1、1第十八章 合并财务报表【内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额单选题】216 年 3 月,母公司以 1 000万元的价格（不含增值税）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800 万元，未发生跌价准备。子公司于收到当日投入使用，并采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为 10 年,预计净残值为零。假定母、子公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为 25%，则编制 216 年合并财务报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（ ）万元。A.135B.138.75C.150D.161.25【答案】B【解
2、析】因设备相关的未实现内部销售利润抵销而影响 216 年合并净利润的金额=（1 000-800）-（1 000-800）/109/12（1-25%）=138.75（万元） 。【合并利润表处置资产损失的计算单选题】甲公司及其子公司（乙公司）214 年至216 年发生的有关交易或事项如下：（1）214 年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台 A 设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为 500 万元。214年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A 设备交付乙公司，并收取价款。A 设备的成本为 400万元，未发生跌价准备。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，
3、于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A 设备可使用 5 年，预计净残值为零。 （2）216 年 12 月 31 日，乙公司以 260 万元（不含增值税）的价格将 A 设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司在 216 年度合并利润表中因乙公司处置 A设备确认的损失是（ ）万元。A.-60B.-40C.-20D.40【答案】C【解析】甲公司在 216 年度合并利润表中因乙公司处置 A 设备确认的损失=（400-400/52）-260=-20（万元） 。【合并利润表营业成本的计算单选题】甲公司拥有乙公司 80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。21
4、6 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 600 万元（不含增值税） ，成本为 400 万元。至 216 年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 80%，假定该批存货未计提过减值准备。则 216 年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为（ ）万元。A.400B.80C.320D.4802【答案】C【解析】216 年合并利润表中应列示的营业成本=40080%=320（万元） 。【少数股东损益的计算单选题】甲公司 215 年 6 月 30 日取得乙公司 90%的股份，对乙公司能够实施控制。216 年 6 月 20 日，乙公司向甲公司销售一件产品，实际成本
5、为 76万元，销售价格为 100 万元，增值税税额为 17 万元。甲公司将该批产品作为管理用固定资产使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限 4 年，无残值。216 年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 200 万元，假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司216 年合并利润表中应确认的少数股东损益为（ ）万元。A.20B.17.9C.17.6D.17.4【答案】B【解析】216 年 12 月 31 日固定资产中未实现内部销售利润=（100-76）-（100-76）46/12=21（万元） ，因内部交易系逆流交易，计算少数股东损益时予以考虑，故应确认少数股东损益=20010%-2110%=
6、17.9（万元） 。【少数股东综合收益的计算单选题】甲公司 215 年 6 月 30 日取得乙公司 80%的股份，对乙公司能够实施控制。216 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司出售一项专利，账面价值为80 万元，售价为 100 万元。乙公司采用直线法摊销，预计使用年限 5 年，无残值，假定摊销额计入当期损益。216 年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 300 万元，其他综合收益为 100 万元，假定不考虑所得税等因素的影响。216 年合并利润表中应确认的归属于少数股东的综合收益总额为（ ）万元。A.76.4B.20C.80D.56.4【答案】C【解析】甲公司向乙公司出售一项专利技术，
