1、会计学专业2011届本科毕业论文（设计）（2011届）毕业论文（设计）题目企业会计准则与会计信息质量关系研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日会计学专业2011届本科毕业论文（设计）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期会计学专业2011届本科毕业论文（设计）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（
2、设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期会计学专业2011届本科毕业论文（设计）摘要自中国资本市场建立以来，国内企业会计信息的造假现象此起彼伏。会计信息失真已经成为一个刻不容缓的严峻问题，也将成为整个社会经济发展的绊脚石，深入理解会计准则与会计信息质量之间的关系能够帮助我们在以后的工作中更好的理解准则，为企业提供可靠有用的会计信息。论文阐述了高质量会计信息的特征及高质量会计准则产生的必要条件。明确两者之间的相关关系即高
3、质量会计准则是高质量会计信息的一个重要的保证条件，会计准则是用来规范会计信息的种种标准，反映经济实质的会计信息依据才能产生会计准则。反之排除其他影响会计信息质量的因素，没有高质量的会计准则是不可能产生出高质量的会计信息的；产生高质量会计信息是高质量会计准则的一个重要的判断标准。关键字会计准则；会计信息；质量会计学专业2011届本科毕业论文（设计）ABSTRACTSINCETHECAPITALMARKETBEGINNINGATCHINATHEPHENOMENONOFFAKEACCOUNTINGINFORMATIONAPPEARSINCHINESEENTERPRISESONEAFTERANOTHE
4、RTHELACKOFTRUEACCOUNTINGINFORMATIONISAURGENTLYSERIOUSPROBLEMITWILLBECOMEASTUMBLINGBLOCKTOTHEDEVELOPMENTOFSOCIALECONOMICUNDERSTANDINGFURTHERONTHERELATIONSHIPOFACCOUNTINGSTANDARDSANDACCOUNTINGINFORMATIONWILLBEHELPFULTOOURROUTINEWORKWHICHWECANLEARNFORMSTANDARDSCLEARERANDMAKEUSEFULORRELIABLEINFORMATIONT
5、HISPAPEREXPRESSESTHECHARACTERISTICSOFHIGHQUALITYINFORMATIONANDTHENECESSARYCONDITIONSTOJUDGETHESTANDARDSTHEFOCUSHAVEADEFINITEANSWERTOTHERELATIONSHIPOFHIGHQUALITYSTANDARDANDINFORMATION,ITISANIMPORTANTFACTORWHICHHIGHQUALITYSTANDARDSCANPRODUCEHIGHQUALITYINFORMATIONTHEHIGHQUALITYSTANDARDPROVIDESALLKINDSO
6、FCLAUSESTOSPECIALACCOUNTINGINFORMATION,WHICHALSOREFLECTECONOMICESSENCEEXCEPTOTHERFACTORS,THEREISNOHIGHQUALITYSTANDARD,THEREISNOHIGHQUALITYINFORMATIONWHILETHEHIGHACCOUNTINGINFORMATIONMEANSTHATTHESTANDARDSISHIGHQUALITYKEYWORDSACCOUNTINGSTANDARDSACCOUNTINGINFORMATIONQUALITY目录一、引言1二、高质量会计准则与高质量会计信息1一高质量
7、会计准则1（二）高质量会计准则的国际标准3（三）高质量会计信息4三、会计准则与会计信息质量的相关关系6（一）会计准则与会计信息质量的逻辑关系6（二）企业会计准则与会计信息质量的关系7（三）会计准则与会计信息透明度关系7四我国会计准则与会计信息质量关系现状8四、完善会计准则体系提高会计信息质量9（一）会计准则制定以原则性为主，规则性为辅9（二）会计准则的制定主体追求多元化9（三）会计准则制定程序遵守完整、充分、严密、稳定10（四）准则力求与国际会计准则相协调10五、影响会计信息质量的其他因素10（一会计人员的职业判断能力11（二）企业管理制度不严密11六、结论11七、参考文献12致谢14会计学专
