1、（2011届）毕业论文（设计）题目农村集体经济组织审计模式研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设
2、计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）摘要随着社会主义新农村建设的不断深入，我国农村集体经济的审计环境发生了巨大的变化，而有关农村集体经济组织审计的理论研究却相对滞后，农村集体经济组织审计的性质、任务、模式等重大理论问题仍然没有定论。特殊的国情和农业在国民经济中的特殊地位，决定了国家必须重视农村经济的发展，必须加强对农村集体经济组织的审计监督。本文在分析了现行农村集体经济组织审计模式（包括现行基本农村审计模式即
3、农业部门主管下的农审站模式和现有辅助农村审计模式即社会审计模式）的基础上，指出了我国现有农村集体经济组织审计模式存在的问题，并结合当前农村审计环境新的发展变化，提出了完善我国农村集体经济组织审计模式的对策。关键词农村集体经济组织；审计模式；对策会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IABSTRACTWITHTHEDEEPENINGCONSTANTLYOFTHENEWRURALCOMMUNTIESCONSTRUCTION,OURCOUNTRYRURALCOLLECTIVEECONOMICENVIRONMENTUNDERGONETREMENDOUSCHANGESHOWEVERTHETHEORET
4、ICALRESEARCHOFRURALCOLLECTIVEECONOMICISBACKWARDANDWEAKINOURCOUNTRYWEHAVENOTFORMULATEDUNIFIEDSTANDARDINTHEORYOFNATURE,TASKANDSOONATPRESENTOURCOUNTRYMUSTPAYATTENTIONTOTHEDEVELOPMENTOFTHERURALECONOMYANDSTRENGTHENTHERURALCOLLECTIVEECONOMICORGANIZATIONSOFTHEAUDITSUPERVISIONWHICHISDETERMINEDBYTHESPECIALSI
5、TUATIONANDAGRICULTURESSPECIALSTATUSINTHENATIONALECONOMYBASEDONTHEANALYSISOFTHEEXISTINGRURALCOLLECTIVEECONOMICORGANIZATIONAUDITMODEL,INCLUDINGBASICRURALEXISTINGAUDITMODELTHATISINTHECHARGEOFTHEAGRICULTURALSECTORANDTHEAUXILIARYAUDITMODETHATISTHESOCIALAUDITINGMODE,WEPOINTOUTTHATTHEAUDITMODELOFTHERURALCO
6、LLECTIVEECONOMICORGANIZATIONSISNOTADAPTTOTHEPRESENTECONOMICENVIRONMENTANDOTHEREXISTINGPROBLEMS,REGARDTOTHECHANGESINTHERURALENVIRONMENT,ANDWEADVANCESSOMECORRESPONDINGSUGGESTIONSANDMEASURESKEYWORDSRURALCOLLECTIVEECONOMIC；AUDITMODEL；COUNTERMEASURE会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、农村集体经济组织审计模式相关概念的界定1（一）农村集体
7、经济组织审计的涵义1（二）审计模式的涵义1（三）农村集体经济组织审计模式的涵义2三、我国目前农村集体经济组织审计模式现状及成因分析2（一）目前农村集体经济组织审计基本模式2（二）目前农村集体经济组织审计辅助模式5四、完善我国农村集体经济组织审计模式的对策8（一）明确农村集体经济组织审计法律地位，建立健全农村集体经济组织审计法律法规8（二）建立健全系统的审计制度8（三）优化农村集体经济组织审计环境9（四）不断深化审计内容，拓展审计类型9（五）规范审计工作过程，将审计效果落到实处10（六）加强队伍建设，全面提升审计人员综合素质，提高审计质量11五、结束语11会计学专业2011届本科毕业设计（论文）
