1、（2011届）毕业论文（设计）题目信息披露中虚假财务报告相关研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日会计学专业2011届本科毕业论文（设计）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业论文（设计）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（
2、设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业论文（设计）摘要会计信息在资本市场中起到“信号灯”和“指挥棒”的作用。虚假的会计信息导致投资者做出错误的决策，不利于社会资源的有效配置。本文首先提出了信息披露的含义及其披露方式。第二部分对财务报告和虚假财务报告的相关内容进行概述。第三部分分析了虚假财务报告的现状及其危害。第四部分列出了虚假财务报告产生及其屡禁不止的原因。第五部分在对以上部分作了细致的研究分析后重点提出一些有利于减少我
3、国虚假财务报告现象的建议和对策主要是加大对企业和会计师事务所的处罚力度，提高企业管理层、会计人员和注册会计师的整体素质，健全法律法规制度，推行诚信保险制度。最后部分是对以上部分做一个总结。关键词信息披露；财务报告；虚假财务报告；会计信息会计学专业2011届本科毕业论文（设计）IABSTRACTACCOUNTINGINFORMATIONISTHESIGNALLAMPANDBATONINCAPITALMARKETTHEDECEITFULACCOUNTINGINFORMATIONLEADINVESTORSTOMAKETHEWRONGDECISION,WHICHISGOAGAINSTCONFIGURA
4、TIONOFTHESOCIALRESOURCESFIRSTOFALL,INTRODUCESTHEINFORMATIONDISCLOSURINGANDTHEMEANSTHESECONDPART,TALKSABOUTTHEFINANCIALREPORTSANDTHEDECEITFULFINANCIALREPORTSTHETHIRDPART,ANALYSESTHEPRESENTSITUATIONSANDITSHARMSOFTHEFALSEFINANCIALREPORTSTHEFOURTHPART,LISTSOFTHEREASONSFORTHEAPPEARINGANDLONGSTANDINGOFTHE
5、FALSEFINANCIALREPORTSTHEFIFTHPARTOFTHEPAPERPUTSFORWARDSOMECOUNTERMEASURESINCREASINGPENALTIESTOCOMPANIESANDACCOUNTINGFIRMSENHANCINGTHEOVERALLQUALITYOFMANAGERS,ACCOUNTANT,CPASIMPROVINGTHESYSTEMOFLAWSANDREGULATIONSCARRYINGOUTINSURANCESCHEMESOFINTEGRITYLASTPARTISTHECONCLUSIONTOWHATISSAIDABOVEKEYWORDSINF
6、ORMATIONDISCLOSUREFINANCIALREPORTSTHEDECEITFULFINANCIALREPORTSACCOUNTINGINFORMATION会计学专业2011届本科毕业论文（设计）目录一、信息披露的含义及其披露方式1（一）信息披露的含义1（二）信息披露的方式2二、财务报告和虚假财务报告概述3（一）财务报告3（二）虚假财务报告4三、虚假财务报告的现状和危害5（一）现状分析5（二）危害分析8四、出现虚假财务报告的原因分析9（一）内部原因9（二）外部原因9五、建议10（一）法律、法规、制度方面10（二）内部监管方面11（三）外部审计方面12（四）社会舆论监督方面12六、总结
7、13参考文献14致谢16会计学专业2011届本科毕业论文（设计）0在市场经济中，现代企业（尤其是股份有限公司）“外部”（主要是投资人、债权人）与“内部”（主要是企业经营者）之间存在委托代理关系，从而存在信息不对称问题，为了尽可能降低信息不对称程度，企业在财务报告中需要对自身的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息进行充分披露，以帮助现有和潜在的投资人作出投资、信贷及类似行为的正确决策，并提供国家进行宏观决策与控制时所需要的基本信息1。经济活动中普遍存在的信息不对称现象和会计信息的复杂性决定了虚假财务报告问题是当下和未来财务会计面临的首要难题。近十几年，国内外一系列触目惊心的虚假财务报告事件举不
