1、第十章 财务预算第一节 财务预算的含义与体系（了解）财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。一、全面预算体系的构成财务预算具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。二、财务预算在全面预算中的地位地位：作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果。第二节 预算的编制方法一、固定预算与弹性预算（一）固定预算的含义、缺点与适用范围 P381-383例 10-1固定预算方法局限性的讲论ABC 公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为 1000
2、 件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表 10-1 所示。表 10-1 ABC 公司产品成本预算（按固定预算方法编制）预计产量：1000 件 单位：元成本项目 总成本 单位成本直接材料直接人工制造费用500010002000512合 计 8000 8该产品预算期的实际产量为 1400 件，实际发生总成本为 11000 元，其中：直接材料7500 元，直接人工 1200 元，制造费用 2300 元，单位成本为 7.86 元。一般来说，固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。（二）弹性预算1.含义、优点、适用范围、业务量范围 P384-3852.弹性成本预算编制
3、方法（两种方法优缺点）P386、387一般来说，可定在正常生产能力的 70%120% 之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。（1）公式法。10-2 弹性成本预算的编制-公式法ABC 公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表 10-3 所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。表 10-3 ABC 公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：70000120000 小时 单位：元 项目 a b管理人员工资保险费设备租金维修费水电费辅助材料辅助工工资检验员工资150005000800060005004000-0.250.150.300.450.35合 计 38500 1.50
4、这种方法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。（2）列表法表 10-4 ABC 公司预算期制造费用性预算（列表法） 单位：元 直接人工小时 70000 80000 90000 100000 110000 120000生产能力利用（%） 70% 80% 90% 100% 110% 120%1.变动成本项目 辅助工人工资检验员工资2.混合成本项目维修费水电费辅助材料3.固定成本项目管理人员工资保险费设备租金 56000315002450059500235001
5、1000250002800015000500080006400036000280006650026000125002800028000150005000800072000405003150073500285001400031000280001500050008000800004500035000805003100015500340002800015000500080008800049500385008750033500170003700028000150005000800096000540004200094500360001850040000280001500050008000制造费用预算 1
6、43500 158500 173500 188500 203500 218500可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。3.弹性利润预算编制方法（两种方法适用范围、编制）P388、389弹性利润预算的编制主要有以下两种方法：（1）因素法。例 10-4弹性利润预算的编制-因素法预计 ABC 公司预算年度某产品的销售量在 700012000 件之间变动；销售单位价为100 元；单位变动成本为 86 元；固定成本总额为 80000 元。要求：根据上述资料以 1000 件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性
7、利润预算。解：依题意编制的弹性利润预算如表 10-5 所示。表 10-5 ABC 弹性利润预算 销售量（件） 7000 8000 9000 10000 11000 12000单价 100 100 100 100 100 100单位变动成本 86 86 86 86 86 86销售收入 700000 800000 900000 1000000 1100000 1200000减：变动成本 602000 688000 774000 860000 946000 1032000贡献边际 98000 112000 126000 140000 154000 168000减：固定成本 80000 80000 8
8、0000 80000 80000 80000营业利润 18000 32000 46000 60000 74000 88000这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。（2）百分比法。例 10-5弹性利润预算的编制-百分比法ABC 公司预算年度的销售业务量达到 100%时的销售收入为 1000000 元，变动成本为860000 元，固定成本为 80000 元。要求：根据上述资料以 10%的间隔为 ABC 公司按百分比法编制弹性利润预算。解：根据题意编制的弹性利润预算如表 10-6 所示。表 10-6 ABC 公司弹性利润预算 单位：元 销售收入百分比(1) 80% 90