8、0一、引言农村集体经济组织审计是我国审计体系的一个重要组成部分，是检验党和国家在农村的经济政策、法令和制度的贯彻落实程度的重要举措，更是揭露违法违纪、营私舞弊和损失浪费行为、维护农民合法利益、保持农村社会稳定、促进农村经济发展的得利手段。有鉴于此，农村集体经济组织审计工作越来越受到各级党委、政府和农民群众的关注，并取得了可喜的成效。现阶段，农村经济发展进入了一个新的发展阶段，出现了新情况和新问题农村收入支出范围发生很大变化，政府财政对农村集体经济的专项补助资金呈明显的上升趋势；全国各地基本上采取了村财务账目由乡镇统一建账管理的措施。由于农村普遍存在财务管理基础薄弱，具体收支不太规范等问题，这在
9、一定程度上阻碍了农村经济的健康发展，严重侵害农民群众的根本利益和合法权益。加强农村集体经济组织审计，建立普遍适用的农村集体经济组织审计模式，是促进农村财务管理走向规范化、制度化的必由之路，是农业和农村经济持续发展的重要保障。本文着重分析我国农村普遍实行的集体经济组织审计模式存在的缺陷与不足，提出合理化建议与对策，旨在提高农村经济效益，促进我国农村集体经济又好又快地发展。二、农村集体经济组织审计模式相关概念的界定（一）农村集体经济组织审计的涵义农村集体经济组织审计是指农村各级集体经济审计机构和人员依据国家有关法律、法规和规章的规定，运用科学的审计方法，按照法定程序对农村集体经济组织的财务收支及有
10、关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，并评价其经济责任，对审查结果做出公正结论，以达到严肃财经纪律、改善农村财务管理、提高经营管理水平、维护集体经济组织利益和农民合法权益的目的1。（二）审计模式的涵义在辞海当中，模式有三种表述模式是事物的标准形式或者可以照着做的标准形式；模式是在特定环境下对客观存在的实践的描述与概括；模式是用定量表现和定性表述的方法，将某项事物一系列基本特征有机地结合起来，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1构成一个相互联系的整体。关于审计模式，胡春元（2003）这样描述它是审计的导向性目标、范围和方法等要素的组合，它规定了审计应从何处下手，如何着手，何时着手等问
11、题2。审计模式可以定义为对审计实践的基本特征进行高度概括和升华，而形成的指导整体审计工作的基本思路和方式，是审计工作的总规则，或者说是规则的规则3。本文认为审计模式是指为了达到审计目标而采取的审计策略、方式和方法的总称，是解决审计问题的方法论。（三）农村集体经济组织审计模式的涵义农村集体经济组织审计模式是指农村集体经济组织审计的标准形式或固定格式4。它包括审计组织模式和审计行为模式两种，审计组织模式包括审计的领导体制、组织结构、运行机制等。审计行为模式包括审计制度与规范，审计形式与内容、审计手段与方法、审计结果处理与运用等。在审计模式中，组织模式是行为模式的前提和基础，它决定和影响了行为模式5
12、。三、我国目前农村集体经济组织审计模式现状及成因分析（一）目前农村集体经济组织审计基本模式1、农村审计站审计模式及其特点目前最主要的审计模式是农业部门主管下的农村审计站审计模式（简称农审站模式），这种模式的成立主要是依据1992年农业部颁布的农村合作经济内部审计暂行规定，随后全国各省市相继出台的农村集体经济审计相关条例明确规定县级以上人民政府农业行政主管部门负责本行政区域内的农村审计工作，尚未出台条列的地方实际上也是由农村审计站在负责农村审计的操作，可见是当时农村采取的最基本和最普通的审计模式。这种模式下，对村级集体经济组织的具体审计工作由乡镇经管站承担，乡镇经管站在完成日常经管工作的同时，每
13、年要安排一些对村级集体经济组织的审计任务，审计人员通常不设专职，一般由经管人员兼任；或者设立审计站，但与经管站合署办公（即一套人马两块牌子）；或者在经管站内下设审计站，安排专人从事审计工作。农村审计站对村双委实行审计监督作用，但村账镇管的实施使得会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2农村经管站成为审计的另一客体6。农审站模式具体关系如图1。村账镇管委托监督审计审计农村经管站村双委理财监督小组农村审计站农业主管部门图1农村审计站模式下的审计关系图这种模式从本质上讲是经管系统的内部审计，它受上级农业经管部门和乡镇政府双重领导。该模式的特点是行政型的，在农业主管部门的领导下开展工作，因而不可避免