8、胜举，而且此类丑闻屡禁不止，从美国的安然、世通到国内的琼民源、银广夏，使投资者对会计信息的信任度一落千丈。在中国，从证券市场成立之初，会计丑闻便层出不穷。作为证券市场健康发展的基石信息披露制度问题如果不能很好地解决，必将对我国证券市场的长远发展造成障碍2。财务报告作为会计信息披露的主要载体，其重要性不言而喻。虚假财务报告使会计信息失真，投资者根据失真的会计信息做出的判断和决策必然也是错误的，给广大投资者造成损失；国家根据失真的会计信息做出的宏观决策也是错误的，影响整个社会经济的正常运作。研究虚假财务报告并探索其治理措施具有非常重要的理论与现实意义。一、信息披露的含义及其披露方式（一）信息披露的
9、含义所谓信息披露，是指信息的供给方根据一定的契约关系如委托代理所明确和隐含的权利和义务，向信息的需求方按照一定的要求和方式提供信息的制度和手段3。从时间要求上，信息披露可分为定期披露和非定期披露即临时披露；从自主性原则上看，信息披露可分为强制性披露和自愿性披露。上市公司信息披露一般是指股份有限公司通过招股说明书或债券集体说明书、上市公告书、定期报告书、临时报告书及其他披露文件，向广大投资者、债权人及其会计学专业2011届本科毕业论文（设计）1他信息使用者披露公司财务状况、经营成果和现金流量等对决策有用的信息4。信息披露制度，又称公示制度、公开披露制度，是为了保障投资者的利益，接受社会公众的监督
10、，上市公司必须依法将其自身的财务状况、经营成果等信息向证券管理部门以及证券交易所报告，并及时向社会公开或公告，以便使投资者充分了解情况的制度5。信息披露制度是证券市场的核心制度，也是保护投资者利益的最主要的制度。充分披露原则，也称财务报告原则，是指为了达到公允，反映企业经济事项所必要的信息均应完整提供，并让用户易于理解，亦即财务报告应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。换言之，若某项信息被忽略或遗漏，其结果将引起用户对财务报告的误解或误导其决策，则该项信息就应予以揭示1。充分披露原则并不意味着事无巨细地揭示信息，而是指应该用简洁明确的方法，提供重要的、既可靠又相关的信息。在存在委托代理关
11、系的前提下，即使遵循充分披露原则，也只能减轻信息不对称程度，而不能彻底解决信息不对称问题。（二）信息披露的方式股份有限公司公开发行股票并上市，依照公司法、证券法、首次公开发行股票并上市管理办法、证券发行与承销管理办法和其他相关部门规章的规定，必须同时向所有投资者公开信息披露。2000年12月23日，中国证监会发布关于完善公开发行证券公司信息披露规范的意见，把公开发行债券的公司信息披露的规章制度分为四个层次，依次为内容与格式准则、编报规则、规范回答、个案意见与案例分析。依法必须披露的信息，应当在国务院证券监督管理机构指定的媒体发布，同时将其置备于公司、证券交易所。信息披露的方式主要包括发行人及其
12、主承销商应当将发行过程中披露的信息刊登在至少一种中国证监会指定的报刊，同时将其刊登在中国证监会指定的互联网网站，并置备于中国证监会指定的场所，供社会公众查阅。信息披露文件主要包括招股说明书及其附录和备查文件、招股说明书摘要、发行公告、会计学专业2011届本科毕业论文（设计）2上市公告书。发行人应当遵循重要性原则，按顺序披露可能直接或间接对发行人生产经营状况、财务状况和持续盈利能力产生重大不利影响的所有因素。同时，针对自身的实际情况，充分、准确、具体地描述相关风险因素，对披露的风险因素作定量分析，无法进行定量分析的，应有针对性地作定性描述6。在风险方面，公司至少（不限于）应当披露以下内容71、与
13、经营活动有关的风险。如由于面临竞争对手而引起市场占有率的减退；分部经营的过分集中情况；在主要业务方面，市场需求发生的重大变化等。2、与融资投资活动有关的风险。如对重大的关联方投资，对控股公司和其他关联企业进行的借款担保，即将到期付款的公司债务或巨额银行借款，企业的财务弹性及其可能的变化等。3、与市场信用有关的风险。如价格、利率或汇率方面可能发生的重大变化，超过正常估计的坏账损失等。4、其他风险。这里包括或有事项（或有负债）、未决诉讼、难以保证成功的大额研究与开发费用、人力资源的流失（重要的技术、业务、管理骨干）、衍生金融工具的操作等。二、财务报告和虚假财务报告概述（一）财务报告财务报告是企业正
