1、2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品1 / 7会计学堂 第二章 增值税征税范围的一般规定（六）第二单元 增值税征税范围的一般规定【例】下列行为中，属于增值税征收范围的有（ ）A.甲公司将房屋与乙公 司土地交换B.丙银行将房屋出租给丁饭店，而丁饭店长期不付租金，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账C.戊房地产开发企业委托己建筑工程公司建造房屋，双方在结算价款时，房地产企业将若干套房屋给建筑公司冲抵工程款D.庚运输公司与辛汽车修理公司商订，庚运输公司为辛汽车修理公司免费提供运输服务，辛汽车修理公司为其免费提供汽车维修作为回报网校答案：ABCD网校解析：在 A 选项中，甲公司将不动产换取了乙公司的
2、土地使用权，此时虽没有取得货币，但相对于甲公司而言，他是取得了乙公司的土地使用权；同样乙公司也是以土地为代价换取了甲公司房屋所有权，这里的土地使用权和房屋所有权就是我们所说的其他经济利益。在 B 选项中，丙银行将房屋出租给丁饭店，而丁饭店长期不付租金，后经双协商，由丙银行在饭店就餐抵账，对丙银行而言，出租房屋取得的是免费接受餐饮服务；对丁饭店而言，提供餐饮服务取得的是免费使用房屋。这两者都涉及到了饮食服务和房屋出租等也是其他经济利益，因此都应征收增值税。在 C 选项中，戊房地产开发企业委托己建筑工程公司建造房屋，双方在结算价款时，戊房地产企业将若干套房屋给己建筑公司冲抵工程款，看上去没有资金往
3、来，但实际上戊房地产开发企业取得的好处是接受了己建筑工程公司的建筑劳务，同样己建筑工程公司获得了房屋所有权，双方都取得了经济利益，因此也应当缴纳增值税。在 D 选项，庚运输公司与辛汽车修理公司商订，庚运输公司为辛汽车修理公司免费提供运输服务，辛汽车修理公司为其免费提供汽车维修作为回报。这里运输服务和汽车维修都属于其他经济利益，因此对辛公司提供的运输服务应征收增值税。【结合税率总结一下营改增的征税范围】2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品2 / 7会计学堂 2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品3 / 7会计学堂 2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品4 / 7会计学堂 【辨析易混淆业务
4、】 第一类，运输业务与收派业务，收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动。分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动。派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。第二类，不同行业的代理业务：邮政业中（11%）邮政代理；现代服务业中经纪代理服务（6%）金融代理、广告代理、知识产权代理、货物运输代理服务、代理报关服务、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账等，分属不同子目。第三类，不同行业的教育培训：现代
5、服务业（6%）技术培训、航空培训；生活服务业（6%）教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。【例-多选题】下列属于增值税现代服务业征税范围的有（ ） 。A.出租车公司收取司机管理费用业务2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品5 / 7会计学堂 B.航空运输干租业务C.房地产评估业务D.广告代理业务网校答案：BCD网校解析：出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。第三单元 增值税征税范围的判定原则（一项经济行为是否属于增值税征税范围的判定）一、确定一项经济行为是否缴纳增值税的四个条件（一）确定一项经济行为是否缴纳增值
6、税的四个条件确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，一般应同时具备以下四个条件：应税行为是发生在中华人民共和国境内；应税行为是属于销售服务、无形资产、不动产注释范围内的业务活动；第三单元 增值税征税范围的判定原则应税服务是为他人提供的；应税行为是有偿的。【注】此处教材没有改动，但按照 18 年教材的表述，上述应税行为、应税服务可以统一改为销售行为。（二）上述所说的有偿有两类情形属于例外：第一种情形是满足上述四个增值税征税条件但不需要缴纳增值税的情形，主要包括：行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；（非经营活动）存款利息；银行以前是征收营业税，直接用贷款客户上交的利息去计算营业税
7、就可以，但现在银行业开始交增值税了，税法规定贷款服务进项税不得抵扣，其原因就是在现有条件下对存款利息征税难度很大！一方面涉及对居民存款征税，无法解决专用发票的开具问题，也与当下实际存款利率为负的情况不符。为了更好的解释贷款利息征收增值税，存款利息不征收增值税，现在举例说明如下：假定同学们现在把 10 万元存入宇宙第一大行，利息一年 2500 元，然后宇宙第一大行把这10 万元贷给了孙老师所在 A 公司，年利息 6500 元。营改增之前，银行直接按 5%缴纳营业税，好办。现在银行要交增值税了，税率 6%，用销项税减去进项税，6500 的贷款利息算是银行的收入，银行开具增值税专用发票给孙老师，孙老
8、师拿来抵扣，没问题。银行就说了，我们银行给同学的存款利息应当抵扣，我要增值税专用发票，就是同学们想要这 2500 的利息，还要给他开具增值税专用发票，你会给银行开吗？首先作为广大的其他个人，只能是小规模纳税人，开不了专票，退一步讲，能开专票，你会给银行开吗？不会，很多同学可能会愤怒的说：滚犊子，我再也不把钱存银行了，本来通货膨胀，真实利率为负数，你还让我开专用发票，我傻啊，我把钱存某宝了，多好。有些同学就会问了，那企业存款呢？是的，企业也会用存款，但学过金融的同学都知道，企业主要是银行的借钱还是把钱存入银行呢？银行的运作，大的框架是，把广大的个体居民的款项吸收，然后贷款给企业的。所以，国家规定
