1、2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品1 / 8会计学堂 第二十一章-外币折算（二）第二十一章 外币折算知识点 4 外币金融资产（1）对于以摊余成本计量的外币金融资产（如外币 AC） ，属于货币性项目，按即期汇率折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，应作为汇兑损益计入当然损益（财务费用） 。（2 ）以公允价值计量的外币非货币性项目， 包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、基金等） ，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，是视同公允价值变动产生的影响，还是视同汇率变
2、动产生的影响呢？ 企业会计准则认为，应仅视同公允价值变动进行会计处理，计入公允价值变动损益或其他综合收益（根据其属于第二类还是属于第三类金融资产） 。（3 ）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的货币性金融资产，包括货币性金融资产，也包括非货币性金融资产。若属于货币性金融资产，形成的汇兑差额，应当计入当期损益； 若属于非货币性金融资产，形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益。但是，采用实际利率法计算的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益，非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。【例 10-计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币，为利用闲置资金
3、，2017 年 9 月10 日以每股 1.5 美元的价格购入乙公司 B 股 10 万股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日汇率为 1 美元6.3 元人民币，款项已付。2017 年 12 月 31 日，由于市价变动，购入的乙公司 B 股的市价跌至每股 1.2 美元，当日汇率为 1 美元6.2 元人民币。2018 年 1 月 10 日，甲公司将所购入乙公司 B 股股票按当日市价每股 1.26 美元全部售出，所得价款为 12.6 万美元，当日汇率 1 美元6.25 元人民币。2017 年 9 月 10 日，该公司对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产 （1.5106.3 ） 9
4、4.50贷：银行存款美元 94.502017 年 12 月 31 日，按期末市价和期末汇率计算的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产余额1.210 6.274.4 （万元） ，股价下跌，美元汇率也下跌，甲公司的该项投资祸不单行。与原账面价值 94.5 万元的差额为 20.1 万元人民币，计入公允价值变动损益。借：公允价值变动损益 20.10贷：交易性金融资产公允价值变动 20.102018 年 1 月 10 日借：银行存款美元 78.75（1.26106.25）贷：交易性金融资产 74.40 （94.5-20.1）投资收益 4.352018注册会计师 精讲班 会计学堂出品2 / 8会计
5、学堂 【例 11-计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币。2017 年 10 月 10 日以每份 105港元的价格购入乙公司债券 10 万份，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日即期汇率为 1 港元0.9 元人民币，款项已付。2017 年 12 月 31 日，债券市价为每份 108 港元，当日汇率为 1 港元0.85 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。2017 年 10 月 10 日，该公司对上述交易应作以下处理：借：其他债权投资 945（10510.9）贷：银行存款港元 945 2017 年 12 月 31 日，上述以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资
6、产在资产负债表中的人民币金额应为 918 万元（即 108100.85） ，与原账面价值 945 元的差额为 27万元人民币，计入其他综合收益。借：其他综合收益 27 贷：其他债权投资 27 知识点 5 外币财务报表折算企业可能存在着境外经营主体，并以外币作为记账本位币，那么，纳入企业报表时就涉及外币报表折算的问题。对外币报表的折算，常见的方法一般有 4 种：流动和非流动项目法、货币性与非货币性项目法、时态法、现行汇率法，我国外币折算准则基本采用现行汇率法。不同折算方法的主要区别是哪些项目按现时汇率进行折算。 现行汇率法下，资产和负债项目均按现时汇率（资产负债表日汇率）折算，实收资本按历史汇率
7、折算，利润表各项目按当期平均汇率折算，产生的折算差额作为所有者权益项目（其他综合收益）予以列示。准则规定，按以下方法对境外经营财务报表进行折算： 一、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品3 / 8会计学堂 目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算； 二、利润表中的收入和费用项目，可以采用交易发生日的即期汇率折算。也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。三、产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中的“其他综合收益”项目列示。 四、在编制合并
8、资产负债表时，少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。合并报表调整分录：借：少数股东权益贷：其他综合收益 （或相反分录）五、实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映的，应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。借：长期应付款贷：长期应收款借：其他综合收益贷：财务费用汇兑差额 （或相反调整分录）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映的，则应将母、子公司此项外币货币项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益” 。六、境外经营的处置企业在处置境外经营时
9、，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的其他综合收益，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的其他综合收益，转入处置当期损益。处置的境外经营为子公司的，将已列入其他综合收益的外币财务报表折算差额中归属于少数股东的部分，视全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股东权益。本章随堂练习一、单项选择题1.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5 月 20 日对外销售产品发生应收账款 500 万欧元，当日的市场汇率为 1 欧元8.30 元人民币；5 月 31日的市场汇率为 1 欧元8.28 元人民币；6