8、业2011届本科毕业论文（设计）1一、引言中国资本市场自1990年建立以来大案要案层出不穷，会计信息的真实性一度受到质疑。从深圳原野舞弊案开始，我国资本市场接连发生滥用会计信息、侵害相关利益主体的危机事件，如琼民源000508、东方锅炉600786、郑百文600898、大庆联谊600065、600709、亿安股份000008等等。绝大部分资本市场危机事件，都与会计信息失真有关，利润的“会计记录”演变为利润的“会计创造”，这在一定程度上阻碍了证券市场的信息传导机制，使得资本市场资源配置职能的失效。会计信息的质量不仅要受到信息提供者一经理人和鉴证者一注册会计师等诚信程度的直接影响，更取决于法律和非
9、法律的会计规则本身是否有效，以及是否有一套保证其有效实施的机制。由于我国证券市场产生于从计划经济向市场经济的转轨过程中，转轨经济和新兴资本市场的双重特点决定了我国证券市场离一个符合市场经济运行规律的规范市场有相当的差距，现代企业制度尚未真正建立，法律法规及会计制度尚不健全。论文从会计准则制定角度探索对会计信息的影响程度。二、高质量会计准则与高质量会计信息美国财务准则委员会主席LVITT曾形象地把高质量会计准则比喻为性能良好的照相机，把高质量会计信息比喻成清晰的图像，那究竟什么样的会计准则和会计信息才具备高质量特征一高质量会计准则高质量会计准则的评价标准必须从准则的制定，准则的内容，到准则的应用
10、（包括解释）以及必备基础条件，进行全面考察。1、一项准则的制定，必须根据会计准则使用者的现实需求来选择立项、发布和实施时间。20世纪80年代以来，根据对信息需求的调查，广大投资人迫切需要了解的是一个企业的现金流量，以便作出可靠的投资决策。1978年FASB在其第1号概念公告“企业财务报告的目标”中，就把提供企业的现金流量，特别是创造有利的现金净流量的能力，作为财务报告使用者直接相关的信息。1FASB在1989年11月制定了第95号财务会计准则“现金流量表”，要求企业在编制的财务报表中，用“现金流量表”取代“财务状况变动表”。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）22、高质量会计准则应该具备符
11、合财务会计概念框架要求的基本结构。1979年美国的GAPP规定，上市公司所编制的财务报表，必须以历史成本计量为基础，但是反映物价变动则要求突破历史成本计量，而用现行成本或不变购买力取而代之，FASB对财务报表作了新的解释即一个企业对外提供的信息由财务报表和其他财务报告两部分构成。财务报表是财务报告的中心，它应按GAAP编制，并由注册会计师审计，其他财务报表可以不遵守GAAP,只要求注册会计师审阅。FASB进一步确认披露制度在表内确认历史成本为基础信息，在表外披露物价变动信息。3、高质量会计准则的指导思想是采用规则导向制或原则导向制十分重要。1973年以来，美国当局一直认为美国的会计标准是世界上
12、最好的。然而自安然事件等一系列财务欺诈的集中爆发极大地打击了美国当局对会计准则规则导向的自信。著名金融家GEORGESOROS评论说“美国的会计制度以会计规则为基础，但仅有会计规则是不够的，因为它会导致规避行为。”诺贝尔经济学奖得主MICHAELSPENCE也指出西方的传统导向规则只要符合实际，可以打“擦边球”，钻规则的漏洞。因此准则还应回归于某些原则，即在规则制定的同时确定原则，二者匹配使用，从而最大限度地避免信息不对称带来的糟糕结果。4、高质量会计准则的制定必须要有强大组织的支持，会计准则制定机构应具备权威性、效益性和公正性的特征。这些原则应当由包括公司管理人员、律师、会计师等的专家委员会
13、经过研究后确定。众多的规则必须由像FASB这样的机构来制定或者由一个合适的研究型组织，该组织包括学术界的优秀人才，并可以得到职业界和产业界的资助。当然这一研究型组织制定出的会计准则应该接受注册会计师协会的支持或否决。我国大部分研究结果表明关于会计准则制定主体的并不支持完全由政府及相关机构制定会计准则。按照要求准则制定者应该是毫无自身利益要求的无利益关系人。5、从决策有用观下评价高质量会计准则，准则更强调会计信息的相关性和可靠性。高质量的会计信息有助于报告使用者做出正确的经济决策。美国财务会计准则委员会1980年发布的第2号概念公告会计信息质量特征中指出会计信息质量的最高层次是“决策有用性”。2