14、的带有明显的行政主导色彩，从建立到推行实施都是政府在推进实行的过程。2、农村审计站审计模式产生的背景及成因1983年我国正式建立了国家审计制度，但限于当时的条件，国家审计机关的审计对象仅限于政府财政和全民企事业单位的财务收支，并没有涉及农村集体经济。20世纪80年代中期，我国广大农村中开始出现对村级集体经济组织进行审计监督的尝试，例如1986年以后山东、安徽等一些地区通过建立专门审计机构和配备相应的审计人员，对农村的资金和经济活动实行经常性的审计监督。实践证明，这些尝试对于规范农村集体资产管理，预防和遏制农村干部腐败犯罪，密切党群干群关系，促进农村社会稳定，巩固和推动农村经济发展，发挥了积极的
15、作用。1986年6月中共中央和国务院办公厅在转发中央农研室和农牧渔业部关于清理农村集体财产的意见中，明确提出要“加强农村会计队伍建设，建立健全财务会计制度，逐步开展审计工作”；随后，农业部多次强调“要继续抓好农村合作经济审计工作”。90年代在国家农业部等部门的推动下，农村集体经济审计制度开始正式建立和施行。1991年，农业部、财政部联合发出的关于进一步加强村会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3组合作经济组织财务管理工作的通知中强调“农村经营管理部门要加强对村组合作经济组织的审计监督，并逐步建立制度，尚未开展工作的地方，应尽快开展起来”。1992年5月，农业部在总结各地实践经验的基础上，颁
16、布了农村合作经济内部审计暂行规定，使得农村集体经济审计工作开始进入了有章可循和快速发展的轨道。3、农村审计站审计模式现状分析农村审计站审计模式是农村集体经济组织审计发展过程中必须经历的阶段，在一定的历史背景下对规范和促进农村集体经济的发展起到积极作用。但是，随着社会经济的发展，该模式逐渐暴露出一些不足之处，例如审计主体职能的偏差、独立性受影响、审计队伍整体素质不高、审计技术手段落后，审计内容狭隘、审计种类数量和范围有限、审计随意性较大等问题。4、农村审计站审计模式体制根源分析（1）权威性不够当前农村集体经济组织审计的法律依据大都是根据国家有关规定，结合各省实际由各省制定的相关规定。首先从法律级
17、别层面讲由于是属于地方性规章，使得农村集体经济组织审计的权威性不够；其次从司法角度看，行政规章在司法过程中只是起参考作用，由此造成对审计的查处力度不强；再次，由于没有出台相应的实施细则，使得可操作性不强。审计制度的建立和审计业务的开展必须要有法律依据，法律法规的层次越高，审计的权威性就越强。审计发挥的作用就越大，但目前全国人大和国务院没有对农村集体经济审计进行专门的立法。由于没有强有力的法律规范，在审计取证过程中，往往得不到配合，致使审计案件查办受到阻碍，审计工作的权威性和对审计提出的问题处理决定执行难。（2）审计定位模糊农审站审计性质模糊、定位不准，是多年来困扰农村集体经济审计的一大难题。在
18、实际工作中农村集体经济组织审计监督工作主要由各级农村经营管理机构即农经站来承担。农经站应上级要求来安排审计工作，在集体经济发达的村每年度审计一次，欠发达的村每三年审计一次。显然，农村集体经济组织审计不是法定的工作制度，而是根据安排、要求才进行的。此外，农村集体经济组织审计在审计理论上属于外部审计，应当由独立于所有者和经营者之外的第三方来承担。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4而事实上往往采取农村经营管理站和农村审计站“一班人马，两块牌子”的做法。这种管理体制不符合外部审计的要求。尽管有关法规规定农村集体经济组织审计接受国家审计机关的领导和管理，但目前由于体制归属问题，国家审计机关的领导
19、管理难以到位，特别是在上级主管部门与乡镇政府发生利益冲突时，双重领导往往会使审计机构左右为难，无所适从。（3）缺乏相应的制度和规范保证审计具有很强的政策性和专业性，在实践中必须有一套严格的制度和规范做保证，否则将影响到审计质量，也会带来审计风险，而农村集体经济组织审计在制度化和规范化方面还很欠缺7。没有相应的制度和规范，审计行为存在随意性，不仅影响审计的质量和效率，也会影响审计的形象8。尤其在当前农村集体经济组织财务管理混乱，会计资料不全，会计信息失真，审计人员素质普遍不高的情况下，没有审计制度和规范或不严格按照审计制度和规范来审计，可能会带来被审计方不认可审计结论或提出行政复议和诉讼的风险。