9、% 100% 110% 120%销售收入(2)=1000000(1) 800000 900000 1000000 1100000 1200000变动成本(3)=860000(1) 688000 774000 860000 946000 1032000贡献边际(4)=(2)-(3) 112000 126000 140000 154000 168000固定成本(5) 80000 80000 80000 80000 80000利润总额(6)=(4)-(5) 32000 46000 60000 74000 88000应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成
10、本水平（单位变动成本和固定成本总额） 。此法主要适用于多种经营的企业。例题：企业年度各种产品销售业务量为 100%时的销售收入为 5500 万元，变动成本为3300 万元，企业年固定成本总额为 1300 万元，利润为 900 万元，则当预计业务量为 70%时的利润为（ ）A.540 万元B.240 万元C.630 万元D.680 万元答案：B解析：550070%-330070%-1300=240 万元二、增量预算和零基预算1.增量预算（含义 P390、假定 P390、缺点 P391）增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素
11、的未来变动情况，通过调有关原有费用项目而编制预算的一种方法。 （1）增量预算方法的假定第一，现有的业务活动是企业所必需的。第二，原有的各项开支都是合理的。第三，增加费用预算是值得的。（2）增量预算方法的缺点第一，受原有费用项目的限制；第二，滋长预算中的“平均主义 “和“简单化“；第三，不利于企业未来的发展。2.零基预算（特点 P391、优点 P393、适用范围 P394）不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 首先要确定各个费用项目是
12、否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。例 10-6零基预算方法的应用案例ABC 公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表 10-7 所示。表 10-7 ABC 公司预计费用项目及开支金额 单位：元 费用项目 开支金额1.业务招待费2.劳动保护费3.办公费4.广告费5.保险费180000150000100000300000120000合 计 850000经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费
13、以外都不能再压缩了，必须得到金额保证。根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本-效益分析假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财务资源只有 700000 元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：（1）确定不可避免项目的预算金额：150000+100000+120000=370000（元）（2）确定可分配的数额：700000-370000=330000（元）（3）按成本-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：业务招待费可分配资金=3300004/（4+6）=13200（元）广告费可分配资金=3300006/（4+6）=198000（元）在实际工作中
14、，某些成本项目的成本-效益的关系不容易确定，按零基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定预算项目，保证重点项目的资金需要。例题：某公司预对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开支水平如下表所示： 费用项目 开支金额业务招待费 200 万元广告费 180 万元办公费 80 万元保险费 50 万元职工福利费 40 万元劳动保护费 30 万元合 计 580 万元假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有 500 万元，经过充分论证，认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费和职
15、工福利费可以适当压缩，按照去年历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的成本效益分析如下表所示： 费用项目 成本金额 收益金额业务招待费 1 6办公费 1 3职工福利费 1 1要求：（1）确定不可避免项目的预算金额（2）确定可避免项目的可供分配资金（3）按成本效益比重分配确定可避免项目的预算金额答案：（1）不可避免项目的预算金额=180+50+30=260 万元（2）可避免项目的可供分配资金=500-260=240 万元（3）业务招待费预算额=2406/（6+3+1） =144 万元办公费预算额=2403/（6+3+1） =72 万元职工福利费预算额=2401/（6+3+1）=24 万元零
16、基预算方法的优点是：（1）不受现有费用项目和开支水平的限制（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性（3）有助于企业未来发展三、定期预算和滚动预算 （一）定期预算方法1.定期预算方法的含义定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。2.特点：定期预算一般以不变的会计期间为单位定期编制；滚动预算在于不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持一个固定期间。3.优缺点的比较（P394、398）定期预算方法的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。按照定期预算方法编制的预算主要有以下缺点：第一，远期指导性差。第二，灵
17、活性差第三，连续性差（二）滚动预算方法 1.滚动预算方法的含义滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。滚动预算方法的优点：（1）透明度高。（2）及时性强（3）连续性好（4）完整性和稳定性突出第三节 财务预算的编制一、现金预算的编制（P398）（一）编制基础：日常业务预算和特种决策预算（二）编制原则：收付实现制（三）现金预算的编制方法编制现金预算要搞清楚预算表中每一项数据的来源。1.销售预算的编制教材例题（P401-402）例 10-7销售预算和经营
