1、1毕业论文（设计）开题报告题目纺织印染企业的环境成本研究专业会计学一、选题的背景、意义（一）背景伴随着经济的高速发展，各种资源迅速耗竭，环境污染日益恶化，环境问题倍加凸显，经济效益与社会效益的双赢成为发展追求的目标。我国纺织印染产业的规模发展迅速，虽然由于2008下半年受到金融危机的冲击，但到2009年，达到规模以上的企业依旧有2328家，主要以民营中小企业为主，成果斐然。于此同时，国际标准化组织颁布的ISO14000系列环境管理体系标准以及低碳经济的压力，都在给这个高耗能、高污染的纺织印染行业敲响警钟，建立环境成本会计体系刻不容缓。然而，目前我国企业环境成本核算的制度规定、研究现状及会计实践
2、都才刚刚起步。财政部颁布的于2007年1月1日起在上市公司中实施的新企业会计准则中也没有关于企业环境成本核算方法的特别规定。理论界对于企业环境成本的构成内容也仍没有一个明确、统一的规定。在纺织印染企业中，现行的成本核算很少将环境成本纳入，多数只包括物质成本和劳动成本，产生的环境支出只将其列为费用，违背成本核算原则，致使利润虚增，外化的环境成本造成一个恶性循环，影响经营成果、税负支出、绩效水平等。环境成本的信息披露在多数情况下也采取企业自愿披露原则，这种规定的结果就是导致极少有企业进行披露或披露的大都是积极面，不利企业的经营管理，也不利相关利益者的投资决策。2010年，受各种因素交错影响，我国印
3、染行业发展正面临着比以往更为复杂的形势，而2011年，更是真正走出金融危机的关键之年。对此，纺织印染企业应遵循经济环境准则，将隐蔽性的环境成本内部化和公开化，不断规范核算方法，不失为一种提升环境竞争力的途径。（二）意义研究纺织印染企业的环境成本核算等方面，对于国家、社会以其企业自身都有着重要的意义，是可持续发展的必要措施。主要可以满足三个需要1满足国家工作需要2满足国家正确衡量国民生产总值等宏观经济指标的需求。我国长期处于商品经济的状态之下，传统的经济核算总排除了环境资源的消耗和补偿。纺织印染企业的产值作为组成国民生产总值的重要部分，其环境成本核算的不合理会直接造成国民生产总值等经济指标的失真
4、，导致国民经济的虚增。企业的环境成本内化到产品成本中去，更加准确反应企业的产品成本，有利于准确核算国民生产总值。而资源的减少与环境的恶化也不利于正确衡量国家富有程度及人民生活水平的提高程度。满足政府制定相关的环境保护规划、环境管理和环境经济政策的需要。通过对纺织印染企业发展的环境代价进行定量的研究，可以从经济角度反映出这一行业资源消耗和环境污染状况，以为正确评估此行业环境经济综合效益、发现问题及确定环境保护目标等提供科学依据。2满足社会环保需要有利于改善社会环境现状。忽略产品生产过程中的环境成本的核算，换个角度也就是企业不承担，而是转嫁给了社会。这样也就造成了企业竞相以牺牲环境资源来换取经济利
5、益。环境成本会计可以有效抑制这种现象，迫使企业减少污染与资源消耗，通过控制管理来降低环境成本，从而达到保护环境，实现经济效益与社会效益双赢的目标。3满足企业发展需要促进企业可持续发展。从企业日常生产经营的微观角度分析，企业的生产经营活动始终影响的着环境，有反作用也有正作用，企业想要持续发展，必须减少对环境的反作用，承担起对环境负责的义务。可通过改进产品设计、工艺流程、提高原材料利用率、作业成本管理、全面质量控制等，将环境成本纳入核算体系，从而有效的减少和控制。绿色经营，生存发展。提高国际竞争力和提升企业形象。从企业参与国际竞争的宏观角度分析，国际贸易中的绿色壁垒是当今企业无法回避的一道重要关卡
6、，若要冲破，实施环境成本管理，树立绿色企业形象，产生环境效益，推动经济效益的增长，必将在国际贸易中赢得应有的份额。二、相关研究的最新成果及动态（一）国外环境成本研究31美国的研究美国财务会计准则委员会第5号准则公告或有事项会计、第14号解释公告损失金额的合理预计、第908号公告处理环境污染成本的资本化和第935号公告环境负债会计对企业环境事项都作了非常明确而具体的规定，是用于指导环境成本实务的重要会计文献。2加拿大的研究加拿大特许会计师协会将环境成本得为环境预防成本、环境维持成本和环境损失成本，在国际上是比较有代表性的分类。3欧共体国家的研究法国、挪威和荷兰为建立环境成本实物核算矩阵进行了一系