20、（二）目前农村集体经济组织审计辅助模式1、CPA审计模式及其特点CPA审计普遍做法是由村委委托会计师对以前年度的财务情况进行审计，如图2。审计委托委托理财监督小组村双委CPA图2CPA模式下的审计关系图会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5根据村级经济活动的主要内容，注册会计师村级财务审计可分为两部分，一部分是村级集体经济管理组织的资产经营活动的审计；另一部分是涉农部门、支农资金和支农项目的审计。具体而言，纳入CPA审计范围的主体应包括村级集体经济组织、乡镇财务双代管机构、村办企业或农业企业及农业股份公司、国有农场或农垦集团公司、财政部直接针对农民的国债项目、国家部委出钱设立或资助的直接针
21、对农民的农业项目、农业综合开发国家项目、村干部离任审计等。因此，CPA审计监督领域的功能定位在一是为村级集体经济管理提供咨询，帮助其管理经营活动；二是为村级集体经济实体提供审计、监督服务；三是帮助村级集体经济实体建立健全内部控制，建立合规的财务管理制度和行为准则。2、CPA审计模式产生的背景及成因出于对农村审计站审计模式的质疑，在一些地方出现了委托注册会计师进行审计的现象，这是农村财务公开民主理财得以实现的另一种途径和有益尝试。随着农村经济规模的进一步扩大，对农村集体资产经营使用情况进行审计监督的客观需求以及农村基层会计人员的素质偏低等原因，农村集体经济有可能成为注册会计师行业，尤其是中小会计
22、师事务所的一个具有相当发展潜力的业务市场9。3、CPA审计模式现状分析实践证明，CPA审计模式的效果并不尽如人意，这种模式在农村集体经济这一特殊的领域中存在很大的不适应，其运行所需的制度环境尚未成熟。审计制度安排的过程，实质上是利益相关者利益冲突与协调的过程10。倘若CPA审计模式是当前最适合的模式，则该模式应该能够解决农审站模式的利益冲突（即监督的不力或者不到位），至少应该解决以下三个方面问题（1）委托的主体；（2）审计的标准；（3）审计结果的处理11。但事实上CPA审计模式运行所需的制度环境在目前的情况下并未成熟。4、CPA审计模式体制根源分析（1）村委治理结构环境不利开展CPA审计从理论
23、上来说，典型的CPA三角关系应该是由独立的委托方委托独立的审计方对被审计方进行独立的审计。按照这一理论，应该由农村理财监督小组行使独立的审计委托权，委托CPA对村双委的受托经济责任进行审计。而在具体实施过程中，村级组织机构内部存在严重的裙带关系，理财监督小组无法正常行使委托人职权；作为被审计方的村双委则具有实际操纵权，有明显规避审计的倾向，这会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6些都破坏了CPA审计的三角关系，有碍审计的发展。（2）现有审计标准不适应农村经济的审计由于我国注册会计师执业准则没有把农村集体经济纳入统一的审计范围，因此没有针对农村审计领域的特殊性规定。目前出具的农村集体经济组织
24、审计报告格式各不一致。CPA对会计报表比较注重合法性的审计，而合法性也仅限于要求被审计单位会计报表的编制要符合国家颁布的会计准则和相关会计制度，而会计准则和会计制度只规定了会计核算过程的合法性，CPA在审计过程中缺乏统一的标准。（3）社会公众期望过高，与审计结果有偏差社会公众对民间审计所能发挥出来的作用没有充分的认识，赋予了过高的期望要求，难以区分会计责任和审计责任，以为CPA审计能把所有的问题揪出来。村民希望通过审计报告就能对村集体财务的来龙去脉一目了然。但是在实际操作过程中，农村审计还存在就审计论审计的现象，为规避风险审计人员过于僵化地按国家有关审计规范、程序进行操作，通常按“既定”的格式
25、出审计报告，再加上我国广大农民文化水平相对不高，村干部和群众最终对审计的过程和结果还是不明白。（4）审计收费存在问题当前我国会计师事务所主要采用的是计件制的收费方式，且对于审计费用的披露规定的比较模糊。从农村角度来说，为减少支出，村民希望审计费用越低越好；但从CPA角度来说，由于村级财务管理较混乱，审计过程中取证相对困难，而大部分村级资金量不多，审计往往会费时费力而收费却不高。所以CPA权衡经济效益，当独立性得不到制度性的支持与保障时，很容易引发审计失败。（5）审计结果的处理很难CPA对企业的审计有相对完善的经济法和证券法等制度的支撑，而对于农村审计则欠缺相关配套制度支撑。一方面审计证据不等同
