1、（2011届）毕业论文（设计）题目纺织印染企业的环境成本研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日诚信声明会计学专业2011届本科毕业设计（论文）我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日授权声明会计学专业2011届本科毕业设计（论文）学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计
2、）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要后配额时代的到来，意味着全球纺织业一体化进程的加快，机遇与挑战并存的同时，以环境保护为前提的发展才是可持续的。我国是纺织大国，纺织印染企业排放的污染物是环境污染的重要来源之一，控制此项污染成为环保的关键一步，因此通过环境成本的核算来加以控制一直是会计学研究的热点方法。本文主要从五部分研究纺织印染企业的环境成本的核算问题首先，依据纺织印染企业所处的宏观和微观环境，指出其进
3、行环境成本核算的必要性；其次，阐述纺织印染企业成本的构成；最后，分别从纺织印染企业环境成本的“计量”、“归集和分配”以及“信息披露”这三部分，针对性分析各环节存在的问题及相应的解决方法。以此希望能对环境成本进行一些有效控制，促进环境与纺织印染企业可持续发展，促使企业积极参与环境管理，实现经济效益与社会效益双赢的目的。关键词纺织印染企业；环境成本；环境成本核算ABSTRACTTHEARRIVALOFPOSTQUOTAERA,MEANSTHATGLOBALTEXTILEINDUSTRYGLOBALIZATIONHASBEENACCELERATEDINSUCHATIMEOFOPPORTUNITIES
4、ANDCHALLENGESCOEXISTING,THEDEVELOPMENTISSUSTAINABLEONLYWITHTHEPREMISEOFENVIRONMENTALPROTECTIONCHINAISALARGETEXTILEANDGARMENTPRODUCERINTHEWORLDSINCETHEEMISSIONSOFPOLLUTANTSFROMTEXTILEPRINTINGANDDYEINGENTERPRISEAREAMAJORSOURCEOFENVIRONMENTALPOLLUTION,THECONTROLOFTHEPOLLUTIONBECOMESTHEKEYSTEPFORENVIRON
5、MENTALPROTECTIONITHASALWAYSBEENAHOTMETHODOFACCOUNTINGRESEARCHTOCONTROLBYENVIRONMENTALCOSTACCOUNTING会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IITHISDISSERTATIONWILLANALYZETHEENVIRONMENTALCOSTACCOUNTINGPROBLEMSOFTEXTILEPRINTINGANDDYEINGENTERPRISESMAINLYFROMFIVEPARTSFIRSTLY,POINTOUTTHENECESSITYOFENVIRONMENTALCOSTACCOUNTINGF
6、ORTEXTILEPRINTINGANDDYEINGENTERPRISESACCORDINGTOTHEIRMACROANDMICROENVIRONMENTSECONDLY,EXPOUNDTHECOSTCOMPOSITIONOFTHETEXTILEPRINTINGANDDYEINGENTERPRISESFINALLY,ANALYZETHEEXISTINGPROBLEMSOFEACHLINKANDTHEIRCORRESPONDINGSOLUTIONSPECIFICALLYFROMTHETHREEPARTSOFTHEENVIRONMENTALCOSTOFTEXTILEDYEINGENTERPRISE