7、列的工作。在此矩阵里，他们将成本收益和成本效果方法运用于环境政策领域，取得了良好的效果。德国于1995年开始采用生态会计模式进行环境成本核算，把环境成本分成4种类型即事后的环境保全成本、环境保全预防成本、残余物发生成本、不含环境费用的产品成本。英国的英格兰和威尔士特许会计师协会ICAEW于1996年10月提出“财务报告中的环境问题”讨论文件，详细述及环境成本核算、资产损害复原及信息披露问题。4日本的研究日本环境厅发布了关于环保成本公示指南，推动了企业环境会计核算的普及。同时，1999年3月，日本环境省公布了关于把握公布环境保全成本的指导要点文件并付诸实施。并于2000年3月，发布了关于环境会计
8、体系的建立报告。另外，环境省为了帮助企业运用环境会计，除了提供“环境会计指南”外，还提供“环境会计帮助系统”这样的软件，企业可以从环境省的网站下载、使用这些软件。5国际组织的研究国际标准化组织ISO也积极进行环境管理标准的研究与制订。目前，IS014000系列标准的实施有力地推动了各国环境会计工作的开展。（二）国内环境成本研究1关于环境成本概念及构成。4纺织印染企业环境成本核算研究（吴霞，2008）中的概念环境成本是指企业在生产经营活动中为了预防和治理因企业生产经营活动对环境造成的破坏和污染而发生的各种费用支出，以及因此而承担的各种损失。可将其规范为四类自然资源减耗成本、环境管理成本、环境运行
9、成本及环保采购和销售成本。浅析印染企业环境成本的构成（孟伶云，2009）支持ISAR所定义的环境成本概念，指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。并且针对性地对印染行业的环境成本内容分为环境对策成本和环境关联成本，其中环境对策成本又包括事前的环境保全预防成本、事中的常规环境成本、事后的环境保全成本和事后残余物发生成本；环境关联成本也包括企业内外地域的美化和绿化及景观改善费用，赞助社区居民和环保团体所衍生的费用，公开揭露环境咨询的费用及环保宣传费用，环境问题和解、补偿及诉讼等所衍生的费用，因公共污染、废弃
10、物所引起的诉讼费用。2环境成本核算研究的必要性我国企业环境成本问题研究基于环境成本确认、计量和报告的研究（赵红，2007）指出，进行环境成本核算研究具有理论意义和实际价值。有利于可持续发展战略的实施；有利于企业获取竞争优势；有利于合理计算产品成本；有利于环境会计核算体系的建立。3环境成本确认存在的问题及对策我国企业环境成本确认、计量与控制研究（张利，2009）提出的企业环境成本确认的两种类型，即法规性确认和自主性确认。前者具有客观性，而后者是企业根据自行确定的环境目标，管理自身活动对环境的影响而进行的成本确认，企业应予以更多关注，将两者有机结合进行确认。环境成本的确认应当满足以下两个条件（1）
11、导致环境成本的事项已经发生。（2）企业环境成本的金额能够合理计量或合理估计。并且一项支出能否被确认为环境成本，除了满足上述两个条件以外，还应当在权责发生制的基础上执行环境成本确认的理论标准，即是否符合可定义性、可操作性、可靠性和相关性。提出建议企业发生的与环境有关的业务事项所引起的经济利益流出只有符合环境成本确认的条件和理论标准才可以确认为环境成本，企业应严格执行。论企业环境成本核算（徐君鹏，2009）认为，确认环境成本的标准，关键5在于其费用化、资本化还是作为企业的或有负债。费用化支出与其发生当期的损益相关或是与清除当期活动引起的损害相关，并不会在未来带来经济利益，例如废物处理的成本；如果环
12、境成本直接或间接地以提高企业所有的某项资产的能力、减少或预防今后生产运营中造成的环境污染等形式与企业未来的经济利益相关，则应当将其资本化。或有性环境支出则主要涉及企业环保诉讼或环境纠纷所产生的不确定性负债。4环境成本计量存在的问题及对策企业环境成本核算与控制体系研究（付晓利，2009）认为，环境成本的计量是环境成本核算中的难点，因为有时环境成本表现形式多种多样。比如为无形的、或有的、未来的、形象关系或社会成本等，其不可计量、不可货币化和难以于相应的收入相配比等特性，使得环境成本的计量比较困难。计量属性应采用货币单位和实物单位相结合的双重计量模式；在采用货币计量时，计量属性是灵活多样的，根据具体