26、于司法证据，在追究有关责任时，审计证据有待于追究主体的进一步确认；另一方面，即使确认审计结果有违规违法的问题，在责任追究制度不健全的情况下，通过如何追究有关人员的相关责任又成了一大难题，比如追究的主体、途径等都没有明确的规定。于是一些问题到最后不了了之时，大家就会怀疑审计的力量了。上述的主要问题可以综合通过图3来反映。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7规避被审计的倾向审计结果与处理执行难度大缺位或弱化审计委托委托理财监督小组村双委CPA图3CPA模式下的审计效果图四、完善我国农村集体经济组织审计模式的对策（一）明确农村集体经济组织审计法律地位，建立健全农村集体经济组织审计法律法规加快农
27、村集体经济组织审计法律法规制度建设，明确农村集体经济组织审计法律地位，建立农村集体经济组织审计的基本准则和具体准则，健全相应法律法规。首先，应尽快制定全国性的农村审计条列和与之相配套的审计取证、报告、档案管理等办法，进一步明确农村审计工作的定性问题，消除纵向法律冲突。将农村集体经济组织审计作为国家审计的一个分支，在审计法中单独明确其法律地位。其次，各级政府和相关主管部门也应从实际出发，制定出适合本地实际的农村集体经济组织审计制度，解决横向法律冲突，最大限度地赋予农村集体经济组织审计部门必要的职权，使农村审计工作有法可依、有章可循，充分发挥农村审计工作的作用。（二）建立健全系统的审计制度建立和进
28、一步完善相关的制度规定和行为准则，包括相对统一的质量评价指标，规范审计行为，保证审计质量，使审计行为制度化、标准化。主要的相关的审计执业规范和评价标准包括审计人员行为规范、农村集体经济组织审计会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8工作程序、农村集体经济组织审计文书格式、农村集体经济组织审计档案要点等，对农村集体经济组织审计的内容、范围、方法、程序、具体实施办法、报告等做出规定，使审计组织和审计人员有法可依，有章可循。比如对审计程序的框定，如图412。审计监督委托委托方受托管理方审计方图4典型审计三角关系（三）优化农村集体经济组织审计环境农村集体经济组织审计能有效的对农村财务管理的合法性、合
29、规性和有效性进行监督、评价，并对农村财务管理中的违法乱纪、贪污舞弊现象进行处理，对不规范的管理行为进行指导。营造和谐的审计氛围，优化农村集体经济组织审计环境离不开法律的完善、领导的支持和社会各界的关注。一是努力争取各级党委和政府、主管部门、涉农部门等领导的支持和重视；二是农村集体经济组织审计部门要与纪检监察、政府审计、司法机关、财政等有关部门单位加强联系沟通，对审计中发现的重大违纪违法现象及时进行移送，构建资源共享的审计监督机制13；三是通过宣传与结果公告等措施，努力提高社会各界，特别是农民群众对农村集体经济组织审计工作的理解和支持；四是努力增加乡镇内部审计投入，为农村集体经济组织审计持续发展
30、创造良好的条件14。（四）不断深化审计内容，拓展审计类型目前农村集体经济组织审计大多数停留在财务收支审计上，对经济效益审计涉足甚少。例如对农村集体生产经营的指导思想、整体利益、长远利益、宏观经会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9济效益、投入产出效益等方面审计有待加强（王宝庆，2006）15。加快审计工作由监督为主到监督与服务并重，由传统财务审计到财务审计与效益审计并重的转型16。按照循序渐进的原则，审计内容分阶段逐步扩展。现阶段进一步完善对财务收支的真实性、合法性的审计和对财经纪律执行情况进行审计。加强农村经济效益审计是一项新课题。结合中共中央办公厅、国务院办公厅，关于经济责任审计的两个
31、“暂行规定”，尝试农村干部经济责任审计，进一步推动农村集体经济组织审计的制度化、规范化、经常化。条件成熟时要实现大范围的内部控制的完备性和有效性的审计和对干部的经济责任，包括在任审计和离任审计。对于审计事项技术复杂的领域，要充分发挥专家和专业机制的作用，比如对于集体资产的价值评估必须借助专家的力量。（五）规范审计工作过程，将审计效果落到实处明确职责，加强审计监督、群众监督和舆论监督，确保各项农村集体经济组织审计制度落到实处。同时，要积极开展全国农村社会审计系统，逐步建立农村社会集体经济组织审计信息管理和服务网络，不断完善农村集体经济组织审计工作手段，实现审计管理服务的规范化、现代化。1、规范审
32、计程序。审计程序是审计机构和审计人员为达到审计目标所采取的所有工作步骤的总和。农村集体经济组织审计的审计监督行为过程要符合法律法规的规定，包括方式、方法、步骤顺序、时间要求和其他程序性规定。农村集体经济组织审计程序分三阶段。第一，准备阶段。委派审计人员组成审计小组；明确审计任务，学习法规，熟悉标准；进行初步调查，了解农村基本情况；拟定审计工作方案。第二，实施阶段。深入调查研究，重点审查代理中心的会计凭证、会计账簿，审阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物等，搜集证明材料，调整审计方案，编制审计工作底稿。第三，终结阶段。撰写审计报告；出具审计意见书；建立审计档案；总结工作经验。2、抓好审计