14、式对外披露财务信息和非财务信息的书面文件。财务信息主要是指上市公司一定时期内的资产负债表、现金流量表、利润表以及一系列附加报表披露的信息，其主要目的是向股东和投资者以及其他利益相关者提供反映上市公司在报表期内的真实经营状况以保证股东和投资者维护自身利益的合法知情权。非财务信息主要包括股东结构、股权变动、关联交易以及公司资产负债重大调整等方面的信息。财务报告的内容是沿着下面的路径来发展和丰富的账户余额表资产负债表收益表财务状况变动表（资金来源与运用表）现金流量表财务报表附注财务报表以外的财务信息和非财务信息（其他财务报告）1。这一演变过程充分揭示了财务报告的发展遵循了充分披会计学专业2011届本
15、科毕业论文（设计）3露原则。我国财政部2006年发布的企业会计准则基本准则明确规定财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。新准则对财务报表附注的披露结构和顺序作出规定，重要的信息先披露，次要的信息后披露，便于财务报表使用者迅速、清晰地掌握有关企业的重要会计信息。新准则从会计信息披露方面提出更高要求，提升了会计信息有用性，有助于投资者的决策8。财务报告应当提供以下几个方面的信息11、关于企
16、业经济资源、对这些资源的权利以及引起资源和资源上权利变动的各种经济业务事项的信息，即特定时日的财务状况信息。2、关于企业在报告期内的经营绩效，即企业在经营活动、投资活动、筹资活动中所引起的资产、负债和所有者权益变动及其结果的信息，主要反映在收入、费用和利润要素的形成上。3、关于企业怎样取得和使用现金现金流动的信息。因为一个企业过去、现在和未来的净现金流量是衡量其在经济上有无活力、在财务上有无弹性、在未来发展上有无后劲的重要标准，所以，信息使用者特别关注企业净现金流量的金额、时间分布和不确定性的信息。4、反映企业经营者向资源提供者报告如何利用受托使用的资源，进行资源的保值、增值活动并履行法律和合
17、同规定的其他义务等有关受托责任的信息。5、有关企业经营者的分析、评价和预测等方面的信息，以提高财务报告的有用性。根据社会经济的发展，逐渐扩大财务报告的信息量，如非财务信息和未来（预测）信息，是财务报告的发展趋势。（二）虚假财务报告虚假财务报告是指公司无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的财务报告。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）4判断一份财务报告是否属于虚假财务报告，需要从以下几个方面进行考虑91、制造虚假财务报告的主体是公司管理层，而不是普通员工。如果是普通员工造假，除非串通或经管理层授意，否则，公司的内部控制均能有效预
18、防或事后检查。2、虚假财务报告不仅包括蓄意违法编制的财务报告，也包括按照合法程序编制但严重失实的财务报告，并不是所有失真的财务报告都是虚假财务报告。3、衡量财务报告是否虚假需要从整体上进行考虑，如果只是个别经济事项的会计处理不符合公认会计准则和相关会计制度的规定，不构成虚假财务报告。4、这里所说的个别经济事项需要从重要性角度来考虑，即该经济事项不会影响到财务信息使用者的决策。如果某项经济事项在财务报告中错报或漏报足以改变或影响财务信息使用者的判断或决策，则该项错报或漏报就是重要的。三、虚假财务报告的现状和危害（一）现状分析健康、高效的资本市场离不开真实、可靠的会计信息系统。如果出现虚假会计信息
19、，必然导致经济的混乱和经济决策的失误，造成资源的浪费。一些上市公司为了顺利取得上市资格或不丢失配股资格和不被ST或退市，在进行信息披露时，采取各种手段发布虚假信息；一些上市公司出于自身利益的考虑，对应披露的不利重要事项不作全面披露，或对有利信息予以过量披露等现象在我国上市公司屡见不鲜。会计信息要发挥在企业管理、资本市场和社会经济中的作用，就必须满足一定的质量要求，而我国会计信息质量却不容乐观，会计舞弊现象普遍存在。下面是沪市2007年报十大涉嫌报表粉饰上市公司排行榜10。表1沪市2007年报十大涉嫌报表粉饰上市公司排行榜公司公司影响审计师审计师影事项会计学专业2011届本科毕业论文（设计）5力