7、该内部交易系顺流交易，计算少数股东损益时不予考虑。归属于少数股东的综合收益总额=30020%+10020%=80（万元） 。【归属于母公司净利润的计算单选题】甲公司 216 年 1 月 1 日从集团外部取得乙公司 80%股份，能够对乙公司实施控制。216 年 1 月 1 日，乙公司除一项固定资产外，其他资产公允价值与账面价值相等，该固定资产账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元，按 10 年采用年限平均法计提折旧，无残值。216 年甲公司实现净利润 2 000 万元，乙公司实现净利润为 600 万元。216 年乙公司向甲公司销售一批 A 商品，该批 A 商品售价为100 万元，成本
8、为 60 万元，至 216 年 12 月 31 日，甲公司将上述商品对外出售60%。216 年甲公司向乙公司销售一批 B 商品，该批 B 商品售价为 200 万元，成本为 100万元，至 216 年 12 月 31 日，乙公司将上述商品对外出售 80%。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25%。甲公司 216 年合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润为（ ）万元。A.2 600B.2 447.4C.2 449.4D.2 443【答案】C3【解析】少数股东损益=600-（600-500）/10（1-25%）-（100-60）（1-60%）（1-25%） 20%=116.1（万元） ，216
9、年合并净利润=（2 000+600）-（600-500）/10（1-25%）-（100-60）（1-60%）（1-25%）-（200-100）（1-80%）（1-25%）=2 565.5（万元） ，归属于母公司的净利润=2 565.5-116.1=2 449.4（万元） 。【购买子公司少数股权的会计处理单选题】甲公司于 215 年 12 月 29 日以 2 000 万元取得对乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 1 600 万元。 216 年 12 月 31 日甲公司又出资 180 万元自乙公司的其他股东处取得乙公司
10、10%的股权，交易日乙公司于购买日开始持续计算净资产账面价值的金额（对母公司的价值）为 1 900 万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则甲公司在编制 216年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（ ）万元。A.10B.20C.30D.-10【答案】A【解析】甲公司在编制 216 年合并财务报表时，因购买少数股权应调增的资本公积金额=1 90010%-180=10（万元） 。【拥有权力的判断多选题】下列事项中，可认定甲公司对被投资方拥有权力的有（ ） 。A.甲公司和 A 公司共同投资 W 公司，根据 W 公司章程和合资协议的约
11、定，甲公司可以单方面主导 W 公司的相关活动B.甲公司和 B 公司分别持有 X 公司 60%和 40%的普通股，X 公司的相关活动以董事会会议上多数表决权主导，甲公司和 B 公司根据其享有 X 公司所有者权益的比例，各自有权任命 6 名和 4 名董事C.甲公司持有 Y 公司 48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过 1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策D.甲公司持有 Z 公司 45%的投票权，其他两位投资者各持有 Z 公司 26%的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占 1%【答案】ABC【解析】选项 D，甲公司持有投票权的规模及其他股东持有
12、的投票权的相对规模，足以得出甲公司不拥有权力的结论。只要其他两位投资者联合起来就能够阻止甲公司主导被投资者的相关活动。【合并报表主要项目的计算多选题】甲公司 215 年 1 月 1 日购入乙公司 80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。215 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 2 000 万元，无其他所有者权益变动。215 年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为 825 万元。216 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 5 000 万元，无其他所有者权益变动。216 年年末，甲公司个别财务
13、报表中所有者权益总额为 8 500 万元。假定不考虑内部交易等因素。下列各项关于甲公司 215 年度和 216 年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（ ） 。A.216 年度少数股东损益为 0B.215 年度少数股东损益为 400 万元4C.216 年 12 月 31 日少数股东权益为 0D.216 年 12 月 31 日归属于母公司股东权益为 6 100 万元【答案】BD【解析】216 年度少数股东损益=-5 00020%=-1 000（万元） ，选项 A 错误；215年度少数股东损益=2 00020%=400（万元） ，选项 B 正确；216 年 12 月 31 日少数股东权益=825-