7、“MEASUREMENT“,“COLLECTIONANDDISTRIBUTION“AND“INFORMATIONDISCLOSURE“ITISHOPEDTHATEFFECTIVECONTROLCOULDBECONDUCTEDTOENVIRONMENTALCOST,ANDSUSTAINABLEDEVELOPMENTCOULDBEPROMOTEDBOTHBYTHEENVIRONMENTANDTHETEXTILEPRINTINGANDDYEINGENTERPRISESITISALSOHOPEDTHATTHEENTERPRISESCOULDACTIVELYPARTICIPATEINENVIRONMEN
8、TALMANAGEMENT,TOREALIZEBOTHTHEECONOMICBENEFITANDSOCIALBENEFITKEYWORDSTEXTILEPRINTINGANDDYEINGENTERPRISESENVIRONMENTALCOSTENVIRONMENTCOSTACCOUNTING会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、纺织印染企业环境成本核算的必要性分析1（一）宏观角度的必要性分析1（二）微观角度的必要性分析2二、纺织印染企业环境成本的构成3（一）环境成本的概念及确认条件3（二）纺织印染企业环境成本构成3三、纺织印染企业环境成本的计量4（一）纺织印染企业环境成本的计量属性4
9、（二）纺织印染企业环境成本的计量方法5四、纺织印染企业环境成本核算的方法6（一）目前纺织印染企业环境成本核算的方法6（二）作业成本法在纺织印染企业中的具体运用7五、纺织印染企业环境成本信息的披露9（一）纺织印染企业环境成本信息披露的现状9（二）完善纺织印染企业环境成本信息披露的建议10参考文献13致谢错误未定义书签。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1环境成本作为环境会计中的关键组成部分，在现实中同样有着不可或缺的作用。随着我国纺织贸易进程的不断加快，纺织印染企业的生产经营活动与国内外环境之间的联系越来越密切，“先污染、后治理”的老路已不能正确引导企业发展，正视环境现状，分析企业的环境成
10、本核算以此来进行控制已势在必行。对此，国家为保持国民经济的可持续发展，先后颁布实施了中华人民共和国清洁生产促进法、印染行业废水污染防治技术政策和国家对纺织印染行业的政策导向及发展目标。2007年10月中国印染行业协会发布了首批节能减排技术推荐目录。2008年2月4日国家发改委发布了印染行业准入条件。1在一系列国家政策的引导和约束下，我国纺织印染企业都积极走节能、节水、节电、推行清洁生产的发展道路。但是，在会计学领域，硬性法规依然欠缺，即使我国财政部颁布的于2007年1月1日起实施的新企业会计准则，其间也没有关于企业环境成本核算方法的特别规定。然而，受纺织印染企业“环境经济”运动的直接影响，该行
11、业的环境成本核算体系的逐步形成及完善会是必然，“环境经营”的时代也将来临。一、纺织印染企业环境成本核算的必要性分析本文通过对纺织印染企业所处的宏观和微观环境分析，指出其进行环境成本核算的必要性。（一）宏观角度的必要性分析1、通过国际ISO14000系列环境管理体系标准的认证ISO14000系列环境管理体系标准是当今国际贸易中的一张“绿色通行证”，被世界上的130多个国家认可，我国亦是其中一员，自1996年开始实施。据统计，我国造成环境污染的排放物有70以上来自制造业，而纺织印染企业又是制造业中排名前4的重污染企业，面临这一国际标准，有效进行环境成本核算是通过ISO14000认证的必然选择和途径
