人力资源会计产生于20世纪60年代的美国，随后兴起了对人力资源会计的研究，我国于80年代引入人力资源会计，许多学者进行了这方面的研究。但对于人力资源会计中人力资源的定义，中外学者却是众说纷纭，以致于长期处于探讨之中，这个问题不解决，人力资源会计的核算问题就会困难重重。一、人力资源是不变资本，还是可变资本人力资源究竟是不变资本(以下简称C)，还是可变资本(以下简称V)，西方会计学家站在西方经济学的立场和我国会计学者站在马克思的剩余价值理论的立场对这个问题的理解和分析是不同的。(一)西方会计学者认为人力资源是C，是介于智力成果与一般资源的以独特形式存在于企业中的特定资产。其理论依据是美国FASB对资产作出的定义，即资产是指某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益。他们认为，人力资源之所以能够成为会计上的资产，是因为它具有资产的一般特性：(1)它蕴藏着可能的未来收益；(2)它为某一特定的主体所拥有或控制；(3)为取得或控制人力资源的交易或其他事项已发生；(4)它可以用货币计量。也就是说，人力资源能为特定主体带来未来经济(直接人工、直接材料略