18、现金收入预算的编制MC 公司生产经营甲乙两种产品，204 年年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表 109 所示。要求：为 MC 公司编制 204 年度的销售预算和经营现金收入预算表（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）表 10-9 204 年度 MC 公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料 收现率季度 1 2 3 4 年初应收账款增值税率 首期 二期甲产品销售单价（元/件）预计销售量（件）65800651000651200701000 19000 元乙产品销售单价（元/件）预计销售量（件）8050080800801000751200 12000 元17% 60%
19、 40%表 10-10 204 年度 MC 公司的销售预算 季 度 1 2 3 4 全年 资料来源销售单价（元/件） 甲产品乙产品 6580 6580 6580 7075 66.2578.29预计销售量（件） 甲产品乙产品 800500 1000800 12001000 10001200 40003500甲产品乙产品5200040000650006400078000800007000090000265000274000预计销售收入合计 92000 129000 158000 160000 539000增值税销项税额 15640 21930 26860 27200 91630含税销售收入 107
20、60 150930 184860 187200 630630见表 10-9见表 10-9见表 10-9见表 10-9表 10-11 204 年度 MC 公司的经营现金收入预算单位：元 季度 1 2 3 4 全年 资料来源含税销售收入 107640 150930 184860 187200 630630 见表 10-10期初应收账款第一季度经营现金收入第二季度经营现金收入第三季度经营现金收第四季度经营现金收入 3100064584 4305690558 60372110916 7394411232031000107640150930184860112320经营现金收入合计 95584 13361
21、4 171288 186264 586750见表 10-9年末应收账款余额 74880 2.生产预算的编制（P403）该预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算。例 10-8生产预算的编制MC 公司甲乙两种产品 204 年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料 如表 10-12 所示表 10-12 204 年度 MC 公司的存货资料实物量单位：件/金额单位：元 年初产成品成本品种 年初产品 存货量 年末在产品存货量 年初产品 存货量 年末在产品存货量 预计期末产成品占下期销量的百分比单位额 总额甲产品 80 120 0 0 10% 40 3200乙产品 50 130 0 0
22、10% 62 3100要求：为 MC 公司编制 204 年度的生产预算解；依题意，编制该公司的生产预算如表 10-13 所示。表 10-13 204 年度 MC 公司的生产预算单位：件 品种 季度 1 2 3 4 全年 资料来源预计销售量（销售预算）加：预计期末存货量减：期初存货量 80010080100012010012001001201000120100400012080甲产品预计生产量 820 1020 1180 1020 4040预计销售量（销售预算）加：预计期末存货量减：期初存货量 50080508001008010001201001200130120350013050见表 10-9
23、见表 10-12见表 10-12见表 10-9见表 10-12见表 10-12乙产品预计生产量 530 820 1020 1210 3580 3.直接材料预算的编制例 10-9直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制表 10-14 204 年度 MC 公司的材料消耗定额及采购单价资料 产品品种 季度 1 2 3 4A 材料 3 3 3 4甲产品材料消耗定额 B 材料 2 2 2 2A 材料 5 5 5 4.5乙产品材料消耗定额 C 材料 2 2 2 2材料采购单价 A 材料 4 4 4 4B 材料 5 5 5 5C 材料 6 6 6 5D 材料 10MC 公司甲乙两种产品 20
24、4 年度需要的各种材料消耗定额及其采购单价资料如 表 1014 所示；各种材料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资料如表 1015所示。表 10-15 204 年度 MC 公司的材料存货量与其他资料 年初余额( 元) 付现率材料名称年初存货量年末存货量预计期末存货量占下期需用量的百分比增值税率 应付账款 库存材料 首期 二期A 材料 1500 1800 30%B 材料 480 720 30%C 材料 300 500 30%17% 14400 10200D 材料 0 1000 为下一年度开发丙产品作 准备, 于第 4 季度购买 60% 40%要求：为 MC 公司编制 204 年度的直接材料需
25、用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分别如表 10-16、表 10-17 和表 10-18 所示。表 10-16 204 年度 MC 公司的直接材料需用量预算 产品品种 项目 季度 1 2 3 4 全年 资料来源材料单耗（千克/件）A 材料B 材料323232423.252.00预计生产量（件） 820 1020 1180 1020 4040甲产品 预计生产需用量（千克）A 材料B 材料24601640306020403540236040802040131408080
26、材料单耗（千克/件）A 材料C 材料5252524.524.832.00预计生产量（件） 530 820 1020 1210 3580甲产品 预计生产需用量（千克）A 材料C 材料26501060410016405100204054452420172957160见表 10-14见表 10-14见表 10-14见表 10-14见表 10-14见表 10-13表 10-17 204 年度 MC 公司的直接材料采购预算 材料品种 季度 1 2 3 4 全年 资料来源材料采购单价 4 4 4 4 4.00甲产品耗用量乙产品耗用量2460265030604100354051004080544513140