14、为保证其“决策有用性”，会计信息应具备二个基本特征第一，相关性是指会计信息应具有揭示差异，影响决会计学专业2011届本科毕业论文（设计）3策的能力；第二，可靠性是指信息能免于错误及偏差，并能够忠实地反映它所意欲反映的现象或状况。2007年财政部颁布的企业会计准则对其内容进行改革（1）扩大准则使用者的概念和范围；（2）扩大所需提供会计信息范围；（3）确认公允价值为主要计量属性；（4）对债务法的运用更符合理财目标。（5）准则中规定的公允价值必须以可靠计量为基础，比如非货币性资产交换准则中运用公允价值，应同时满足两个前提条件“该项交换具有商业实质”和“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”。此
15、外对具有商业实质的非货币性资产交换的条件也进行了严格的规范。这些调整是为了提高信息的可靠性。（二）高质量会计准则的国际标准经济全球化逐步深入，客观上需要国际会计准则在全球范围内能够充分可比。国际会计准则委员会（IASC）的长期目标是建立可用于世界各国企业发布高质量财务报表的通用会计准则。IASC从1988年开始与证券委员会国际组织IOSCO合作，通过IOSCO的推荐来扩大国际会计准则的影响。2005年5月17日，IOSCO正式宣布通过对IASC的30个核心准则进行评估。IASC所建立的高质量会计准则的概念，是旨在推动国际会计准则的修改和重编，提高国际会计准则的世界影响力。所以他们对高质量会计准
16、则评价的主要标准是能否提高国际财务报告的可比性、清晰性、可理解性，以消除信息的不可比性与不透明性，服务于资本的全球化。经济全球化的趋势决定了实现会计准则的国际趋同，同样这也是建设高质量会计准则的关键。目前世界经济走向全球化的趋势日益加强，资本正在全球加速流动，客观上要求高质量的财务报告更具有可比性和透明度。同样我国的会计准则要适应世界经济的潮流，也无法独善其身，加强会计准则的国际趋同是我国高质量会计准则建设的关键。但是基于我国自身的情况,基本会计环境等因素来考虑，我国的会计准则建设中不能也不可能实现与国际完全趋同。（三）高质量会计信息1、会计信息质量的定义会计信息质量是会计信息的最基本的质量要
17、求，即会计信息的质量特征，实质有用的会计信息所必须具备的基本品质特征，是会计系统为实现财务报告目标而对会计信息的约束。会计信息的质量越高，对信息使用者进行经济决策的影响就越大，会计信息的使用者也就越多，财务报告的目标也才能较好的得会计学专业2011届本科毕业论文（设计）4以实现。反之，即使提供了一些低质量的会计信息，对使用者也没有什么用，财务报告的目标也就难以实现。我国许多学者都认为“会计信息质量特征就是对会计信息应具有的质量标准所做的具体描述或要求，也是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定。”2006年出台的企业会计准则基本准则中
18、提到了会计信息质量要求，没有明确指出具体的会计信息质量特征。企业会计制度2001年版是以会计基本假设为逻辑起点，详细罗列了12项可能影响会计准则和会计信息质量的“一般性原则”，包括如实反映、相关性、一贯性一致性、及时性、明晰性或可理解性,权责发生制,配比性,谨慎性,历史成本,划分收益性支出和资本性支出,全面反映或充分披露包含有重要性的思想。到2006年，财政部颁布了会计准则，在基本准则中规范了8个原则即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。2、高质量会计信息符合可靠性、相关性特征高质量会计信息是在现有的确认和计量框架下，由企业提供的，具备会计信息质量特征能使信
19、息使用者充分理解企业财务报告，准确及时理解企业财务状况、经营成果及风险程度，并据以做出良好的判断和正确决策的信息。高质量会计信息质量标准侧重于相关性与可靠性，信息披露侧重的是实现会计信息质量标准的一种方式。（1）可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。美国会计信息质量特征中可靠性包括三个要素真实性、可验证性和中立性，其中最重要的是真实性。会计信息要有用，必须以可靠为基础，包括以实际交易为基础，在财务报表中充分披露符合确认条件的资产、负债、所有者权益、费用和利润以及包括符合重要性