33、重点。农村集体经济组织审计的工作的重点、审计的关注点应转移到民生项目和民生资金方面，有计划、有步骤、有重点地加大全国农业综合开发资金、基础教育经费、农民种粮直补资金、农村义务教育“两免一补”资金、农机具补贴资金、新型农村合作医疗基金、农村社会养老保险基金等审计力度。组织对财政转移支付资金、大中型水库移民后期扶持资金、科技项目经费、救灾会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10和雪灾资金进行审计，对土地开发整理资金、公路村村通资金、农村义务教育阶段学校课桌凳更新配置资金、农村广播电视村村通资金、农村电影公益性放映补贴资金等进行审计或审计调查。3、讲究审计方法。审计工作人员要认真听取村民主理财小
34、组和村民的意见，自觉接受群众的监督17。农村集体经济组织审计应注重从微观审计入手，从宏观着眼，关注民生政策和措施的落实情况，分析产生的原因和资金使用效益不高的原因，提出改进建议，加强专项资金的管理。（六）加强队伍建设，全面提升审计人员综合素质，提高审计质量首先，在人员配备方面，应吸收具有较高政治素质、文化素养和专业水平的人员，逐步推进农村审计队伍的专职化和年轻化，并坚持持证上岗和定期考核制度。其次，在人员培训方面，第一，要加强审计人员法律、政策培训，可以和纪检、监察、审计及公、检、法等有关部门联合办班或邀请他们参与授课。第二，要加强专业技能培训，采取定期培训、以审代训、召开经验交流会学术研讨会
35、、与高校合作培训等方式对审计人员进行继续教育，不断加强对审计业务、农村财务会计业务、会计电算化业务等培训。第三，加强职业道德培训，增强审计人员廉洁、公正执法的意识，进一步提高对农村审计工作紧迫性和自觉性的认识，保证农村审计工作正常有序开展。五、结束语现行农村审计站模式是农村集体经济组织审计发展过程中必须经历的阶段，在一定的历史背景下对规范和促进农村集体经济的发展起到积极作用。但随着审计环境的发展变化，也开始暴露出很多问题。有些审计问题是随体制的形成而存在，是固有的，比如审计独立性不强、审计力量有限、审计透明度不高、审计深度和层次有限，审计重点的选择有限、审计标准有限等，这些问题是“体制下必然存
36、在的，或称之为制度痼疾”14，即体制问题所引发的结果；而有些问题是审计体制在运行之中随着审计环境的变化而逐渐出现或者明显起来。本文认为，审计体制是影响任何审计工作开展最根本的因素，实际上许多问题的根源可以说是与审计体制有着直接或间接的联系，而体制上的问题只有从体制根源上进行改革才能根本解决，因此研究仍需要不断的充实和深化18。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11实践证明，做好农村集体经济组织审计，是群众参与村财务管理和监督的一种有效的方式。让群众了解审计工作，通过简明易懂的审计报告格式和内容，才能得到广大群众的认可。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12参考文献1李梅,马利锋,郭
37、姝宇关于农村审计性质的探讨J税务与经济,2007255562胡春元注册会计师审计目标的新发展J中国审计,2003751553瞿友喜,蒋卫平廉政文化建设中的审计机能与廉政审计的创建EB/OLHTTP/WENKUBAIDUCOM/VIEW/E2B7447D27284B73F242509BHTML,20105154刘罡村级集体经济组织审计模式的探讨D北京中国农业大学硕士论文,2004217245徐东升新农村建设中的农村集体经济组织审计模式研究D河南郑州河南农业大学硕士论文,2009223376朱朝晖,陈建萍农村集体经济审计模式创新的研究J审计与经济研究,200869117刘罡对农村村级集体经济组织审
38、计模式的探讨J中国农业大学学报，2004328298王生赞我国农村集体经济审计监督存在的问题与对策J经济与管理2004232389马子力注册会计师行业发展的若干问题初探J兰州教育学院学报，20044555710吴联生利益协词与审计制度安排J审计研究,20032414411毛吉扬会计代理制下的农村集体经济审计J中国内部审计,20064323412陈建萍,朱朝晖中国农村集体经济审计模式制度变迁及路径创新J财经论丛,20094748113冯铁成新农村建设中审计监督模式的探索J科技信息教学科研,200723242614郑同睦苍南县农村集体经济审计现状与思考J经济师,20098464715王宝庆审计学M