12、。2、消除国际贸易“绿色壁垒”西方国家经常利用国际贸易“绿色壁垒”限制我国的出口纺织品，事件屡见不鲜。面对贸易保护压力加大的这种形势，我国的纺织印染企业加大环保技术的开发是消除这一“绿色壁垒”的正确选择，因此也就必然要实施环境成本核算。同时，许多发达国家都很重视环境成本的核算，并以各种各样的形式公布企会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2业环境成本核算的信息披露报告，他们也要求发展中国家这样，因而我国必须重视环境成本的核算，从而在国际贸易中与发达国家抗衡。3、面临低成本国家竞争威胁伴随着全球经济一体化进程及产业转移的加快，纺织印染行业在许多新兴国家迅猛发展。近几年，随着人民币的升值、生产要
13、素成本上涨等因素的影响，我国的纺织印染业已失去低成本优势，2这就要求我们寻找出一种新的成本并将其控制来面对目前的冲击和竞争威胁，环境成本不失为一种新兴成本，做好环境成本的核算，使我国纺织印染业稳步健康地发展。4、应对发达国家的“环境资源剥削”我国对外开放好多年，纺织品外销贸易兴盛。即便如此，我国在国际贸易中的位置依旧不利。在环境保护问题成为全世界关注的大背景下，许多发达国家通过跨国公司不断把破坏自然资源和污染严重的生产项目转移到如中国这样的发展中国家，进行“环境资源剥削”。同时，发展中国家还是主要的资源输出国。应对这一局面，我国纺织印染企业开展环境成本核算是十分有效的方法。5、迎接低碳经济的来
14、临世界经济在历经工业化和信息化之后，正走向低碳化，低碳经济的压力已经显现，预期到2050年的未来40年中，低碳经济将成为国家竞争力和企业竞争力的重要标志。目前，已有10多个国家加入“碳标签”的行列，在产品上表明生产、包装和销售过程中产生的二氧化碳排放量，这一绿色计划的推出必将导致各国对中国纺织品“绿色、生态、环保”质量要求的提升，并随着生产要素成本的上升，纺织印染行业的成本也将提高。2012年后，以欧盟为首的主要针对“高能耗、高污染”的特别关税，即碳关税将成为纺织印染行业的又一严峻考验，因此，有效核算纺织印染行业的环境成本迫在眉睫。（二）微观角度的必要性分析1、纺织印染企业持续发展战略需要随着
15、全球经济一体化的加速，我国纺织印染企业置身于崭新的竞争空间。企业从只求自身利益最大化而无度掠夺自然资源，演变为谋求与环境效益“双赢”的可持续发展，并且成为企业制定战略规划的主要基调。在可持续发展战略下，企业应确立“绿色经营”的新理念，并贯穿于企业经营的全过程。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）32、获取竞争优势需要纺织印染企业的环境成本核算有助于提高运营效率、资源的使用率以及产品的回收再使用，从而形成企业的竞争优势。33、计算产品成本需要纺织印染企业环境管理最重要的内容就是对环境成本的核算。现行成本计算中只包括物质成本和人力成本，不包括环境成本。计算的产品成本不真实，影响产品的定价和盈利
16、能力；同时会计核算不符合真实公允的原则，造成国民经济核算虚增。要解决上述问题，只能将环境成本计入产品成本。4、建立我国环境成本核算体系的需要虽然纺织印染业在我国已成为环境监控的重点，但与不良环境业绩相关的内部成本依然较低，各种环境成本因没有有效的环境会计核算体系，不能准确核算，信息也难以单独披露。并且基于我国国情，短时间内仍不可能将环境会计纳入规范的会计核算体系。为此不妨将环境成本作为环境会计的一个突破口，由典型污染行业的纺织印染业为代表，推进我国环境成本核算体系的建立。二、纺织印染企业环境成本的构成（一）环境成本的概念及确认条件环境成本是指本着对环境负责的原则，企业可以明确地以货币计量的，为
17、了预防和治理在生产经营活动对环境造成的破坏和污染而发生的各种费用和承担的各种损失，以及因执行环境目标和要求所付出的其他成本。一项支出被确认为环境成本，需要满足以下两个确认条件（1）导致环境成本的事项已经发生，这是确认环境成本的首要条件。确认环境成本事项是否发生，关键得判断企业的该项支出是否与环境或环保活动有关，并且有否引起企业经济利益的流出。（2）企业的环境成本的支出金额能够被合理计量或合理估计，这是确认企业环境成本的另一个重要条件。环境成本作为会计学科的新兴领域，因其内容的特殊性造成了一定的货币计量障碍，总体上显示为不能完全合理地被记录、计量，不符合现行会计制度对成本的确认条件，即“成本金额