20、和成本效益原则下的会计信息完整性。（2）相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。准则的改革目前只关注过去的财务报告，建立更好地揭示未来的财务报告模式，使企业财务报告确实反映投资大众的需求，更多的提供预测性信息而非历史性信息，满足用户全面了解企业的机遇和风险以及企业发展前景的需要。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）53、高质量会计信息的和谐社会标准从宏观角度说高质量的会计信息，应具备几项要求（1）企业公共信息的高度透明与强大的社会舆论监督，这样做有效地提高了会计信息的对称性，最大限
21、度的抑制了会计信息失真或是造假。（2）发达的市民与社群组织存在，不仅能够起到与政府工作良性互动的作用，而且是产生高质量会计信息所需要的社会组织基础。（3）健全、有效的法律制度体系和强有力的法治是市场经济的必要基础和条件，也是高质量企业会计信息的保障。（4）普遍的社会公众诚信意识与良好的会计人员职业道德修养是高质量会计信息输出的社会人文环境基础。4、不同利益相关者对高质量会计信息的不同需求FASB第1号财务会计概念公告指出，作为不同的使用群体，尽管外部使用者对财务会计信息的需求并不完全相同。然而在本质上来说，财务报表一定要服务于一般目的满足各利益相关者的要求。企业利益相关者所共同需求的就是能够准
22、确反映企业当期实现的增值额及增值风险的信息。高质量的会计信息则是对各利益相关者共同需求的归纳总结。利益相关者的共同信息需求分解为三个部分企业利益相关者的总体利益、企业的总体规模、企业当期增值的创造源泉及其未来发展方向。3基于利益相关者共性信息需求，对高质量会计信息评价结论为如果企业对外披露的会计信息可以满足利益相关者的共性信息需求，那么从该角度看来，我们也可以说这些会计信息是高质量的，反之则为低质量。不同的产权主体，有不同的合约内涵，企业的目标不同，就决定其会计目标也不相同，对会计信息质量的评定标准也不同；不同的产权主体，对会计信息需求质量具有属性差异，不能用一个标准来衡量其会计信息质量的优劣
23、。三、会计准则与会计信息质量的相关关系高质量会计准则是高质量会计信息的一个重要的保证条件；反之排除其他影响会计信息质量的因素，没有高质量的会计准则是不可能产生出高质量的会计信息的；产生高质量会计信息是高质量会计准则的一个重要的判断标准。两者之间的具体关系如下会计学专业2011届本科毕业论文（设计）6（一）会计准则与会计信息质量的逻辑关系1、相对完备的会计准则产生相对真实的会计信息STEPHENJAYGOULD,NILESELDREDGE在1977年提出会计准则的演化呈现出“点状均衡”，即会计准则制定或修订的那一时刻，会计准则是相对完备的。之后，随着情势的变化，会计准则就呈现滞后性而显示出不完备
24、性，也就是制定或修订的“点”上，会计准则是静态的相对完备的，而在两点之间，则是动态的不完备的。在制定或修订的“点”上，由于会计信息具有经济后果，准则制定的过程就是相关利益各方博弈形成“利益平衡”的政治过程，它需要对不同的社会目标和不同利益集团的利益进行权衡，从而影响了准则对于保障会计信息真实性的水平。执行中的会计准则是静态的相对完备的，而追求绝对完备的会计准则是一个动态的、发展的过程，也是一个会计准则变迁史。4从而看出，静态的会计准则实施过程中所产生的会计信息是相对真实的。2、不同的会计准则体系产生不同性质的会计信息现行会计准则体系可分为两种以原则为基础的会计准则体系和以规则为基础的会计准则体
25、系。（1）以规则为基础的会计准则力图考虑到原则适用的所有可能情况，以及对这些情况具体化为可操作的规则，减少职业判断，降低对会计人员的职业能力要求。规则性准则的制定需要详细研究各种具体的交易和事项，并运用大量的例外事项和界线判断准则指南，这经常会导致准则运用时的不一致。（2）以原则为基础的会计准则体系在理论上说是未来会计模式发展的趋势，原则性准则克服了规则性准则的缺陷，它仅对某一对象和交易、事项的会计处理、财务报告提出应循原则，完全从会计理论和概念出发，对具体会计事项的处理进行原则性的解释和说明。但是，由于原则性准则不再提供详细的规则，这就增加了职业判断，特别是某些特殊的和前所未有的经济事项，则
