1、1毕业论文（设计）开题报告题目信息披露中虚假财务报告相关研究专业会计学一、选题的背景、意义在市场经济中，现代企业（尤其是股份有限公司）“外部”（主要是投资人、债权人）与“内部”（主要是企业经营者）之间存在委托代理关系，从而存在信息不对称问题，为了尽可能降低信息不对称程度，企业在财务报告中需要对自身的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息进行充分披露，以帮助现有和潜在的投资人作出投资、信贷及类似行为的正确决策，并提供国家进行宏观决策与控制时所需要的基本信息1。会计信息要在各方利益相关者的决策中、社会经济和资本市场发展中发挥作用，必须满足一定的质量标准。而我国会计信息质量却不容乐观，会计舞弊现象普
2、遍存在2，传达出的会计信息中虚假成分偏多，根本不能满足会计信息使用者的需要，并直接影响着社会经济的发展和经济秩序的正常运行。作为证券市场健康发展的基石信息披露制度问题如果不能很好地解决，必将对我国证券市场的长远发展造成障碍3。财务报告作为会计信息披露的主要载体，其重要性不言而喻。论文对前人研究成果进行分析整理，结合信息披露现状，提出有效增强财务报告真实性的对策。二、相关研究的最新成果及动态一国外研究综述会计报表是会计报告的核心。国际会计准则委员会在财务报表的列报中指出财务报表是对企业财务状况和经济业务的结构性财务表述。通用财务报表的目的是提供有助于广大使用者进行经济决策的有关企业财务状况、业绩
3、和现金流量的信息4。美国财务会计概念公告第一号（SFAC1）指出财务报告的首要目标是“为2现有的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供其作出理性投资、信贷和相似决策所需的有用信息”；第二个目标是“为现有的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供有助于他们评估从股利或利息中获取预期现金收入的金额、时间分布和不确定性的信息”5。作为早期股份公司发展迅速的英国，自然成为了虚假财务报告的发源地。1720年英国“南海公司破产案”掀起了人们对虚假财务报告不良后果的重视。“南海公司破产案”孕育了世界第一位民间审计师的诞生，同时政府部门意识到了虚假会计信息的恶劣影响，于同年颁布了泡沫公司取缔法，并沿用了百余
4、年。然而，该法案只是通过简单地禁止设立股份公司来保持资本市场的稳定，以及保护股东和债权人的利益不受损害，却严重地影响了英国资本市场的发展6。19291933年全球性的经济大危机后，美联邦政府在参考各州“蓝天法”的基础上，先后通过了1933年证券法和1934年证券交易法，确立了以英国的公开原则和纽约州“蓝天法”的反欺诈原则相结合产生的证券法基本原则信息披露原则，进而创立了上市公司强制性信息披露的相关法律与规定。此外，美国政府还专门成立了证券交易委员会（SEC），对市场进行监管，包括负责制定上市公司必须遵守的信息披露规则7。1985年美国注册会计师协会AICPA、美国会计学会AAA、内部审计师协会
5、IIA、财务经理协会FEI和全国会计师协会NAA共同组成了“全美反虚假财务报告委员会TREADWAY委员会”。1987年，TREADWAY委员会向社会发布了划时代的“TREADWAYCOMMISSIONREPORT1987”简称“1987报告”。全面论述了企业反虚假财务报告的防范系统，报告建议采取如下四道防线来防止虚假财务报告高层的管理理念、业务经营中的内部控制、内部审计、外部独立审计。1998年，TREADWAY委员会的发起组织THECOMMITTEEOFSPONSORINGORGANIZATION简称COSO在“1987报告”的基础上，公布了跟踪研究成果虚假财务报告美国公司的分析19871
6、9978。关于“虚假财务报告”的定义，TREADWAY委员会在“1987报告”中认为，虚假财务报告就是“公司在对外进行财务报告的过程中，由于故意或轻率的行为，无论是虚报或者漏报，结果导致重大的误导性，对投资者的投资决策产生实质性3影响的财务报告”。美国的JACKCROBERTSON认为，虚假财务报告是指通过舞弊和“虚构交易”使财务报告对他人产生严重误导的报告8。西方学者常以国际知名评级机构公布的信息披露评级来度量公司会计信息质量，其中使用最广泛的是美国投资管理和研究协会AIMR的信息披露指数、标准普尔财务透明和信息披露指数及国际财务分析和研究中心CIFAR信息披露指数9。美国反虚假财务报告委员
7、会1987年发布的报告指出，存在虚假财务报告的破产企业占破产企业总数的10。根据美国破产资料网站披露，2000年，176家上市公司宣布破产；2001年，255家上市公司宣布破产，而这些上市公司都涉及严重的财务问题10。2000年以来，美国公司财务丑闻一直在不断出现曾在世界500强中排位第七、被财富杂志称为“最具创新力的公司”、全球第一大能源公司安然公司2001年；美国第二大长途电话公司世界通信公司2002年；曾是美国“最可信赖的50家公司”之一、全球最大的复印机制造商施乐公司2002年；美国HPL技术公司2002年；美国最大的医疗保健公司南方保健2003年；美国国际集团AIG以及美国通用再保险