18、能够可靠地计量”，只能采取合理或估计的办法。4（二）纺织印染企业环境成本构成纺织印染企业环境成本的构成，直接影响着该类企业承担环境成本的多少，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4从而进一步影响到可持续发展的能力。本文根据企业成本构成的原则，综合我国纺织印染企业环境会计实践的统计调查以及我国目前关于环境成本构成的研究成果，主要根据能否带来有形效益分，将纺织印染企业环境成本构成例示如表1。1表1纺织印染企业环境成本构成环境成本分类主项目分类子项目分类内容环境对策成本事前的环境保全预防成本研发成本环保产品设计、生产工艺调整等环境管理成本环境评价费、专门环保机构经费等事中的常规环境成本生产经营过
19、程中投入的对环境影响小的材料、设备及水循环系统的建造成本等绿色染料、助剂、环保节能染缸等事后的残余物发生成本处理废水、废气、废渣的成本综合废水、烟尘和一氧化硫等环境关联成本企业为提高社会影响和企业所在地区社会保持良好关系而发生的成本绿化费、环保广告支出、临时、突发性环保支出、罚款等在实践中，环境对策成本在事前、事中及事后的划分和分配上比较难；而社会关联成本涉及企业外部环境内部化的问题，一般与企业执行环境目标的程度及相关管理部门对立法的执行情况有关。三、纺织印染企业环境成本的计量环境成本与企业其他的传统成本一样，面临计价问题，而且环境成本的计价将成为环境会计面临的首要问题，关系到能否准确、公允地
20、披露环境会计信息。（一）纺织印染企业环境成本的计量属性一般企业成本的计量属性主要包括历史成本、可变现净值、公允价值及未来现金流量的现值等。目前，纺织印染企业环境成本的计量属性主要为历史成本，但由于环境成本的复杂性，有必要采用历史成本计量和其他多种计量属性结合的方法，全面、及时、正确地反映环境成本金额大小和变化，为各方相关利益者提供信息。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5（二）纺织印染企业环境成本的计量方法关于环境成本计量的方法，是指对环境成本确认的结果予以量化的过程，也指在环境成本确认的基础上，对其业务或事项按其特性，采用一定的计量单位和属性进行数量和金额认定、计算和最终确定的过程。但
21、由于环境成本的表现形式多种多样，无形的、未来的、或有的，形象关系的成本等，不可货币化、不可计量，使得环境成本的计量方法很难确定。针对纺织印染企业环境成本的计量方法可根据内部环境成本和外部环境成本分别做以下具体处理1、作为内部环境成本如具有直接的发生额，便可直接计入环境成本，如缴纳的排污费、节能减排专项技术的研究开发费用、环境污染治理等的专项支出、环保部门的人工费、环保设备的支出、环境报告的编制成本等。5若没有直接的发生额，可采用以下方法（1）防护费用法，是指按消除和减少环境污染的有害影响所愿意承担或支付的费用来计量的方法。6如纺织印染企业为减少污染在排水口安装污水处理设备。（2）恢复费用法，指
22、企业估计或更新由于环境污染而被破坏的生产性资产所需要的费用进行环境成本计量的方法。6如企业废水污染导致耕地贫瘠而要其恢复发生的支出。（3）政府认定法，指企业的某种污染达到一定程度后，政府部门要求企业实施必要的治理，方式主要有企业自己治理、企业出资由政府集中治理、企业同有关方共同治理。（4）法院裁决法，环境污染导致的纠纷，由法院判决的，确定或有负债，提前计提费用。此外还有机会成本法（如本计划用于环境教育宣传的，被交纳排污超标的罚款）、差额法（如环保资产或材料，总支出减去没有环保功能的同类投资支出的差额作为环境成本）、比例法（如将污染治理费用按一定比例分配到各产品的制造成本中去）等。2、将外部环境