26、完全倚重于会计人员的职业判断。（3）理论界许多学者都建议建立以原则为主导，规则为补充的模式。5基于原则性规定与规则性规定的结合或者是二者的均衡世界上没有纯原则的会计准则，也没有纯规则的会计准则。因此，基于准则产生的会计信息就是程序理性和结果理性的结合。（二）企业会计准则与会计信息质量的关系1、会计准则对会计信息的作用从1997年到2005年财政部先后共发布了16项具体会计准则，这些准则的颁会计学专业2011届本科毕业论文（设计）7布几乎都与市场上的财务舞弊案件有关，正是这些案件对准则的诞生和修订起到了催化剂的作用。例如由琼民源事件引出了关联方关系及其交易的披露准则；由郑百文事件出台了债务重组准
27、则修订以及当时上市公司利用收入确认手法操纵利润等事件，出台收入准则等。主要体现在（1）会计准则是会计信息生成和披露的基础；（2）会计准则在一定程度上缓解了会计信息不对称问题；（3）会计准则对会计信息质量具有保障作用。2、会计信息对会计准则的作用会计准则在制定过程中由于会计准则变迁机制、准则使用者的利益需求不同以及现实生活中企业的实际情况多种多样，社会经济环境不断发展变化的，随时都有新的情况、新的交易和事项出现，而会计准则的内容不可能面面俱到，既对现实的所有情况，所有交易和事项做出规范，也要对未来即将出现的情况、交易、事项做出规定，这必然使得会计准则留有一定的真空地带。这也在一定程度上使财务报告
28、不能百分之百真实地反映企业的情况。种种原因使得会计准则没有办法绝对保证会计信息真实可靠。这也导致会计准则必须根据会计信息的变化来不断改进质量。（三）会计准则与会计信息透明度关系上世纪30年代，世界经济危机爆发，美国各界将爆发经济危机的部分原因归结为会计实务的混乱，认为混乱的会计实务使得不同公司间的会计信息缺乏可比性，影响了投资者的判断，而实务混乱的原因则在于缺乏有效的约束。因此，应当建立一套行之有效的规范或标准，以约束放任自流的会计实务。最简便的方法是改革会计准则，准则是一种纯粹的技术性规范手段，是客观的约束机制。由此，我们可以推断出，通过改进会计信息生成的技术手段，即改善会计准则，会计信息透
29、明度就会得到相应的提高。我国学者魏明海提出了会计信息透明度的三层含义（1）一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则其信息披露监管制度应该和所有的会计准则是协调一致而不是互相矛盾的；（2）无论是公营部门还是私营部门、政府机构还是企业都能够高度遵循会计准则；（3）对外提供高频率的准确信息，能够方便使用者获取有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平的信息。6可见每层含义都是从会计准则的角度去评价会计信息透明程度。但由于会计信息将不可避免的具有经济后果，会计准则不再是一种纯粹的技术手段，不同的会计学专业2011届本科毕业论文（设计）8会计准则将生成不同的会计信息，从而影响到不同主体的利益
30、。例如会计工作中经常遇到的盈余管理或利润操纵就是其中最常见的手段之一。这使得高质量的会计准则也并不一定产生高透明度的会计信息，或者可以说，高质量的会计准则是会计信息高透明度的必要非充分条件。四我国会计准则与会计信息质量关系现状1992年1997年间，我国会计准则和相应的会计制度在不断变革，旨在提高会计信息质量的准则、制度和补充规定陆续出台。但是，这一系列的准则的发布并没有显著提高会计信息的价值相关性。首先，法律条文形同虚设。相关会计信息提供方所面临的法律责任与法律风险并没有产生实质性变化。一种制度是否有效，不仅取决于制度本身，更重要的是看与制度相对应的实施机制是否健全。经济活动越复杂，背离制度
31、行为的可能性越大；经济活动利益关系主体的信息越不对称，制度的实施机制越显得重要。例如中国股市发展10多年来，上市公司纷纷利用各种手段操纵利润。其数额可高达几百万、几千万甚至达到几亿元。但被查处的却少之又少，并且惩罚的力度极低，根本达不到威慑和制止的作用。其次，会计准则的制定和建设存在缺陷。我国会计准则制订程序不利于会计信息失真的防范。我国会计准则建设的变迁呈现出滞后性和被迫性的特点。从实际情况来看，国内现行的会计和审计制度与国际的相关准则相比，差距虽已不显著，但是整个会计体系与当前经济发展的差距却比较大。比如审计委员会制度作为公司治理的一个组成部分，在多个国家实施后被证明是一套较为成功的内部监
32、控机制，能够有效地防止财务报告舞弊、降低盈余管理程度和保证会计信息质量。而目前我国对审计委员会的设立只是处于倡议阶段，并未形成强制性要求，许多上市公司并没有设立审计委员会。最主要的是由于我国监事会效率低下，而内部审计机构又缺乏权威性，导致我国上市公司内部监督体系低效。四、完善会计准则体系提高会计信息质量2010年财政部对2006年的会计准则进行了修订。首先是在资产计量方面广泛应用了公允价值概念，17项具体准则都不同程度地引入了公允价值的计量属性。但这样做违背了可靠性、谨慎性等会计信息质量特征，会导致高估金融会计学专业2011届本科毕业论文（设计）9资产和收益，低估风险；再次，有些准则的内容是参