39、上海立信会计出版社,20052022516周薇薇,刘正午农村环境效益审计探讨J审计与经济研究,20083475会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13117关于健全和完善村务公开和民主管理制度的通知中办发200417号18杨肃昌中国国家审计问题与改革M北京中国财政经济出版社,200411119刘振杰农村审计体制归属问题质疑J审计月刊,20052101320丁学东,韩俊注册会计师业务在农村财务公开与民主理财中的扩展EB/OLHTTP/WWWSTUDANET/AUDITS/060920/16351150HTML,2006092021叶雪芳CPA审计风险与职业责任承担之研究J审计研究，20063
40、626322农村合作经济内部审计暂行规定（1992年5月11日农业部颁发）23农村集体经济组织审计规定的通知（农办经20081号）24RICHARDWHOUSTON,MICHAELFPETERS,JAMIEHPRATTTHEAUDITRISKMODEL,BUSINESSRISKANDAUDITPLANNINGDECISIONSJTHEACCOUNTINGREVIEW,1999328129825KARENBROOKS,BRUCEGARDNERRUSSIANAGRICULTUREINTHETRANSITIONTOAMARKETECONOMYJECONOMICDEVELOPMENTANDCULTUR
41、ALCHANGE,20069571587会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14毕业论文（设计）文献综述题目农村集体经济组织审计模式研究系别专业会计学一、前言部分（说明写作目的，介绍有关概念、综述范围，扼要说明有关主题或争论焦点）（一）写作目的我国农村集体经济组织审计的理论研究相对滞后和薄弱，目前对农村集体经济组织审计的性质、任务、模式等重大理论问题仍然没有定论，而特殊的国情和农业在国民经济中的特殊地位，决定了国家必须重视农村经济的发展，必须加强对农村集体经济组织的审计监督。本文在分析现行农村集体经济组织审计模式的基础上，指出我国现有农村集体经济组织审计模式存在的问题，旨在改善我国农村集体
42、经济组织审计模式。（二）相关概念在我国，审计被定义为由专门的机构和人员，依据国家法律法规，独立检查被审计单位的会计账目，监督其财政财务收支真实、合法、效益的行为1。审计的本质特征是独立性、客观性和公正性，这是执行审计业务时必须遵循的三大原则。农村集体经济组织审计是指农村各级集体经济审计机构和人员依据国家有关法律、法规和规章的规定，运用审计的方法，按照法定程序对农村集体经济组织的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，并评价其经济责任，对审查结果做出公正结论，以达到严肃财经纪律、改善农村财务管理、提高经营管理水平、维护集体经济组织利益和农民合法权益的目的2。关于审计模式，胡春元2
43、003这样描述它是审计的导向性目标、范围和方法等要素的组合，它规定了审计应从何处下手，如何着手，何时着手等问题3。审计模式可以定义为是对审计实践的基本特征进行高度概括和升华，而形成的指导整体审计工作的基本思路和方式，是审计工作的总规则，或者说是规则的规则4。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）15农村集体经济组织审计模式是指农村集体经济组织审计的标准形式或固定格式2。它包括审计组织模式和审计行为模式两种，审计组织模式中又包括审计的领导体制、组织结构、运行机制等。审计行为模式又包括审计制度与规范，审计形式与内容、审计手段与方法、审计结果处理与运用等。在审计模式中，组织模式是行为模式的前提和基
44、础，它决定和影响了行为模式5。（三）综述范围本文参考了19972010年间发表于山东审计、农村经济、审计与经济研究、审计月刊、会计之友、审计与经济研究学术杂志中的研究论文，借鉴了中国农业大学等大学学报文章及部分硕博士论文，通过分析与总结这些文章，对我国农村集体经济组织审计模式的发展，以及现状和存在的问题进行总体把握。（四）相关主题及争论焦点目前我国农村集体经济组织审计性质模糊，法律地位不明确，也没有统一的规章制度可循，就我国农村集体经济组织审计模式及其性质、任务等关键问题，目前还没有统一的认识，学术界也仍有争论，在实践中个地方的做法也不相同，形式各异。二、主题部分（阐明有关主题的历史背景、现状