20、响力1鄂尔多斯较高普华永道中天顶级公司最重要控股子公司电力冶金公司出资不实，导致基建规模虚增。鄂尔多斯资源项目公司在与人合资时都没有将最重要的资产采矿权评估作价，而是以账面净资产与他人合资，且化工项目甚至出让控股权，五大资源行业投资有注水之嫌，低价合资背后可能是其原始出资及投资严重不实。2东盛科技较高中和正信较高以资抵债注水7亿元。隐瞒占资5亿元。会计差错，包括前期会计差错及报告期会计差错，涉及商誉、预计负债及所得税会计等。尽管审计师出具了无法表示意见的报告，可是并没有在说明段如实披露东盛科技上述三大问题，实际上变相认可东盛科技关联方侵占巨资、操纵前后期财务报表事实，且没有发现可能存在的隐瞒巨
21、额占资及报告期会计差错等事实。3江苏阳光较高江苏公证较高公司巨额资金流向不明，包括2007年末5亿元的货币资金、10亿元的预付账款、2亿元的其他应收款及4亿元的其他流动资产，怀疑涉嫌虚假列报，且怀疑这可能是一起银行、公司及审计师三方联手进行财务串通的大案。公司以委托贷款名义隐瞒占资，这两笔贷款合计76亿元。4综艺股份较高立信较高流动资产大都可能是泡沫资产，货币资金、应收账款、预付账款及存货大部分是虚构的，而其他应收款也实为大股东及关联方占款，严重怀疑该公司2007年末427亿元货币资金多为虚构。公司通过资金运作方式虚增货币资金甚至虚增负债，且该公司主业虚盈实亏。5鲁北化工一般万隆较高应收账款及
22、货币资金背后藏有违规占资且隐瞒巨额负债的可能。货币资金余额从第三季度末的4亿元降低为216亿元，附注称为归还贷款所致，第四季度银行短期借款减少096亿元，长期借款减少0625亿元，附注称1875亿元的长期借款是国家开发银行借款，最早一笔还款03亿元是在2008年5月之前归还，公司为何还没到时间就先归还了0625亿元6凯诺科技一般江苏天衡一般最近5个季报和年报6个货币资金数据近乎一条直线，一直是10亿元左右，最大振幅127亿元，怀疑这10亿元资金多为虚构，已被海澜集团挪用。业绩不错，但市净率很低，怀疑盈余质量不高，存在巨额的泡沫资产，可能多年虚盈实亏。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）6隐
23、瞒负债及担保嫌疑，凯诺科技有被海澜集团掏空之嫌。7北人股份较高信永中和很高因非正常变更审计师，怀疑该公司流动资产质量差。存货、应收账款高，怀疑隐瞒占资。公司微利，实现净利009亿元，但扣除非经常性损益后亏损005亿元。与此同时，存货与应收账款仍高位盘整，怀疑这两类资产质量问题非常大。历年来合并报表流动资产徘徊在12亿元左右，收入在10亿元左右，历年来现金流都很不理想。公司还是H股上市公司，被德勤抛弃之后由信永中和接手。8东方通信较高华寅一般靠报表粉饰过着“过山车”的生活，微利后巨亏，巨亏后又微利。年度经营性现金净流出27亿元，营业收入127亿元，营业成本竟达125亿元，毛利率只有2。怀疑OEM
24、手机实际是亏损的，只是人为调减期间费用导致账面上盈亏平衡。存在严重的隐瞒关联方交易、不当转移巨额费用的行为。9国能集团一般辽宁天健一般监管部门发现公司有027亿元在建工程竟然没有原始单据。2007年年报显示预付账款及在建工程问题在年报截止日甚至到2008年第一季度末并没有得到解决，但年报称预付本溪钢铁板材有限公司余额为163亿元在报告报出日已结清，故推测可能前手收回预付款，后手转入在建工程或其他科目，甚至直接虚构现金。公司名称带有很大的欺骗性，号称“国能集团”，以为是一家以能源为主业的国家级企业集团，实际上该公司的主业是钢材物流，从报表上看除了债权债务外，该公司没有什么实物资产（除有一些存货外
25、），很像一家“皮包”公司。10华夏建通一般中喜一般堪称“史上最牛造假公司”，固定资产原值只有649万元（净值347万元），其中运输设备27万元、电子设备37万元，令人怀疑该公司除了老总一辆帕萨特轿车外，就没有什么固定资产了。2007年年末资产总额高达616亿元，其中包括预付账款06亿元、其他应收款07亿元、股权投资315亿元、无形资产127亿元，严重怀疑这些资产背后隐瞒了巨额占资；年报称要以13亿元价格将无形资产转让给大股东，可令人担心的是大股东掏不出这个钱。2007年度现金流量表上“支付职工薪酬”只有区区185万元，而高管薪酬就高达126万元，剩下的59万元就是公司39人的工资、奖金及福利开