33、照相应的国际会计准则翻译过来，一些条款句子过长，文字晦涩难懂。再加上相应的经济业务在中国并不普及，对此很难使企业的会计人员完全掌握，更无从下手操作。所以产生高质量的会计信息的寄望必然难于实现。针对准则的这些缺陷应从以下几方面来完善（一）会计准则制定以原则性为主，规则性为辅1、及早着手制定我国财务会计概念框架。其中重点考虑会计准则制定目标的选择方向，会计原则的层次和协调问题，会计计量属性的运用问题等。2、避免或减少会计准则中的“界线检验”。包括不同交易“中间地带”的会计处理、同类交易不同会计政策的选择以及根据“数字”标准区分不同交易类型等问题。（二）会计准则的制定主体追求多元化1、国外的研究倾向
34、于支持由会计职业界来制定会计准则或者由一个合适研究型组织，该组织包括学术界的优秀人才，并可得到职业界和产业界的资助。当然这一研究型组织制定出的会计准则应该接受注册会计师协会的支持或否决。我国大部分研究结果表明不支持完全由政府或相关机构制定会计准则，更提倡利益相关者广泛的参与到准则制定过程中，实证调查数据结果显示被调查者大都赞成利益相关者参与会计准则的制定，社会各方广泛参与会计准则的制定，这是在更大程度上保证了会计准则公正性。根据我国会计准则制定组成员总体来讲，其代表性不够，表现为第一，缺乏相应数量的会计实务界人士加入；第二，没有证券市场中大股东、企业投资者和银行债权人等相关利益团体的参与。2、
35、再从我国会计信息失真的监管现状来看，我国采用的是政府强制型的监管模式，其特征是强调政府会计监管的唯一性，行业自律监管、企业监管是政府监管的延伸或继续。我国的会计监管工作中通过这三者各自对会计信息监管发挥作用，从而达到保证会计信息质量的目的。因此需要建立起规范的会计监管体系，这样才可避免因准则的缺失而出现监管无力的现象，从而避免企业在会计核算中出现因无规范可依而造成会计信息失真。（三）会计准则制定程序遵守完整、充分、严密、稳定2006年，我国会计准则起草拟订的整个过程以及制定过程中的背景材料和会计学专业2011届本科毕业论文（设计）10讨论情况对普通公众而言都是保密的，缺乏多次征求意见的环节。这
36、使有动力参与准则制定的利益相关者被拒之门外。因此，准则制定机构应当适当公开准则制定程序，方便大众加入制定讨论。必要时建立会计准则征求意见稿反馈系统，让会计准则制定能够更多地听取各方面的意见。（四）准则力求与国际会计准则相协调经济全球化和资本市场国际化要求提高会计准则在国际范围内的可比性。我国在准则的制定过程中，要坚持这样一条原则只要与中国现行的法律法规不相矛盾，中国经济实务与国际会计准则所针对的经济实务一致或者相近，在实务操作上可行，就可大胆借鉴，实现中国会计与国际会计惯例的适当、充分协调。五、影响会计信息质量的其他因素除了会计准则对会计信息质量有着直接的影响外，还有别的因素同样对会计信息质量
37、起着至关重要的作用。包括了（一会计人员的职业判断能力会计人员对会计信息质量的影响集中体现在其职业判断行为上，我们都将对他们所处理的会计业务或事项划分为不确定性会计事项和确定性会计事项两类。尤其是针对不确定性会计事项指的是会计准则中没有明确规定唯一的会计处理方法即会计政策选择或者是在会计处理方法的运用过程中需要进行主观判断即会计估计的会计事项，也被称为非结构化的会计事项，我们将对此类会计事项所作的会计处理称为非结构化会计行为，更准确地说，即为会计职业判断行为。尽管会计人员在进行职业判断的过程中努力使会计信息达到“真实和公允”，但是由于财务报告中一般都包含多名会计人员对于多项不同的会计事项的职业判
38、断结果，而会计人员之间不可避免地存在着职业判断能力与职业道德素养两个方面的差异，从而使得财务报告中会计信息质量存在不确定性，缺乏绝对的公证性。（二）企业管理制度不严密在经济体制改革过程中，一些企业单位经营权失控，所有权缺位。经营权失控造成内部管理混乱，甚至根本没有内部控制制度，即使有也因失去监督而形同虚设，致使预算约束软化。会计人员作为企业的一员，受本单位领导的控制和制约，其经济待遇、工作安排、职务任免等都基本上由领导决定。虽然会计学专业2011届本科毕业论文（设计）11会计法规定“国有企业、事业单位的会计机构负责人，会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换。”但主管部门并没
