年5月 1日 后 取 得 的 不 动 产 在 建 工 程 ， 其 进 项 税 额 应 自 取 得 之日 起 分 2年 从 销 项 税 额 中 抵 扣 ， 第 一 年 抵 扣 比 例 为 60%， 第二 年 抵 扣 比 例 为 40%。取 得 不 动 产 ， 包 括 以 直 接 购 买 、 接 受 捐 赠 、 接 受 投 资9入 股 、 自 建 以 及 抵 债 等 各 种 形 式 取 得 不 动 产 ， 不 包 括 房 地产 开 发 企 业 自 行 开 发 的 房 地 产 项 目 。融 资 租 入 的 不 动 产 以 及 在 施 工 现 场 修

19、 建 的 临 时 建 筑 物 、构 筑 物 ， 其 进 项 税 额 不 适 用 上 述 分 2年 抵 扣 的 规 定 。2.按 照 试 点 实 施 办 法 第 二 十 七 条 第 （ 一 ） 项 规 定不 得 抵 扣 且 未 抵 扣 进 项 税 额 的 固 定 资 产 、 无 形 资 产 、 不 动产 ， 发 生 用 途 改 变 ， 用 于 允 许 抵 扣 进 项 税 额 的 应 税 项 目 ，可 在 用 途 改 变 的 次 月 按 照 下 列 公 式 计 算 可 以 抵 扣 的 进 项 税额 ：可 以 抵 扣 的 进 项 税 额 =固 定 资 产 、 无 形 资 产 、 不 动 产净 值 /

20、（ 1+适 用 税 率 ） 适 用 税 率上 述 可 以 抵 扣 的 进 项 税 额 应 取 得 合 法 有 效 的 增 值 税 扣税 凭 证 。3.纳 税 人 接 受 贷 款 服 务 向 贷 款 方 支 付 的 与 该 笔 贷 款 直接 相 关 的 投 融 资 顾 问 费 、 手 续 费 、 咨 询 费 等 费 用 ， 其 进 项税 额 不 得 从 销 项 税 额 中 抵 扣 。（ 五 ） 一 般 纳 税 人 资 格 登 记 。10 试 点 实 施 办 法 第 三 条 规 定 的 年 应 税 销 售 额 标 准 为500万 元 （ 含 本 数 ） 。 财 政 部 和 国 家 税 务 总 局

21、可 以 对 年 应 税销 售 额 标 准 进 行 调 整 。（ 六 ） 计 税 方 法 。一 般 纳 税 人 发 生 下 列 应 税 行 为 可 以 选 择 适 用 简 易 计 税方 法 计 税 ：1.公 共 交 通 运 输 服 务 。公 共 交 通 运 输 服 务 ， 包 括 轮 客 渡 、 公 交 客 运 、 地 铁 、城 市 轻 轨 、 出 租 车 、 长 途 客 运 、 班 车 。班 车 ， 是 指 按 固 定 路 线 、 固 定 时 间 运 营 并 在 固 定 站 点停 靠 的 运 送 旅 客 的 陆 路 运 输 服 务 。2.经 认 定 的 动 漫 企 业 为 开 发 动 漫 产 品 提 供 的 动 漫 脚 本编 撰 、 形 象 设 计 、 背 景 设 计 、 动 画 设 计 、 分 镜 、 动 画 制 作 、摄 制 、 描 线 、 上 色 、 画 面 合 成 、 配 音 、 配 乐 、 音 效 合 成 、剪 辑 、 字 幕 制 作 、 压 缩 转 码 (面 向 网 络 动 漫 、 手 机 动 漫 格式 适 配 )服 务 ， 以 及 在 境 内 转 让 动 漫 版 权 (包 括 动 漫 品 牌 、形 象 或 者 内 容 的 授 权 及 再 授 权 )。