26、支（可能还包括10位高管的社保等开支），不知道这些员工一年拿会计学专业2011届本科毕业论文（设计）7到手的有没有达到1万元同发达的西方国家相比，我国上市公司会计信息披露体系刚刚建立起来，正处于起步发展阶段11。上市公司信息披露质量成为各方关注的焦点之一。深圳证券交易所于2001年开始跟踪上市公司全年的信息披露行为，对其信息披露质量作出全面评价，并将考评结果分为优秀、良好、合格和不合格四个等级。深圳证券交易所将所有在深市上市的公司的信息披露考核结果公布在其网站的“诚信档案”中。（WWWSZSECN/MAIN/DISCLOSURE/BULLITEN/CXDA/XXPLKP/）表2深圳证券交易所信
27、息披露考评结果2005年2006年2007年2008年2009年优秀5559647996不合格3532271918总数547592690759812由表可见，中国上市公司正在逐步健全和完善信息披露制度，等级为“优秀”的公司数量在逐年上升，“不合格”的公司数量在递减。这是一个好的趋势。（二）危害分析1、接二连三的会计造假案之后，社会上出现了会计业和审计业的诚信危机。诚信的缺失违背了会计职业对道德的要求，导致人与人之间的不信任，会减少社会交易总量，增加社会交易成本，最直接的后果是导致社会公众对造假公司的不信任，殃及为造假公司出具审计报告的会计师事务所，使之失去之前在审计领域的声誉，甚至直接倒闭。2
28、、虚假财务报告提供的会计信息是虚假的，将会误导信息使用者作出错误的决策，不仅给信息使用者造成损失，沉重打击投资者的信心，也扰乱了正常的经济秩序。虚假财务报告可能会带来股市暂时的繁荣，但一旦被发现，就会给股市带来不安定因素，造成混乱，甚至灾难。3、虚假财务报告提供的虚假信息可能误导国家对目前经济的判断，导致国家制定出不恰当的经济政策，最终造成无法弥补的后果。年份数量会计学专业2011届本科毕业论文（设计）84、在虚假财务报告的背后可能造成国有资产的流失，这种情况出现在国有企业，大量的国有资产在虚假财务报告的掩护下被私有化。5、无视国家法律法规，削弱了其权威。虚假财务报告是对国家法律法规的蔑视，阻
29、碍法律法规的实施，是法律法规所不容的。6、严重影响我国经过多年好不容易培育起来的资本市场的健康发展，使“三公”原则公开、公平、公正不能真正地体现。四、出现虚假财务报告的原因分析（一）内部原因1、公司管理人员其利益是虚假财务报告出现的最大的动因，是大部分虚假行为的发起者，也是最大的受益者。公司管理人员有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益12。2、公司财会人员会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息的质量有着直接联系。他们可能出于主动也可能是被动的。一部分虚假财务报告的产生是由于公司财会人员的个人利益而产生的，将公司
30、的资金挪为私用，就不得不编造虚假财务报告以掩人耳目，一来瞒过公司内部人员，二来瞒过外部审计人员。但大部分虚假财务报告的产生还是在公司管理人员的授意下的，会计人员不按照管理人员的意思做很可能丢了饭碗。（二）外部原因1、注册会计师注册会计师对公司财务报表发表独立审计意见，为什么本该值得信赖的审计报告不可信原因在于公司管理人员就是审计委托人。审计人员的聘任、解聘和付费都由其来决定。会计师事务所的生存和发展完全要依赖于本该由他们监督的客户，这就难以避免注册会计师发表的审计意见其实就是委托人的意思13。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）92、监管部门公司虚假财务报告被发现的概率小，而且监管部门对于
31、造假主要是采用罚款和警告两种方式14，追究其刑事责任和民事赔偿更是极少数，受到的罚款与获得的利益不相称，警告之类的处罚更是无关痛痒，再加上监管部门力量有限，难以对所有的虚假信息披露行为进行及时的监督和处罚，根本起不到制约作用。五、建议（一）法律、法规、制度方面1、健全民事赔偿机制。采用集团诉讼和风险诉讼相结合的诉讼方式前者是指当标的为同一种类且当事人一方人数众多时，可以推选出代表共同利益的个体，减少诉讼成本，提高诉讼效率，后者是指律师和当事人共同承担诉讼风险，两者结合，将会大大提高受害者的民事诉讼积极性。我国目前对于举证责任，仍然适用“谁主张，谁举证”，但审计是非常专业的技术性活动，要普通投资
32、者举证大股东、经理层、注册会计师，难度大、成本高。美国1993年证券法规定个人投资者只要证明财务报表存在重大不实，就可以向法院提起诉讼，注册会计师则需要提供证据证明自己的清白9。我国也可以借鉴这种制度，将举证责任转移给注册会计师。2、加强二次审计的力度15。二次审计的力度主要表现为三个方面抽查概率、查出概率、惩处力度。（1）加大抽查概率。这主要可以通过缩小抽查范围和增加抽查数量来实现。以往有过出具虚假财务报告行为的上市公司、业绩始终较好和业绩变化剧烈的上市公司，应将它们列为主要的抽查对象。增加抽查数量，遇到的主要问题可能就是抽查成本过高，针对这一问题，可以从对查到的上市公司进行的物质处罚中拿出