13、环境成本的特点可以选择采用历史成本计量和其他计量属性的结合。并将环境成本分为内部环境成本和外部环境成本，对于内部环境成本主要采用历史成本法、防护费用法、恢复费用法、政府认定法和法院裁决法；而对外部环境成本就采用间接替代法、市场价值法及心理调查定价法。环境成本会计研究（杨柳，2009）认为环境成本计量的计量是指对环境成本确认的结果予以量化的过程，亦指在环境成本确认的基础上，对其业务或事项按其特性，采用一定的计量单位和属性，进行数量和金额认定、计算和最终确定的过程。环境成本的计量属性一般包括历史成本和现行成本，计量单位主要表现是货币单位。面临的首要问题就是计价问题，方法主要有采用宏观环境成本的计价
14、方法（又可分为按照一次性消耗和多次性消耗）、机会成本法、市场调查分析法、恢复费用法。5环境成本归集与分配存在的问题及对策企业环境成本核算体系研究与构建（刘银玲，2009）在环境成本的计量和信息披露方面都有列表比较，而对于归集和分配，是使企业的环境成本内化到产品和劳务的成本中去。她在作业成本法（ABC）和生命周期成本法（LCC）的基础上创造性地提出了基于生命周期的作业成本法。作业成本法（ABC）在印染企业环境成本计算中的应用（孟伶云，王永龙，2009）提出作业成本法是纺织印染企业计算环境成本的有效方法，主要思路是6依据不同的环境成本动因分别设置环境作业成本库归集资源耗费，再分别以成本计算对象所耗
15、费的作业量分摊其在该成本库中的环境作业成本，最后分别汇总各成本计算对象的环境作业总成本。建议关注和解决以下问题（1）做好环境成本信息的基础性管理工作；（2）环境成本的确认；（3）合理确认成本动因；（4）注重作业成本法实施过程中的宣传和培训工作。6环境成本信息披露存在的问题及对策论企业环境会计信息披露模式框架（李玉敏，2009）从我国企业环境会计信息披露的原则、披露的内容和披露的模式三方面进行论述。指出对于小型和一些中型企业可采用叙述性的披露模式，对于中型和一些大型企业可以在现有的传统三大财务报表的基础上增加一些项目或者在报表附注中进行披露。企业环境成本控制体系探析以制造型企业为例（潘煜双、邱瑾
16、，2009）指出，环境会计披露是企业实现对环境保护活动的定量管理，是达成和保持合理与有效的经营管理的一种有效手段。未来我国环境会计披露应包括两个层次内容宏观（包括中观）环境会计披露和微观企业（包括相关组织）环境会计披露。建议继续健全我国现行财务报告制度。环境成本会计信息披露问题研究（杨莉、谭妙，2009）指出与国际上其他一些国家相比，我国对环境会计信息披露的具体法律、法规还十分匮乏，企业环保责任的不确定性、环境信息收集与计量的不完善，使我国在环境会计信息披露方面还比较落后。提出完善建议（1）以上市公司为突破口，改进我国企业环境成本会计信息披露；（2）加强环境会计理论和方法的研究，颁布环境会计准
17、则；（3）完善环境立法工作；（4）强化舆论监督，充分发挥杜会舆论作用。综上所述，环境成本的概念大致统一，但对其分类依据不同的角度还各说纷纭。环境成本的核算则有待进一步的完善与实施，这对企业和社会的效益都大有裨益。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标（一）研究内容及方法1、纺织印染企业环境成本核算的必要性分析。通过对纺织印染企业所处的宏7观和微观环境分析，指出其进行环境成本核算的必要性。2、纺织印染企业环境成本的构成。阐述环境成本的概念及确认条件，具体讨论纺织印染企业的环境成本构成。3、纺织印染企业的环境成本核算在计量方面存在的问题及相应的解决方法。确定计量