23、成本内部化，指对由生产经营活动产生的、但尚无需由企业承担的环境成本加以确认、计量和报告，从而由企业承担其经济责任和社会责任。方法主要如下（1）市场价值法，又称生产率下降法。它将自然环境资源视作一项生产要素，是将自然环境资源作为生产要素，根据其质量的变化导致生产效率和生产成本变化，进而引起生产量与利润变化这一规律，利用市场价格计算自然资源变化造成的产品价值损失，作为环境资产质量恶化的成本。主要适用于由于水质污染、大会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6气污染等对工农业产品造成的经济损失，而纺织印染企业的污染主要包括的正是水污染和大气污染。销售若在市场机制作用发挥才比较充分的条件下，基本估价模
24、型为DQP（D为环境恶化成本，Q环境恶化导致的经济产品产出减少量，P为产品单位价格）。7若产出量的变化会引起市场价格的变化，公式为DQP1P2/2，其中P1、P2是产量变化前后的产品市场价格。销售在这种市场机制不够完善的条件下，也可通过影子价格来取代市场价格。（2）影子工程法，又称替代工程法。当某一环境资源遭到破坏后，靠支付补偿费无法实现恢复和更新时，用人工方法建造以各种新的工程来替代原来生态系统的功能，此时用将来建造新工程的全部费用来估算环境污染的价值。如纺织印染企业排放污染物致使居民饮用水的河流在被污染达到一定程度后，无法作为饮用水了，于是企业必须对此项损失负责，进行赔偿，赔偿金额就可以估
25、计为建造一条同样具有居民饮用水条件的河流所可能耗费的全部资金。此外另有间接替代法（如新的替代性资源价格作为不可再生或稀有自然资源的价格）、人力资本法（如大气、水污染造成人身健康方面的疾病所发生的费用）等。在环境成本的具体计量过程中，应尽可能综合使用，使金额更真实、客观、准确。四、纺织印染企业环境成本核算的方法纺织印染企业环境成本确认、计量之后的具体核算方法是一个会计技术问题，它能使企业的环境成本合理内化到产品和劳务的成本中去，从而提供决策有用信息，规范环境行为。（一）目前纺织印染企业环境成本核算的方法按照我国现行的企业会计制度，我国纺织印染企业目前的做法是除了对于可资本化的环境成本支出部分通过
26、摊销或折旧的方法予以补偿外，将大部分与环境相关的支出在实际发生时直接计入期间费用，将与企业日常经营活动有关的环境预防、维护及治理的环境支出与其他费用合并到管理费用中；而对于罚款支出或其他偶然发生的支出放在营业外支出中等，并且这些成本支出都通过与当月收入相配比来进行补偿。同时，在费用的归集分配过程中，相关的环境支出有可能先归集到制造费用间接分配或直接分配到相关的产品成本中。产品成本一般根据会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7产品产量和单位产品所耗费的标准工作量来分配。（二）作业成本法在纺织印染企业中的具体运用从上述现行我国纺织印染企业的环境成本核算做法不难看出两点不足一方面，环境成本均费用
27、化，除去核算排污费等国家强制性收取的环境补偿费用及用于环保和环境污染工作的员工工资、福利费等，其他资源耗减成本，用于环保的发展成本及环境治理成本等设备项目的资本化环境成本都没有考虑；另一方面，导致产品核算成本不合理。产品成本一般应由物质成本、劳动成本、环境成本三部分组成，但纺织印染企业的环境成本往往隐藏在其他的成本费用中，由所有产品共同分摊。无论产品是否与归集的成本相关，它都将承担一部分环境成本，于是相对环保的产品承担起一部分本应由污染程度相较严重的产品所应承担的环境费用，模糊了成本发生的动因，造成产品成本核算的不真实。鉴于以上缺陷，按纺织印染企业明晰的生产工艺流程及关联活动，采用作业成本法将
28、纺织印染企业环境成本纳入企业会计核算体系不失为一种合理有效的方法。理论上，作业成本法是指以作业为核算对象，通过成本动因分析来确认和计量作业量进而以作业量为基础分配制造费用的成本计算方法。其理论基础是产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。具体到环境成本的核算，就是在划分作业成本库和确立成本动因时，将产生环境影响的作业专门设立，形成专门的环境作业成本库，最后通过成本动因将环境作业成本分配到不同的产品中去。3实践中，作业成本法在纺织印染企业的环境成本核算的具体运用如下1、确认企业的环境成本及所耗资源。这部分内容已经在文章第二大部分的纺织印染企业环境成本构成表中进行了探讨。2、确认主要作业，建立