33、一定比例的金额支付抽查成本并奖励抽查人员。（2）加大查出概率。通过激励二次审计人员、加强监督尤其是媒体的舆论监督来实现。（3）加大惩处力度。除了加大对上市公司的惩处力度外，还应加大对虚假财务报告出具无保留审计意见的会计师事务所的惩处力度。3、国有企业实行会计委派制。会计委派制是财产所有者向其所属企事业单会计学专业2011届本科毕业论文（设计）10位统一委派会计人员，并对他们的任免、调动、考核、奖惩、工资和福利待遇等进行统一管理的一种会计人员管理制度16。它的主要特点是企业的主要会计人员由所有者委派，经营者不得干预委派会计人员的工作。实行会计委派制改变了会计人员对所在单位的依附关系，使会计人员处
34、于一个比较超脱的地位，有利于会计人员严格按财经法规办事，有利于强化会计监督职能。会计委派制度是解决目前我国会计领域出现的一些问题的有效措施，是强化会计监督，提高会计信息质量，加强会计人员管理的重要制度17。4、加大处罚力度。加大处罚力度不仅是针对提供虚假财务报告的公司管理人员和财会人员，也是针对出具审计意见的注册会计师。相关机构要严格执法，加大查处力度，出台更加严厉的处罚规定，增加虚假财务报告的造假成本，使收益大大低于造假成本，让财务报告造假者付出沉重代价，使造假者不敢以身试法18。加大处罚力度是防范虚假财务报告的重要手段。5、推行诚信保险制度。根据国外一些国家的做法，对公司特别是上市公司要求
35、其在保险公司投保诚信险。当公司出现诚信问题，导致投资者受到损害时，保险公司必须负责赔偿。这样一方面保护了投资者利益，另一方面又使保险公司为了自己不受利益损失，必然加大对投保公司的监督，通过市场行为进行监督，降低监管成本15。（二）内部监管方面1、完善独立董事制度。独立董事的客观性、公正性要强于一般的董事，目前，一些上市公司的独立董事主要由政府主管部门或董事会聘任，聘任中人情董事、名人董事的现象严重，使得独立董事的知情权和工作时间得不到保证9。从法律层面上，需要对公司法等相关法规进行修改，独立董事“必须”行使职权和发表独立意见，而不仅仅是“应当”。应在上市公司年报中披露独立董事履行权利责任的情况
36、，还应当建立独立董事的激励机制，只有这样才能确保他们尽职尽责地履行其使命。2、建立良好的内部信息沟通系统。一个良好的信息沟通系统可以使企业及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、准确的信息，并在有关部门和人员之会计学专业2011届本科毕业论文（设计）11间进行沟通9。记录公司资金流动的凭证通常都要经部门主管、董事长等人的审核签字后才能生效，这也是为了加强内部信息沟通，可是日常业务发生时，这一制度却往往起不到什么实质性的作用，他们只知道要签字，往往拿到就签，看也不看，没有做到先审核再签字。这样一来，这一制度就失去了原有的作用，给那些钻空子的不法之徒有机可乘。3、提高人员素质。人员素质不仅是会计人员
37、的素质，也包括经营管理人员的素质。财务人员的素质和知识水平对财务报告的质量有着直接影响，要提高财务人员素质，就是要培养财务人员热爱会计工作、敬重会计职业的思想，诚实守信，逐步树立起良好的职业道德观念。管理人员的素质对财务报告的质量有着更为重要的影响，大量的虚假财务报告是因为经营管理人员的利益欲望所造成的，利益欲望战胜了他们的道德观念，这样，虚假财务报告就产生了。（三）外部审计方面1、加大对违规审计的注册会计师的处罚力度。加大处罚力度，使成本大于从公司得到的收益，让他们觉得无利可图就不会任由公司摆布，对虚假财务报告出具无保留意见审计报告。2、对会计师事务所进行同业检查，推行注册会计师和会计师事务
38、所轮换制度。美国安然公司能够长期做假账，其中一个重要的原因就是提供会计咨询和出具审计报告的是同一家会计师事务所，并且多年来都是同一家安达信。法律法规虽然没有规定注册会计师和会计师事务所应几年轮换一次，但如果注册会计师和会计师事务所不在一定的时间内进行轮换，就会容易造成会计师事务所出具的审计报告没有起到监管作用，使虚假财务报告得以出笼18。3、加强注册会计师职业道德素质。加强对注册会计师的职业道德教育，提升专业胜任能力，是保证审计独立性，提高审计质量的根本19。（四）社会舆论监督方面加强社会舆论的监督作用。舆论的监督是治理虚假财务报告不可缺少的一环，是治理虚假财务报告的一剂猛药。如果相关部门能够