39、有起到保护会计人员行使职权的作用，守法的会计人员遭打击报复，被撤换。主管部门往往顺从单位负责人的意见，出现了会计人员左右为难的局面，会计人员出于自我保护，屈服于单位领导，会计核算缺乏独立性，内部监督职能没有发挥出来。因此产生高质量会计信息并不完全取决于高质量会计准则这一唯一因素，上诉条件都对会计信息质量有所影响。六、结论经济全球化和国际资本市场一体化已经成为当今世界经济发展的潮流，各种会计舞弊案件严重的影响了市场经济秩序和会计行业的职业道德缺失，会计信息失真成为国际间共同面临的严峻挑战。首先论文在国外国内资本市场接连发生滥用会计信息，侵害相关利益主体的危机事件的基础上对会计信息质量特征和高质量
40、会计准则所具备的条件进行探讨；其次研究高质量会计准则与高质量会计信息之间的相关关系；最后针对上述问题，提出了自己的一些看法，以期待更好地结合我国会计准则制定过程中的现实情况，从而使会计准则更加具有针对性和现实性。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）12七、参考文献1葛家澍关于高质量会计准则的几个问题J会计研究,2002,1016P232韩红坚持新准则会计目标决策有用观提高会计信息质量J商场现代化,2007,273433443王军新旧会计准则下会计信息价值相关性的实证研究J绿色财会,2009,1141434黄文锋论高质量会计准则N北京北京工商大学学报（社会科研版）,2002,553565宋希
41、亮论会计目标定位对会计准则制定的影响J集团经济研究,2007,（28）2993006郭新蕙会计准则对会计信息质量影响的分析及策略J中国商界,2009,（9）1011027周红斌高质量会计信息初探J内蒙古科技与经济,2007,1096978刘志荣新准则下提高会计信息质量的途径探讨J现代商业,2009,262712729朱连生,刘熙宝论高质量会计信息社会标准J农村财务会计,2007,5434510姜晓平会计信息相关性与可靠性的研究J吉林省经济管理干部学院学报2008,1131211王美芹当前提高会计信息质量的途径探讨J金融经济（理论版）,2008,12155156会计学专业2011届本科毕业论文（
42、设计）1312罗映红高质量会计准则与高质量会计信息基于我国新企业会计准则的思考J会计之友,2009,1710510613朱锐,梅世强新准则对提升会计信息质量的影响D天津天津大学出版社,2008276914李贤莉新准则对会计信息质量的影响J金融经济（理论版）,2009,1014714815张县平浅析新会计准则对会计信息监管的影响J商业时代,2008,（18）727316雷又生,廖康礼,张永杰高质量会计准则建设与会计准则国际趋同J经济特区,2007,9788017周波如何加强新企业会计准则下会计信息质量要求J安徽电子信息职业技术学院学报,2007,（5）848518张玉萍,王娜新企业会计准则对提高
43、会计信息质量的作用J鞍山科技大学学报,2007,1727419莫磊,李月娥会计职业判断、会计准则与会计信息质量J财会月刊（理论版）,2008,6182020孙瑞涛浅谈如何提高会计信息质量J中国商界,2010,（4）12115521葛家澍“高质量”是否能增加为会计准则和财务报告信息的一个质量特征J财会学习,2008,1212322李维清会计信息质量制约因素的经济学分析J中国管理信息化,2009,3232523管池森高质量会计信息的重要意义J山东纺经,2008,5394224MARYBARTHINTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDSANDACCOUNTINGINFORMAT
44、IONQUALITYDNEWYORKJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,200715225BWMILLER,PAULRBAHNSONTHESPIRITOFACCOUNTINGBECAREFULWHENYOUWISHFORHIGHQUALITYGLOBALSTANDARDJACCOUNTINGTODAY2010,164445会计学专业2011届本科毕业论文（设计）14毕业论文（设计）文献综述题目企业会计准则与会计信息质量关系研究系别专业会计学一、前言部分一写作目的我国会计界对会计的定义的一种代表性的观念，即“信息系统论”。它认为会计是旨在提高微观经济效益、加强经济管理而在企业