9、：贷款利息收入收取增值税，存款利息不缴纳增值税。2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品6 / 7会计学堂 被保险人获得的保险赔付；房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金；在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一井转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。第二种情形是不同时满足上述四个增值税征税条件但需要缴纳增值税，主要包括某些无偿的应税行为需要缴纳增值税。即营业税改征增值税试点实施办法第十四条规定的三种视同销售服务、无形资产或者不动产情形：单位或者个体
10、工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外财政部和国家税务总局规定的其他情形。按照此条规定，向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，除用于公益事业或者以社会公众为对象外，应视同发生应税行为，照章缴纳增值税。二、无需缴纳增值税的非经营活动销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（1 ）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。由国务院或者财政部批准设立的政
11、府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（2 ） 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（3 ） 单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（4 ）财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、境内销售服务、无形资产或者不动产的含义（一）属于境内销售服务、无形资产或者不动产的在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（1 ）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（2 ）所销售或者租赁的不动产 在境内 ；（3 ）所
12、销售自然资源使用权的自然资源在境内；（4 ）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）不属于境内销售服务、无形资产或者不动产的下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（1 ）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（2 ）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3 ）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（4 ）财政部和国家税务总局规定的其他情形：为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品7 / 7会计学堂 向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务
13、；向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。（三）境外单位或者个人销售的服务（不含租赁不动产）在以下两种情况下属于在我国境内销售服务，应照章缴纳增值税：（1 ）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的完全在境内发生的服务，属于在境内销售服务。例如：境外某一工程公司到境内给境内某单位提供工程勘察勘探服务。（2 ）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务属于在境内销售服务。例如：境外某一咨询公司与境内某一公司签订咨询合同，就这家境内公司开拓境内、境外市场进行实地调研并提出合理化管理建议，境外咨询公
14、司提供的咨询服务同时在境内和境外发生，属于在境内销售服务。（四）境外单位或者个人销售的无形资产在以下两种情况下属于在我国境内销售无形资产，应照章缴纳增值税：（1 ）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的完全在境内使用的无形资产，属于在境内销售无形资产。例如：境外 A 公司向境内 B 公司转让 A 公司在境内的连锁经营权。（2 ）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外使用 的无形资产，属于在境内销售无形资产。例如：境外 C 公司向境内 D 公司转让一项专利技术，该技术同时用于D 公司在境内和境外的生产线。四、有偿的定义上述一般规定中所说的有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经
15、济利益。其他经济利益是指非货币、货物形式的收益，具体包括固定资产（不含货物） 、生物资产（不含货物）、无形资产（包括特许权） 、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、服务以及有关权益等。【例-多选题】根据增值税规定，下列（ ）行为应缴纳我国的增值税。A.美国 A 公司向我国企业转让其在我国的连锁经营权B.法国 B 公司将其在意大利的办公楼出租给我国企业使用C.英国 C 公司对我国企业开拓国际、国内市场提供咨询服务D.印度 D 公司为我国企业在印度的建筑工程提供监理服务网校答案：AC网校解析：选项 B，属于完全在境外使用的情形，不需要缴纳增值税；选项 D，属于在境外提供的监理服务，不需要在我国缴纳增值税。