39、做到将发现的所有虚会计学专业2011届本科毕业论文（设计）12假财务报告问题都向社会公布，让社会舆论更多地参与其中，能够起到对制造虚假财务报告的公司“名誉处罚”作用。新闻舆论的独立性最强，在法律允许的范围内，它可以对任何一家公司的异常举动和财务报告的相关问题提出质疑，引起广大利益相关者的注意和警觉，在一定情况下保护投资者的利益17。新闻媒体被称为“无处不在的眼睛”，它的监督预警作用是其他监督形式所无法替代的。六、总结虚假财务报告的研究是一个长期的话题，虚假财务报告的治理同样是一个长期的任务。现阶段，虽然对防范虚假财务报告呼声很高，各方也都根据自己掌握的情况提出相关建议，政府部门、企业、会计师事
40、务所等都采取相应的措施，但虚假财务报告问题似乎并没有得到遏制。虚假财务报告最早发生于国外，国外对虚假财务报告引起重视的时间自然早于国内，国内外学者对于虚假财务报告的研究从未停止过，并提出了很多宝贵的意见。国家也不断地对政策进行修正改进，以期对治理虚假财务报告有好的成效，历史上每一次严重的虚假财务报告现象出现以后都会有改进政策，即使这样，还是未能从根本上得到改变。财务报告舞弊案大多还是管理层造成的，管理层主观上对经济利益的欲望是最大的原因，要解决这个主观因素带给管理层造假的动力是问题的难点。主观上对利益的欲望是企业维持经营的动力，却也是企业造假的动力，要管理层把欲望仅用于安分守己地经营也是不可能
41、的，本文也只能从侧面提出以上措施。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）13参考文献1魏明海，龚凯颂会计理论M东北财经大学出版社，20093P1641672任庆玲,赵欣上市公司信息披露制度有关问题的研究J商业经济,20106P75763祝凤娟上市公司信息披露内容、形式、要求和经济意义J商场现代化,20062P1404袁梽刚我国上市公司信息披露出现的问题J现代商业，20086P1041055叶哲斌上市公司信息披露制度存在的问题及对策J金卡工程经济与法，20106P2236中国证券业协会证券发行与承销M中国财政经济出版社，20081P1717葛家澍财务会计理论研究M厦门大学出版社，20061P3
42、263338陈茵新会计准则对上市公司信息披露的影响J财政监督，20084P33369袁小勇虚假财务报告研究M经济管理出版社，20061P20821610郑洪涛，张颖企业内部控制学M东北财经大学出版社,20091P182111李锦玉浅析上市公司信息披露J河北企业，20105P121312刘辉，谭焱虚假会计信息成因分析与审计诚信文化体系的构建M中国社会科学出版社，20081P6913刘永泽从系列造假案引发的思考C东北财经大学财务与会计研究中心年度研究报告，20031P2314陈璐我国上市公司虚假信息披露的法律问题研究D海南大学200715张宝清谈虚假财务报告问题的防范对策J商业时代，20078P8
43、416林翠国有企业虚假财务报告的成因及防范对策J广东水利水电，20097P838417孟爱萍浅议虚假财务报告J黑龙江科技信息,200912P8918迟晓达浅谈虚假财务报告的形成原因及应对策略J中国科技信息，200710P159160会计学专业2011届本科毕业论文（设计）1419邢进上市公司虚假财务报告及其治理J辽宁行政学院学报,20064P11812220BADAWI,IBRAHIMMGLOBALCORPORATEACCOUNTINGFRAUDSANDACTIONFORREFORMSJREVIEWOFBUSINESS,2005,14281421DAVIDJ,EVERETT,JEFFFINAN
44、CIALSCANDALS,ACCOUNTINGCHANGEANDTHEROLEOFACCOUNTINGACADEMICSAPERSPECTIVEFROMNORTHAMERICAJEUROPEANACCOUNTINGREVIEW,2005,142373382会计学专业2011届本科毕业论文（设计）15毕业论文（设计）文献综述题目信息披露中虚假财务报告相关研究系别专业会计学一、前言部分企业的信息披露主要是通过财务报告完成的。财务报告是反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。财务报告的内容是沿着下面的路径来发展和丰富的账户余额表资产负债表收益表财务状况变动表（资金来源