45、（单位）范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。这个系统包括了会计信息传递系统、信息处理系统、信息解释和分析系统以及信息调节系统四个层次。而对于企业自身来说企业会计的服务项目主要有两个一是提供会计信息；二是运用会计信息实行内部控制。显然企业对外提供会计信息并不是最终目的，更重要的是由其他会计信息使用者运用会计信息进行控制，改善经营管理，优化经济决策，提高经济效益。那么什么样的会计信息是有利于使用者做出决策，有利于企业未来发展的就显得尤为重要了。因此会计服务的质量标准也可以从两方面来看一方面是会计所提供信息的质量标准；另一方面是会计控制的质量标准。具体来说就是从会计信息的质量特征与控制
46、主体会计准则之间的关系会计学专业2011届本科毕业论文（设计）15进一步研究。2001年以来，像美国这样一个成熟的市场同样暴露出许多会计造假事件，并且在这些造假公司背后还有许多“帮凶”。众所周知的安达信国际会计事务所为安然公司、WORLDCOME提供了虚假的审计服务而被迫退出审计领域。在国内，我国企业在会计信息的造假现象也此起彼伏。我国会计信息的失真，不再仅仅是传统的个别会计人员挪用公款贪污公款，而是以法人为主体的集体行为，单位负责人为了粉饰企业业绩胁迫会计人员做假账，披露的报表严重影响使用者做出不利决策，有的甚至串通注册会计师出具无保留审计报表。无论是主观原因还是客观原因导致的会计信息失真已
47、经成为一个刻不容缓的严峻问题，也将成为整个社会经济发展的绊脚石出台高质量会计准则是保证高质量会计信息是一个国际趋势，研究两者之间的相关关系则是更加深入了解会计准则日后发展趋势的前提条件。真实的会计信息性质与会计准则之间存在内生逻辑关系。究竟什么才是“真实”的会计信息判断标准是什么针对这一问题现有的国内外文献无法提供一个基于会计准则的逻辑性分析框架，所以必须结合会计准则的内生变迁机制来探讨会计信息真实性的相对性。（二）相关概念及综述范围我国吴水澎教授认为“会计信息质量特征，就是对会计信息应具有的质量标准所作出的具体描述和要求，也是对会计信息质量进行评价的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息
48、为实现会计目标的质量规定。”美国财务会计委员会（FASB）1980年5月发布的财务会计概念公告第二号指出“决策有用性应作为会计信息最重要的质量特征”，并进而指出“会计信息要有利于决策，要具备两种主要的质量，即相关性和可靠性”。高质量会计信息取决于高质量会计信息的生成和披露，必须从对决策有用性角度来考虑会计信息生成和披露的问题，因此关键是保证会计信息的相关性和可靠性。个人认为需从会计信息的相关性和可靠性角度定义高质量会计信息“在现有的确认和计量的框架下，企业提供的信息具备可靠性、真实性及相关性等特征能使信息使用者充分理解企业财务报告、准确及时的了解企业财务状况、经营成果和风险程度，并据以做出良好
49、的判断和正确决策的信息”称之为高质量会会计学专业2011届本科毕业论文（设计）16计信息。我国著名会计学家葛家澍教授从会计准则的制定角度，准则的内容，到准则的应用（解释）和支持的基础条件等九方面来定义高质量会计准则。对原来模糊的“高质量”这一新名词进行了具体的阐述。1997年美国证券交易管理委员会（SEC）前主席阿瑟利维特在美国国内发展银行宣讲了以“高质量会计准则的重要性”为主旨的演讲，提出高质量会计准则的概念。LEVITT曾形象地把会计准则比喻为照相机，而财务报告则是用照相机拍摄的，可反映公司财务状况和经营业绩的图像。高质量会计准则则好比性能良好的照相机，高质量的财务报告则是真实清晰的财务图像。这一比喻确切的说明了高质量会计准则与高质量财务报告的关系。论文主要是研究何为高质量会计准则、何为高质量会计信息以及两者之间的相关关系，搜集了自本世纪以来对这方面进行研究的国内外有关文献，如葛家澍教授的关于高质量会计准则的几个问题、周红斌的高质量会计信息初探、罗英红的高质量会计准则与高质量会计信息基于我国新企业会计准则的思考等。二、主题部分一国外的研究成果及动态会计国际化的策略选择会计信息质量视角一文中指出美国国家商务部在1999年度报告中指出了“新经济”的概念，新经济对会计环境产生重大影响，从而使会计信息质量特征受到以下两种挑战1、国际需求与国内需求的挑战。新经济时代，经济全球化、企业跨