29、环境作业成本库纺织印染企业的生产经营活动由一系列作业构成，作业的认定可根据企业总生产流程，自上而下分解，也可与员工和经理交谈确定，从而形成环境作业成本库或环境作业中心，其作业清单如表2所示。8会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8表2纺织印染企业环境作业清单作业发生时段环境作业名称作业描述生产前研发作业开发生态环保产品及改进染整技术环境管理组织对企事业单位的环境负荷降低起间接作用的管理活动生产过程中产品产前处理除尘作业对松式筒机倒纱所产生的粉尘噪音采取的环保措施漂纱环境作业除去织物上的杂质染色环境作业借染料或用化学方法在纤维上生成颜料，使纺织品具有一定色泽产品产后处理环境作业对紧式筒机倒纱
30、所产生的粉尘噪音采取的环保措施生产末端残余物处理处理综合废水社会活动环境关联作业支持社会降低环境负荷或环境保全的活动3、确认资源动因，归集资源成本到作业成本库资源动因是资源归集到作业的依据，可按作业要素分析，揭示作业成本项目，从而组成作业成本库。资源动因确立时应遵循三条原则其一，某项资源耗费能直接确定为某一特定产品所消耗，这时的资源动因即为作业动因；其二，若某项资源耗费可从发生的领域上看出为各个作业中心所耗，直接计入各个作业中心成本库，这时的资源动因就是作业专门耗费的；其三，若某项资源耗费不满足上述两种情况，耗费形式复杂，则需选择合适的量化依据将资源分配到各个作业中心，资源动因就是量化的标准。
31、例如环保人员的工资及福利、治理综合废水的各种折旧费、为预防环境污染发生的各种费用支出等均可采用此法进行归集。4、进行环境成本作业分析，确定作业动因由成本库分配到成本对象中去时就要依据作业动因，反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系。环境成本动因导致环境成本的发生，是将作业成本库的成本分配到具体产品中去的标准，具体如表3所示。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9表3纺织印染企业环境作业成本库及成本动因环境作业成本库环境成本动因研发作业成本研发产品的种类环境管理组织成本全部产品承担/可采用设备数量产品产前处理除尘作业成本产品产量（吨或锭数）练漂环境作业成本产生的排放物的实物量（吨）染色环境作业成
32、本排放物与有毒有害物质浓度乘积产品产后处理环境作业成本产品产量（吨或锭数）残余物处理成本废水处理量（吨）环境关联作业成本全部产品承担/可采用设备数量5、分配作业成本库到成本对象，计算产品总环境成本成本动因分配率作业中心归集的月资源费用/月成本动因量。利用这一成本动因分配率及产品所消耗的作业动因数量计算各种产品应负担的环境成本，从而得到总的环境成本。通过上述具体的核算，我们可以相对准确地得到各种产品的成本，也可对做也进行追踪分析，降低作业的环境支出，有利于各方利益。五、纺织印染企业环境成本信息的披露纺织印染企业环境成本信息的披露是对使用者提供企业环境成本费用金额及结构情况，对解释环境风险，为决策
33、提供依据，具有很强的现实意义。（一）纺织印染企业环境成本信息披露的现状近几年，由于中国证监会和国家环保总局要求申报上市公司必须实行环境审计，对外进行环境信息披露的企业数量呈上升趋势，但可以注意到，对外披露环境信息的多为上市公司，而且是高污染的。9对于纺织印染企业对环境成本信息的披露存在以下局限性1、披露核算内容的局限性。目前，纺织印染企业披露的环境会计信息内容主要是环保投资、排污费、税收优惠、资源利用、环境相关认证等方面，但内容并不全面，不符合会计信息使用者及公众对环境披露信息的要求。2、披露计量信息的局限性。纺织印染企业在成本核算中所披露的信息只是以历史成本计量的货币信息，缺少像ISO认证、