45、与运用表）现金流量表财务报表附注财务报表以外的财务信息和非财务信息（其他财务报告）。这一演变过程充分揭示了财务报告的发展遵循了充分披露原则,如今要用“财务报告体系”才能准确、完整地加以描述1。在市场经济中，现代企业（尤其是股份有限公司）“外部”（主要是投资人、债权人）与“内部”（主要是企业经营者）之间存在委托代理关系，从而存在信息不对称问题，为了尽可能降低信息不对称程度，企业在财务报告中需要对自身的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息进行充分披露，以帮助现有和潜在的投资人作出投资、信贷及类似行为的正确决策，并提供国家进行宏观决策与控制时所需要的基本信息1。会计信息要在各方利益相关者的决策中、
46、社会经济和资本市场发展中发挥作用，必须满足一定的质量标准。而我国会计信息质量却不容乐观，会计舞弊现象普遍存在2，传达出的会计信息中虚假成分偏多，根本不能满足会计信息使用者的需要，并直接影响着社会经济的发展和经济秩序的正常运行。作为证券市场健康发展的基石信息披露制度问题如果不能很好地解决，必将对我国证券市场的长远发展造成障碍3。财务报告作为会计信息披露的主要载体，其重要性不言而喻。论文对前人研究成果进行分析整理，结合信息披露现状，提出有效增强财务报告真实性的对策。二、主题部分一国外研究综述会计学专业2011届本科毕业论文（设计）16会计报表是会计报告的核心。国际会计准则委员会在财务报表的列报中指
47、出财务报表是对企业财务状况和经济业务的结构性财务表述。通用财务报表的目的是提供有助于广大使用者进行经济决策的有关企业财务状况、业绩和现金流量的信息4。美国财务会计概念公告第一号（SFAC1）指出财务报告的首要目标是“为现有的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供其作出理性投资、信贷和相似决策所需的有用信息”；第二个目标是“为现有的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供有助于他们评估从股利或利息中获取预期现金收入的金额、时间分布和不确定性的信息”5。作为早期股份公司发展迅速的英国，自然成为了虚假财务报告的发源地。1720年英国“南海公司破产案”掀起了人们对虚假财务报告不良后果的重视。“南海公
48、司破产案”孕育了世界第一位民间审计师的诞生，同时政府部门意识到了虚假会计信息的恶劣影响，于同年颁布了泡沫公司取缔法，并沿用了百余年。然而，该法案只是通过简单地禁止设立股份公司来保持资本市场的稳定，以及保护股东和债权人的利益不受损害，却严重地影响了英国资本市场的发展6。19291933年全球性的经济大危机后，美联邦政府在参考各州“蓝天法”的基础上，先后通过了1933年证券法和1934年证券交易法，确立了以英国的公开原则和纽约州“蓝天法”的反欺诈原则相结合产生的证券法基本原则信息披露原则，进而创立了上市公司强制性信息披露的相关法律与规定。此外，美国政府还专门成立了证券交易委员会（SEC），对市场进
49、行监管，包括负责制定上市公司必须遵守的信息披露规则7。1985年美国注册会计师协会AICPA、美国会计学会AAA、内部审计师协会IIA、财务经理协会FEI和全国会计师协会NAA共同组成了“全美反虚假财务报告委员会TREADWAY委员会”。1987年，TREADWAY委员会向社会发布了划时代的“TREADWAYCOMMISSIONREPORT1987”简称“1987报告”。全面论述了企业反虚假财务报告的防范系统，报告建议采取如下四道防线来防止虚假财务报告高层的管理理念、业务经营中的内部控制、内部审计、外部独立审会计学专业2011届本科毕业论文（设计）17计。1998年，TREADWAY委员会的发起组织THECOMMITTEEOFSPONSORINGORGANIZATION简称COSO在“1987报告”的基础上，公布了跟踪研究成果虚假财务报告美国公司的分析198719978。关于“虚假财务报告”的定义，TREADWAY委员会在“1987报告”中认为，虚假财务报告就是“公司在对外进行财务报告的过程中，由于故意或轻率的行为，无论是虚报或者漏报，结果导致重大的误导性，对投资者的投资决策产生实质性影响的财务报告”。美国的JACKCROBERTSON认为，虚假财务报告是指通过舞弊和“虚构交易”使财务报告对他人产生严重