10、月 1 日的市场汇率为 1 欧元8.32 元人民币；6 月 30 日的市场汇率为 1 欧元8.35 元人民币；7 月 10 日收到该应收账款，当日市场汇率为 1 欧元8.34 元人民币。该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益为（ ）万元人民币。A.-10 B.15 C.25 D.35网校答案：D网校解析：该应收账款 5 月份应当确认的汇兑损益500（8.288.30）-10（万元人民币） ，为汇兑损失，应借记财务费用。该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益500（8.35-8.28）35（万元人民币） ，应贷记财务费用。2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品4 / 8会计学堂 2.甲公司以人
11、民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司2017 年 12 月 20 日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为 180 万美元，当日即期汇率为 1 美元6.6 元人民币。12 月 31 日，美元户应收账款余额为 100 万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为 645 万元，当日即期汇率为 1 美元6.7 元人民币。上述交易或事项对甲公司 12 月份营业利润的影响金额为（ ）万元。A.-7 B.7 C.43 D.-43网校答案：B网校解析：应付账款汇兑损益1806.7-1806.618（万元） ，应借记财务费用；应收账款汇兑损益1006.7-64525（
12、万元） ，应贷记财务费用。综合影响收益为 7 万元。可以看出，同时持有外币债权债务，有效地抵销了汇率变动风险。3.国内甲公司的记账本位币为人民币。2018 年 3 月 10 日以每股 15 港元的价格购入乙公司H 股 20 万股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为 1 港元0.9 元人民币，款项已付。3 月 31 日，由于市价变动，购入的乙公司 H 股的市价变为每股 18 港元，当日汇率为 1 港元0.85 元人民币。假定不考虑相关税费的影响，甲公司2018 年 3 月 31 日会计处理正确的是（ ） 。A.采用因素分析法，因公允价值变动的影响计入公允价值变动损益，
13、因汇率变动的影响计入财务费用B.确认公允价值变动损益 54000 元 C.确认公允价值变动损益-15000 元 D.确认公允价值变动损益 360000 元网校答案：D网校解析：价值变动统一确认为公允价值变动损益， 200000180.85200000 150.930600002700000360000（元） 。4.甲公司为深圳一家远程教育股份有限公司，2018 年 7 月接受一外商投资，投资额为 400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为 16.60 。7 月 1 日投入 300 万美元，当日汇率为 16.52 ；8 月 15 日投入 100 万美元，当日汇率为 16.65。甲公司采用人
14、民币作为记账本位币，8 月 31 日汇率为 16.61 。该企业 2018 年 78 月资产负债表中“股本”项目的累计增加金额为人民币（ ）万元。 A.2 621 B.2 644 C.2 640 D.2 567网校答案：A网校解析：准则规定，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。资产负债表中“股本”项目的累计增加金额3006.52100 6.652621（万元） 。5.甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业 2018年 6 月初持有 600000 美元存款，月初市场汇率为 1 美元6.83
15、 元人民币。6 月 20 日将其中的 200000 美元出售给中国银行，当日银行美元买入价为 1 美元6.80 元人民币，市场2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品5 / 8会计学堂 汇率为 1 美元6.84 元人民币。甲公司售出该美元时应确认的汇兑损益为（ ）元。A.0 B.8000 C.20000 D.12000网校答案：B网校解析：售出美元，银行按买入价支付甲公司人民币现金，2000006.801360000（元），应确认的汇兑损益2000006.841360000 8000（元） 。借：银行存款人民币 1360000 （2000006.80）财务费用 8000贷：银行存款美元 136
16、8000 （200000 6.84）6.甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生时的即期汇率折算。2017 年 11月 20 日以每台 1000 美元的价格从美国某供货商手中购入 H 商品 10 台，并于当日以美元支付了相应货款，即期汇率为 1 美元6.2 元人民币。2017 年已售出 H 商品 2 台，国内市场仍无 H 商品供应，但 H 商品国际市场价格已降至每台 950 美元。12 月 31 日的即期汇率为 1 美元6.1 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司 2017 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为（ ）元人民币。A.2440 B.3 240 C.0 D.2
17、480网校答案：B网校解析：甲公司 2017 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备1000 86.29508 6.13240（元） 。7.甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易发生时的即期汇率折算。2017 年 10月 5 日甲公司以每股 7 港元的价格购入乙公司的 H 股股票 10000 股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日即期汇率为 1 港元0.80 元人民币，款项已支付。2017 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股股票的市价变为每股 8 港元，当日即期汇率为 1 港元0.90 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司 2017 年 12
18、 月 31 日因上述外币交易或事项应确认的公允价值变动收益为（ ）元人民币。A.10000 B.16000 C.1000 D.2000网校答案：B网校解析：外币以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不单独确认汇兑损益，统一作为公允价值变动损益核算。甲公司 2017 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动收益1000080.90100007 0.8016000 （元）8.甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司2017 年 11 月 20 日进口一批原材料并验收入库，100 万美元货款尚未支付。 12 月 18 日，支付货款 70 万美元，当日即期汇