27、17295A 材料 材料总耗用量加：期末材料存量减：期初材料存量本期采购量材料采购成本51102148150057582303271602592214876043041686402857.525928905.535622952518002857.58467.533870304351800150030735122940见表 10-14见表 10-16见表 10-16见表 10-15见表 10-15.预计材料采购成本合计 39404 51656 59866 65580 216506 增值税进项税额 6698.7 8781.5 10177.2 11148.6 36806 预计采购金额合计 46102
28、.7 60437.5 70043.2 76728.6 253312 表 10-18 204 年度 MC 公司的直接材料采购现金支出预算单位：元 季度 1 2 3 4 全年 资料来源预计采购金额合计 46102.7 60437.5 70043.2 76728.6 253312期初应付账款第 1 季度采购现金支出第 2 季度采购现金支出第 3 季度采购现金支出第 4 季度采购现金支出 14400.027661.6 18441.136262.524175.042025.9 28017.346037.214400.046102.760437.570043.246037.2 见表 10-17见表 10-
29、15现金支出合计 42061.6 54703.6 66200.9 74054.5 237020.6 4.应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。本预算不包括预定所得税和直接计入管理费用的印花税。为简单化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。例 10-10某汽车制造厂 204 年的预计销售收入为 1000 万元，适用的消费税税率为 8%，应交增值税额为 68 万元，城市维护建设税税率为 7%，教育费附加的征收率为 3%。要求：根据上述资料测算该
30、企业 204 年预计的销售税金及附加。解：依题意该企业预计消费税=10008%=80（万元）该企业预计城市维护建设税=（68+80）7%=10.36 （万元）该企业预计教育费附加=（68+80）3%=4.44 （万元）该企业预计销售税金及附加=80+10.36+4.44=94.8（万元）预计应交增值税的第一种方法-简捷法某期预计应交增值税=某期预计销售收入应交增值税估算率例 10-11仍按例 10-10 资料。该企业 203 年的不含税销售收入总额为 2000 万元，销售利润率为 20%，适用的增值税率为 17%，材料成本占总成本的百分比为 75%，假定该企业生产所使用的材料都是在当期内采购的
31、，应交消费税为 80 万元。要求：（1）根据上述资料测算该企业的应交增值税估算率；（2）估算该企业 204 年应交增值税额；（3）计算该企业的附加税费率和销售税金及附加。解：（1）依题意203 年销项税额=200017%=340（万元）203 年总成本=2000（1-20%）=1600（万元）203 年材料采购成本=160075%=1200（万元）203 年进项税额=120017%=204（万元）203 年应交增值税额=340-204=136（万元）应交增值税估算率=1362000100%=6.8%（2）该企业 204 年应交增值税额=10006.8%=68（万元）（3）附加税费率=7%+3%
32、=10%销售税金及附加=80+（80+68）10%=94.8（万元）预计应交增值税的第二种方法-常规法（P414）常规法，即按照增值税的实际计税方法进行估算。计算公式为：某期预计应交增值税=该期预计应交增值税销项税额-该期预计应交增值税进项税额例 10-12应交税金及附加预算的编制（估算应交增值税采用常规法）MC 公司 204 年度各季度预计的增值税销项税额和进项税额资料分别如表 10-10 和表10-17 所示；该企业流通环节只交纳增值税，并于实现销售的当期（每季度）用现金完税；附加税费率为 10%；假定全年预交所得税 12000 元。要求：为 MC 公司编制 204 年度的应交税金及附加预
33、算（计算结果保留整数） 。解：编制该公司的应交税金及附加预算如表 10-19 所示。表 10-19 204 年度 MC 公司的应交税金及附加预算 单位：元 季度 1 2 3 4 全年 资料来源增值税销项税额增值税进项税额 156406698.7219308781.52686010177.22720011148.6 9163036806应交增值税销售税金及附加 8941.3894.113148.51314.816682.816682.816051.41605.1548245482.4现金支出合计 9835.5 14463.3 18351.1 17656.5 60306.4见表 10-10见表 1
34、0-17销项-进项例 10-13应交增值税的估算方法的比较仍按例 10-7 的销售预算和表 10-17 的应交增值税资料，假定 MC 公司按照 204 年全年应交增值税和同期预计销售收入合计确定的应交增值税估算率。要求：（1）计算该公司的应交增值税估算率；（2）按简捷法估算该公司 204 年各季度的应交增值税，并比较分析两种方法估算应交增值税数据的关系。应交增值税估算率=54824/53900010.17% 。表 10-20 应交增值税两种估算方法对照分析表 季度 1 2 3 4 全年 资料来源常规法估算的应交增值税预计销售收入简捷法估算的应交增值税 8941.3920009357.7 131
35、48.512900013121.116682.815800016070.916051.416000016274.35482453900054824见表 10-19见表 10-10误差 -416.4 27.3 611.9 -222.9 0 两种方法估 算额之差 上表中：简捷法估算的应交增值税=预计销售收入估算率误差=常规法估算的应交增值税简捷法估算的应交增值税5.直接人工预算的编制例 10-14MC 公司 204 年单位工时工资率和工时定额资料如表 10-21 所示。表 10-21 204 年度 MC 公司的单位工时工资率和工时定额资料 季度 1 2 3 4 其他直接费用计提标准 预计应付福利 费支用率