34、政策影响等非货币信息计量的披露。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）103、信息披露格式上的局限性。纺织印染企业在成本核算中信息披露的项目及填列方法等多较固定，传统会计的披露格式缺少对环境成本信息的披露内容，不能完整地反映出企业的环境成本信息。4、信息披露形式上的局限性。纺织印染企业的信息披露形式主要以财务报表为主，附注文字说明为辅。多为表内披露，很少涉及表外披露。但是很多环境成本的信息无法用货币形式在表内进行反映，只能通过图表或文字说明等表外形式披露，显然目前是不充分的。综上所述，目前纺织印染企业对于环境成本信息的披露不能满足信息披露的要求，有待调整。（二）完善纺织印染企业环境成本信息披
35、露的建议借鉴国际惯例，依据纺织印染企业的自身特点，本文觉得按照各企业的规模大小以及污染严重程度宜采用不同的披露模式。1、对于一些小型规模且污染程度并不严重的纺织印染企业可以采用叙述性的披露模式。这种方法是报告纺织印染企业环境活动的最简便的方法，它只需要以非正规的形式以及一定的文字说明企业在特定或几个期间的环境活动对企业财务以及社会的影响。例如一些环保方针、守则及环境管理；环保项目的介绍及活动状况，包括投入与产出等；企业的排污、治理状况是否达标等；环保事业对企业未来发展的影响等一系列信息都可以通过记述性的描述来反映，虽然缺少货币计量，但仍可以达到相关利益者对信息要求的目标。2、对于一些中型规模且
36、污染程度较严重的纺织印染企业可以采用在传统的三大财务报表的基础上增加一些项目或在报表附注中进行披露的模式。首先，与传统的会计报表相衔接的，增加一些项目，如在资产负债表中列示用于环保的设施，在负债方列示因为过去的交易而引起的必须在未来支付的治理污染的费用等，当然这种形式也不能完整地反映环境成本的全部内容。其次，可在财务报表的附注中提供相关的环境问题及解决的方法等，例如企业的环境会计政策，对环境的损害情况及处理措施，环境资源利用率，企业的环境标准及其变化对各项数据的影响，企业控制污染的效果，治理环境的长远目标及行动等。3、对于一些大型规模且污染程度严重的纺织印染企业必须采用编制独立的环会计学专业2
37、011届本科毕业设计（论文）11境会计报告的披露模式。非独立的环境会计报告始终不能准确反映有些环境问题对企业的财务影响。独立的环境会计报告利用文字、数字、图表等形式反映更加集中、全面及系统的环境会计信息。独立的环境会计报告应包括环境资产负债表、环境损益表、环境现金流量表、环境成本表等。基于本文着重对于环境成本核算的研究，因此下面主要对独立环境会计报告中的环境成本报表进行讨论分析，主要针对的是上市的纺织印染企业。环境成本表能揭示企业在环境耗损与环保方面发生的各项自然资源，为减少和防治污染以及恢复环境所发生的成本费用（产品三废处理，控制、美化社会工作环境等治理费用），因污染环境所产生的社会成本。1
38、0对于纺织印染企业的环境质量，我们可通过五个方面加以考虑（1）消耗的自然资源，主要为水资源；（2）污染物的排放量，主要包括废水（COD、BOD的排放量等）、废气（二氧化硫、烟尘、氨氮的排放量等）、废渣以及其他；（3）主要环境质量指标，包括检测项目达标率及污染排放合格率；（4）污染事故，包含发生污染的次数以及发生的损失额；（5）环境保护情况，包括厂区绿化率及厂区绿化量。通过以上各种物理数量在本年度与上年度的比较，反映企业环境质量的变化状况，同时也为编制环境成本报表提供一定的依据，具体纺织印染企业的成本明细表见表4。同时，本期发生的影响本会计期间及会计期间环境支出可在长期待摊费用下设一个“待摊环境
39、成本”科目进行核算。为防重大突发事件，应提取一定比例的准备金，计入“环保准备金”科目。表4纺织印染企业的环境成本明细表项目本年计划数上年同期实际数本月实际数一、环境对策成本（一）事前的环境保全预防成本1、研发成本2、环境管理成本其中职工教育费用及环保补贴环境管理体系认证及运行费用环境审计成本其他小计（二）事中的常规环境成本1、自然资源消耗成本会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12水资源2、其他资源耗减成本3、建造成本小计（三）事后的残余物发生成本111、污染物排放成本其中预防污染成本污染治理成本排污费2、废弃物回收利用成本其中回收利用工程成本回收利用工程运行成本3、废弃物处理成本其中废弃