19、率为 1 美元6.6 元人民币。2017 年 11 月 30 日即期汇率为 1 美元6.58 元人民币，12 月 31 日即期汇率为 1 美元6.65 元人民币。上述交易或事项对甲公司 2017 年 12 月份营业利润的影响金额为（ ）万元。A.3.5 B.-3.5 C.1.5 D.-1.5网校答案：B网校解析：该应付账款 12 月份应当确认的汇兑损益30 6.65（ 1006.58706.6）3.5 （万元人民币） ，为汇兑损失，应借记财务费用。2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品6 / 8会计学堂 9.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，其记账
20、本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2018 年 3 月 1 日，甲公司从美国进口一批原材料 1000 吨，每吨价格为 300 美元，当日的即期汇率为 1 美元6.2 元人民币，货款尚未支付，同时以人民币支付进口关税 20.1 万元人民币，进口增值税 35.04 万元人民币。2018 年 3 月 31 日，当日的即期汇率为 1 美元6.25 元人民币。根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司 2018 年 3 月 1 日，原材料的初始入账金额为（ ）万元人民币。A.186 B.206.1C.241.17 D.258.69网校答案：B网校解析：原材料的初始入账金
21、额1000 300100006.220.1206.1（万元人民币） 。二、多项选择题1.按现行会计准则的规定，下列因外币业务形成的资产、负债项目，应按资产负债表日的即期汇率进行折算反映于资产负债表的有（ ） 。A.固定资产 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 C.预付账款D.长期借款 网校答案：BD网校解析：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产采用公允价值确定日的即期汇率折算，长期借款属于外币货币性项目，应按资产负债表日的即期汇率折算。2.下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（ ） 。 A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算 B.未分配利润项
22、目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算 D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算网校答案：BCD网校解析：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项 B、C 和D 不正确。3.下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则规定的有（ ） 。 A.股本采用股东出资日的即期汇率折算B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产采用资产负债表日即期汇率折算 C.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算 D.当期提取的盈余公积采用当期平均
23、汇率折算网校答案：ABD网校解析：选项 C，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 “未分配利润”项目金额来自于股东权益变动表，受利润表当期净利润金额、当期提取的盈余公积及期初未分配利润项目金额影响。2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品7 / 8会计学堂 4.企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（ ） 。A.预收款项B.投资收益C.以摊余成本计量的金融资产D.盈余公积/资本公积 网校答案：AC网校解析：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。盈余公积和资本公积属于所有者权益项目，应采用发生时
24、的即期汇率折算。投资收益采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。5.下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有（ ） 。 A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示 B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担 C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算 D.处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益 网校答案：ACD网校解析：合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额中，少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并
25、入少数股东权益列示于合并资产负债表。6.K 国的 A 公司对外币报表折算采用货币性与非货币性法，下列说法正确的有（ ） 。A.银行存款按期末现时汇率折算B.存货按期末现时汇率折算 C.应付账款按期末现时汇率折算D.固定资产按历史汇率折算网校答案：ACD网校解析：外币报表折算的货币性与非货币性法下，货币性资产和负债项目按资产负债表日现时汇率折算，非货币性项目按历史汇率折算。三、计算分析题甲公司于 2017 年 1 月 1 日为建造豪华办公楼借入专门借款，在建设过程中还动用了一般借款。该美元贷款为 1000 万美元，年利率为 8，期限为 3 年，借款日为 2016 年 1 月 1 日，市场汇率为
26、1 美元6.30 元人民币。合同约定，每年 1 月 1 日支付上年利息，到期还本。2016 年 12 月 31 日，市场汇率为 1 美元6.35 元人民币。2017 年 1 月 1 日，支付工程款 200 万美元，市场汇率为 1 美元6.36 元人民币；7 月 1 日，支付工程款 500 万美元，市场汇率为 1 美元6.38 元人民币。根据借款费用会计准则计算出，2017 年应予以资本化的美元借款利息为 50 万美元。2017年 12 月 31 日，市场汇率为 1 美元6.39 元人民币要求：1.编制 2016 年 1 月 1 日借入美元贷款的会计分录；2.编制 2016 年 12 月 31
27、日计提应付利息的会计分录；2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品8 / 8会计学堂 3.计算 2016 年 12 月 31 日与该美元贷款本息有关的汇兑损益，并编制会计分录；4.编制 2017 年支付工程款的会计分录；5.编制 2017 年 12 月 31 日计提应付利息的会计分录；6.计算 2017 年 12 月 31 日与该美元贷款本息有关的汇兑损益，并编制会计分录。网校答案：1.借：银行存款 6300贷：长期借款 6300（10006.3）2.借：财务费用 508贷：应付利息 508（100086.35）3.应付利息由于计提日为年末，不产生汇兑损益；贷款本金产生的汇兑损益1000（6.356.30）50（万元）借：在建工程 50贷：长期借款 504.借：在建工程 1272贷：银行存款 1272（2006.36）借：在建工程 3190贷：银行存款 3190（5006.385.借：在建工程 319.5（506.39）财务费用 191.7（511.2319.5 ）贷：应付利息 511.2（1 00086.39 ）6.应付利息由于计提日为年末，不产生汇兑损益；贷款本金产生的汇兑损益1000（6.396.35）40（万元）借：财务费用 40贷：长期借款 40祝各位2018 年 CPA 会计顺利通过！