18、属性和单位，结合具体的经济业务采用相应的计量方法。4、纺织印染企业环境成本核算的方法。在分析评价目前纺织印染企业环境成本核算方法的基础上，主要运用作业成本法进行研究。5、纺织印染企业的环境成本核算在信息披露方面存在的问题及相应的解决方法。针对企业的规模大小以及污染严重程度采用不同的披露模式。主要采用规范研究的方法，通过文献阅读，综合运用会计学、经济学、管理学的知识、环境学及社会学的知识，分析环境成本的具体核算步骤及方法，从而为论文提供可靠的依据。（二）研究难点在纺织印染企业环境成本核算的四个环节中，存在着几个难点，如环境成本的资本化和费用化以及外部环境成本如何内化的问题等。面对各环节的多种方法
19、，如何选择适应纺织印染企业进行环境成本核算的方法，是本文主要要解决的问题。（三）预期达到的目标通过研究，规范我国纺织印染企业环境成本核算，实现社会效益与经济效益的双赢，长远发展。（四）技术路线前期准备（确定研究方向）收集相关的历史资料校内期刊网和各类书籍的查阅8四、论文详细工作进度和安排2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译纺织印染企业的环境成本研究必要性分析宏观角度微观角度构成概念及确认条件具体构成计量核算方法结束语信息披露的现状及建议确定研究目标及研究内容资料汇总、整理分析对整体有全面的了解与把握列出提纲、明确思路计
20、量属性计量方法现状作业成本法92011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献1林琳2007/2008中国印染行业发展报告C北京全国印染行业应对危机与产业升级研讨会，20091081132林琳，陈志华2009/2010中国印染行业发展报告J印染，2010，（8）46503肖序，周志方环境管理会计国际指南研究的最新进展J会计研究，2005，（9）80854吴霞纺织印染企业环境成本核算研究D湖北武汉理工大学，20081505孟伶云浅
21、析印染企业环境成本的构成J商场现代化2009（57）P3336徐玖平，蒋洪强制造型企业环境成本的核算与控制M北京清华大学出版社，200613077赵红我国企业环境成本问题研究基于环境成本确认、计量和报告的研究D北京首都经济贸易大学，20071518付晓利企业环境成本核算与控制体系研究D河南河南大学，20091659张利我国企业环境成本确认、计量与控制研究D甘肃兰州大学，200914310杨柳环境成本会计研究D天津天津财经大学，200914011刘银玲企业环境成本核算体系研究与构建D陕西西北大学，200915512李彬，武建环境成本会计研究J会计之友，2006，29121313梁轩企业环境成本内
22、在化问题研究D四川西南财经大学，200616614徐君鹏论企业环境成本核算J沿海企业与科技，2009，（5）959815甘涛我国企业环境会计核算存在的问题及对策以纺织印染企业为例J商业会计，2009，14464716徐黎作业成本法与制造环境的适应性分析J财会月刊，2006，（9）171817孟伶云，王永龙作业成本法（ABC）在印染企业环境成本计算中的应用J商10场现代化，2009，（14）18118318潘煜双，邱瑾企业环境成本控制体系探析以制造型企业为例J会计之友，2009，（9）616319罗伯格瑞，简贝宾顿环境会计与管理M北京北京大学出版社，20049312320孙立求我国上市公司环境会
23、计信息披露研究D陕西西北大学，200816921李玉敏论企业环境会计信息披露模式框架J理论研究，2010，（2）6822杨莉，谭妙环境成本会计信息披露问题研究J大众商务，2009，（99）869023王俊刚试论我国企业环境成本会计存在的问题及完善措施J财经界，2009，11949524RANNOU,CLEMENCEHENRI,JEANFRANCOISENVIRONMENTALCOSTSJCMAMANAGEMENT,2010,84283225BETIANULEONTINAENVIRONMENTALCOSTACCOUNTINGJ/OLHTTP/STECONOMICEUORADEARO/ANALE/VOLUME/2007/V2FINANCESACCOUNTINGANDBANKS/26PDF,20070408/20101127