40、物清理费用废弃物处理成本小计二、环境关联成本（一）环境改善费用1、绿化费用2、环保咨询费用3、环保宣传费用4、其他（二）环保罚款、诉讼支出（三）其他小计合计环境成本信息披露目前只在少数发达国家运用，如美国、日本、加拿大等的一些重污染行业，发展中国家多为一片空白，还未发展到这个阶段，但是，这也使得落后国家在发展的同时存在了一定的隐患，若不及时重视，最终将不利于经济的发展。根据我国的国情，从纺织印染企业的发展现状来看，环境成本的核算仍旧停留在理论阶段，在实务中并没用加以运用，环境成本的信息披露更是被忽略，制度上缺乏相关的规定。但可以预见，伴随着经济的不断发展，企业以及社会公众环境意识的进一步强化，
41、环境法规的不断完善，环境成本的核算和环境成本的信息披露必将与传统会计一样，得到同样的重视，发挥独有的作用。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13参考文献1孟伶云浅析印染企业环境成本的构成J商场现代化，2009，（11）P3332林琳，陈志华2009/2010中国印染行业发展报告J印染，2010，（8）46503赵红我国企业环境成本问题研究基于环境成本确认、计量和报告的研究D北京首都经济贸易大学，20071514徐君鹏论企业环境成本核算J沿海企业与科技，2009，（5）95985张利我国企业环境成本确认、计量与控制研究D甘肃兰州大学，20091436付晓利企业环境成本核算与控制体系研究D河
42、南河南大学，20091657刘银玲企业环境成本核算体系研究与构建D陕西西北大学，20091558孟伶云，王永龙作业成本法（ABC）在印染企业环境成本计算中的应用J商场现代化，2009，14（5）1811839杨莉，谭妙环境成本会计信息披露问题研究J大众商务，2009，（3）869010李玉敏论企业环境会计信息披露模式框架J理论研究，2010，（2）6811吴霞纺织印染企业环境成本核算研究D湖北武汉理工大学，200815012梁轩企业环境成本内在化问题研究D四川西南财经大学，200616613李彬，武建环境成本会计研究J会计之友，2006，2910121314孙立求我国上市公司环境会计信息披露研
43、究D陕西西北大学，200816915林琳2007/2008中国印染行业发展报告C北京全国印染行业应对危机与产业升级研讨会，200910811316肖序，周志方环境管理会计国际指南研究的最新进展J会计研究，2005，（9）808517徐玖平，蒋洪强制造型企业环境成本的核算与控制M北京清华大学出版社，2006130718杨柳环境成本会计研究D天津天津财经大学，200914019甘涛我国企业环境会计核算存在的问题及对策以纺织印染企业为例J商业会计，2009，147464720徐黎作业成本法与制造环境的适应性分析J财会月刊，2006，（9）1718会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1421潘煜双
44、，邱瑾企业环境成本控制体系探析以制造型企业为例J会计之友，2009，（9）616322罗伯格瑞，简贝宾顿环境会计与管理M北京北京大学出版社，20049312323王俊刚试论我国企业环境成本会计存在的问题及完善措施J财经界，2009，11949524RANNOU,CLEMENCEHENRI,JEANFRANCOISENVIRONMENTALCOSTSJCMAMANAGEMENT,2010,7283225BETIANULEONTINAENVIRONMENTALCOSTACCOUNTINGJ/OLHTTP/STECONOMICEUORADEARO/ANALE/VOLUME/2007/V2FINANCESACCOUNTINGANDBANKS/26PDF,20070408/20101127