14、5 00020%=-175（万元） ，选项 C 错误；216 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益=8 500+（2 000-5 000）80%=6 100（万元） ，选项 D 正确。【长期股权投资与合并财务报表2015 年综合题回忆版】甲股份有限公司（以下简称“甲公司” ）204 年为实现产业整合，减少同业竞争实施了一项企业合并，与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下：其他有关资料：甲、乙公司均按净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，未向股东分配利润，不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）判断甲公司合并乙公司交易的性质，并说明理由。（2）确定甲公司对乙公司长期股权投
15、资的初始投资成本，并编制与确认该项股权投资相关的会计分录。（3）编制甲公司 204 年合并财务报表中与乙公司相关的合并抵销或调整分录。（1）3 月 20 日，甲公司与其控股股东（P 公司）及独立第三方 S 公司分别签订股权购买协议，从 P 公司购买其持有的乙公司 60%股权，从 S 公司购买其持有的乙公司 40%少数股权，两项股权交易分别谈判，分别确定有关交易条款。甲公司自 P 公司取得乙公司 60%股权作价 7 200 万元，以定向发行本公司普通股为对价，双方约定甲公司普通股价格为 4 元/股，甲公司向 P 公司定向发行 1 800 万股，甲公司自 S 公司取得乙公司 40%股权作价 5 0
16、00 万元，以银行存款支付。7 月 1 日，甲公司向 P 公司定向发行 1 800 万股普通股，甲公司用于购买乙公司 40%股权的款项通过银行划付给 S 公司，相关股权于当日办理了工商变更手续，甲公司对乙公司董事进行改选，当日，乙公司账面所有者权益为 8 000 万元，包括：股本 2 000 万元、资本公积 3 200 万元、盈余公积 1 600 万元，未分配利润 1 200 万元，其中 204 年上半年实现净利润 360 万元。（2）204 年 1 月 1 日，甲公司应收乙公司货款为 680 万元，根据应收账款坏账准备计提政策，甲公司在其个别财务报表中就该应收款项计提了 34 万元坏账准备；
17、乙公司账面存货中有 360 万元为自甲公司购入并拟对外出售，该批商品在甲公司的销售成本为 220 万元，乙公司未计提跌价准备。（3）甲公司取得乙公司股权后，双方于 204 年发生的交易事项如下：7 月 10 日，甲公司将本公司生产中使用的一项专利技术作价 500 万元出让给乙公司，该专利技术在甲公司的成本为 200 万元，至出让日已摊销 40 万元，未计提减值准备，预计该专利技术未来仍可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销，乙公司将取得的该专利技术作为管理用无形资产。（4）至 204 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司 680 万元货款及 500 万元专利技术出让款均未收到，甲公
18、司 204 年对该部分应收款项计提了 59 万元坏账准备；至 204 年12 月 31 日止，该部分应收账款累计计提的坏账准备余额为 93 万元，乙公司 204 年 1 月1 日账面持有的自甲公司购入存货已全部实现对外销售。（5）乙公司 204 年下半年实现净利润 800 万元，实现其他综合收益 120 万元，乙公司 204 年 12 月 31 日账面所有者权益为：股本 2 000 万元，资本公积 3 200 万元，其他5综合收益 120 万元，盈余公积 1 680 万元，未分配利润 1 920 万元。【答案】（1）甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。理由：甲公司与乙公司合并前后均受 P
19、公司最终控制，且非暂时性的，因此甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。（2）长期股权投资的初始投资成本8 00060%4 800（万元） ，追加投资后，长期股权投资的账面价值4 8005 0009 800（万元） 。借：长期股权投资 9 800贷：股本 1 800银行存款 5 000资本公积 3 000（3）合并日合并财务报表的会计处理借：资本公积 1 800贷：长期股权投资 1 800（5 0008 00040%）借：股本 2 000资本公积 3 200盈余公积 1 600未分配利润 1 200贷：长期股权投资 8 000借：资本公积 1 680贷：盈余公积 960（1 60060%）未分
20、配利润 720（1 20060%）内部交易抵销：借：应付账款 680贷：应收账款 680借：应收账款坏账准备 34贷：年初未分配利润 34借：年初未分配利润 140贷：营业成本 140资产负债表日合并财务报表的处理借：资本公积 1 800贷：长期股权投资 1 800按照权益法调整长期股权投资账面价值：借：长期股权投资 920贷：投资收益 800其他综合收益 120借：股本 2 000资本公积 3 200其他综合收益 120盈余公积 1 680年末未分配利润 1 920贷：长期股权投资 8 920借：投资收益 8006年初未分配利润 1 200贷：提取盈余公积 80年末未分配利润 1 920借：资本公积 1 680贷：盈余公积 960（1 60060%）未分配利润 720（1 20060%）内部交易抵销：借：应付账款 680贷：应收账款 680借：应收账款坏账准备 34贷：年初未分配利润 34借：年初未分配利润 140贷：营业成本 140借：营业外收入 340贷：无形资产原价 340借：无形资产累计摊销 34（340/56/12）贷：管理费用 34借：应付账款 500贷：应收账款 500借：应收账款坏账准备 59贷：资产减值损失 59