45、和发展方向，以及对这些问题的评述）（一）当前农村集体经济组织审计模式历史背景及现实状况1983年我国正式建立了国家审计制度，但限于当时的条件，国家审计机关的审计对象仅限于政府财政和全民企事业单位的财务收支，并没有涉及农村集体经济。上世纪80年代中期，一些地方的农业主管部门开始探索对村级集体经济组织进行审计监督，如1986年以后安徽、山东等一些地方的农村经营管理部门不断探索，通过建立专门审计机构和配备审计人员，对农村集体经济组织的资金和经济活动实行经常性的审计监督，对防止和纠正集体经济财务棍乱维护集体资产安全，改善经营管理，提高经济效益，密切千群关系起到积极作用，这种审计模式的出现标志着农村审计
46、的形成。90年代在国家农业部等部门的推动下，农村集体经济审计制度开始正式建立和施行。1992年5月，农业部在总结各地实践经验会计学专业2011届本科毕业设计（论文）16的基础上，颁发了农村合作经济内部审计暂行规定，使得农村集体经济审计工作开始进入了有章可循和快速发展的轨道。农村审计站审计模式是农村集体经济组织审计发展过程中必须经历的阶段，农村审计站对村双委实行审计监督作用，但村账镇管的实施使得农村经管站成为审计的另一客体6。在一定的历史背景下对规范和促进乡村集体经济的发展起到积极作用。但是，随着社会经济的发展，该模式逐渐暴露出一些不足之处。出于对农村审计站审计模式的质疑，于是在一些地方出现委托
47、社会注册会计师进行审计的现象，这是农村财务公开民主理财得以实现的另外一种途径和有益尝试。随着农村经济规模的进一步扩大，对农村集体资产经营使用情况进行审计监督的客观需求以及农村基层会计人员的素质偏低等原因，农村集体经济有可能成为注册会计师行业，尤其是中小会计师事务所的一个具有相当发展潜力的业务市场10。CPA审计模式效果并不如人们所期望那样，这种模式在农村集体经济这一特殊的领域也有很大的不适应，其运行所需的制度环境尚未成熟。CPA审计与传统农村审计有着显著不同，在短时期内这两个主体有些业务活动很可能是无法“对接”的，CPA审计和传统的农村审计不能有效的融合丁学东等，200611。（二）理论界对农
48、村集体经济组织审计模式的探讨李玉平1997认为，我国农村审计主体应该是多元化的，也即政府审计、内部审计和注册会计师审计三者各有侧重，相互补充，对农村经济进行全面的监督和服务。我国的农村注会审计由县或乡镇的会计师事务所实施，审计的范围和内容因委托单位而异14。蒋育燕1999在农村集体经济审计初探一文中认为，农村集体经济审计具有自己特色，它与国家审计、内部审计和社会审计有相同之处，也有明显区别。两者审计的主体相同，都是由农村集体经济行政管理部门或乡镇人民政府设置的审计机构。但与审计对象农村集体经济组织不存在任何隶属或利害关系，处于第三者地位，这一点又与内部审计完全不同15。桂建平2002提出了“乡
49、镇审计”的概念，他认为按照我国现行的行政管理体制，国家共设五级人民政府，其中中央、省、市、县四级政府已经设立了审计机关，但乡镇政府除外。按照现行“一级政府一级预算”的财政体制和国有资产会计学专业2011届本科毕业设计（论文）17“分级行政管理”的方式，财政收支隶属于哪一级政府财政，则由哪一级审计机关管辖，所以应当设立乡镇审计，作为最基层的一级地方政府审计16。廖桂蓉、田文军2003则提出农业审计手段、方式、方法必须适应农业经济监督的需要。根据政府审计机关、民间审计组织和内部审计机构的实际审计资源，农业审计必须将外部审计与内部审计结合起来；将自行审计、委托审计和联合审计结合起来；将自觉审计与法定审计结合起来；将专业审计监督和群众监督结合起来18。马子力2004认为，农村集体经济有可能成为注册会计师行业，尤其是中小会计师事务所的一个具有相当发展潜力的业务市场，认为注册会计师从事农村财务审计具有其独特优势不占用编制，不列入财政支出；具有专业的知识技能，素质比较高；审计地位更加独立，更加客观公正可信11。刘罡2004提出国家审计机关派驻与集体经济组织内部审计相结合的模式。国家审计机关派驻模式即是成立独立的乡镇审计站所，作为县级国家审计机关的派出机构，派驻到各乡镇，对乡镇及村级集体经济组织进行审计的模式。这种模式是将乡村集体经济审计纳入国家审计范畴，确保乡村集体经济审