8、公司2005年等。自安然事件发生后，布什总统和美国国会、会计总署、联邦检察院、司法部和联邦调查局、联邦储备银行、SEC等迅速做出反应，分别从不同角度提出相应对策11。美国于2002年出台了萨班斯法案。该法案的详细规定包括（1）首席执行官和首席财务官必须签署书面证明证明自己财务报告的真实性，内部控制制度中要有大量的激励处罚措施；（2）委员会必须聘用一个独立的审计委员来进行监督审计工作；（3）禁止有欺诈性或误导性的行为影响审计师；（4）禁止会计师事务所为被其审计的公司提供如评估、咨询及内部审计外部化等非审计服务；（5）审计合伙人轮换参与任务；（6）增加了涉及一系列事项的披露要求，包括公司的内部控制
9、、道德守则等方面；（7）证券分析师不得出版与公司存在利益冲突的情况报告；（8）创建PCAOB（PUBLICCOMPANYACCOUNTINGOVERSIGHTBOARD），以监督审计行业12。萨班斯法案加大了管理者对信息披露的责任，大幅度扩大政府和证券市场参与监管，特别是对财务报告。4（二）国内研究综述随着经济全球化的快速发展和市场经济的规范运作，要求会计更加规范化和与国际接轨，特别是上市公司的会计报表编制和披露更加迫切。为此，我国制定和发布了公司法、证券法、会计法、审计法等重要经济法律；国务院发布了企业财务会计报告条例；财政部发布了企业会计准则、独立审计准则、企业会计制度及内部会计控制规范；
10、中国证监会发布了信息披露准则等有关法规，保证会计信息质量。我国财政部在1992年发布的企业会计准则基本准则中指出财务报告的定义为财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件。我国国务院在2000年发布的企业财务会计报告条例中给其修改的定义为财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件4。这一修改使定义更加全面和确切。宋胜菊对于“虚假财务报告”的定义是这样描述的虚假财务报告是指未能遵循财务报告准则，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量，对企业的经营活动做出不实陈述的财务报告。其后
11、果必然导致信息使用者做出错误的决策，使会计在经济生活中应有的功能失效，进而危及到社会财富的公平分配和社会资源的有效配置，弱化各项改革措施政策效果，甚至动摇社会主义市场经济建设的整个基础6。2001年，朱镕基总理在视察国家会计学院时提出“所有的会计人员必须以诚信为本、操守为重、遵守准则、不做假账，保证会计信息的真实可靠。”中国从90年代至今，财务报告舞弊案接连发生琼民源（1997）、红光实业（1998）、郑百文（2000）、纵横国际（2001）、东方电子（2001）、银广夏（2002）、三九医药（2002）、华源制药（2004）、西安达尔曼（2004）、广东科龙电器（2005）等。银广夏事件将财
12、务报告舞弊推到了高潮。葛家澍（2006）指出，财务会计有可能逐渐失去它的传统特征，人们对财务会计及其报告的要求使财务会计力不从心。在市场的激烈竞争中，在泡沫经济破灭、经济处于衰退的情况下，由于投资人和经营者之间的信息不对称，由于利益的驱动，公司管理当局通过会计数字作假来欺骗不知情的广大中小投资人，看似5偶然，实为必然。我们强调财务会计信息的真实可靠，既是财务会计的本质所决定，也是一连串财务欺诈案告诉我们的一条重要的反面经验缺乏可靠的信息（即虚假信息）是不可能引导投资者进行正确的决策的13。袁慧芬（2002）在中美上市公司信息披露规范比较与研究中指出无论是证券立法还是对信息披露的监管，我国都起步
13、不久，存在一些问题和需要完善的地方。与美国比较，我国没有制定证券交易法，而是将发行市场和交易市场的规范统一到证券法中，股票发行与交易管理暂行条例1993的发布先于公司法1994和证券法1999，有些内容与后两部法规有一些冲突，尽快颁布新法规或修订旧法规是证券市场的迫切要求14。孔凡如（2008）在浅析虚假财务报告的现状中指出，“虚假财务报告主要是年度报告”，“财务报告中虚假信息的分布面很广，几乎涉及了所有的报告内容。但虚假程度最严重的是利润，然后是资产、资本金和股份数的虚假陈述，改变募集资金用途和挪用募集资金亦占很大比重。”“不少案例存在连续多年财务报告虚假”15。陈璐（2007）“在我国，上
14、市公司的信息披露由上市公司国家管理人员作出后，需经由注册会计师审计、公司董事会批准，才能以证券交易所规定的方式披露出来，其中，发行时信息披露制度还要求对发行人的申请资料分别经过省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府、国务院有关产业部门、中国证监会的审查。但是，如此严格的程序性要求不能有效地规制上市公司的信息披露行为”。“目前对证券市场上虚假信息行为的行政处罚主要是采用罚款和警告两种方式，为数不多的罚款与虚假陈述行为人获得的利益不相称警告之类的行政处罚更是无关痛痒，再加上证券监管部门力量有限，难以对所有的虚假信息披露行为进行及时的监督和处罚”7。袁小勇也说“尽管存在这样的风险，但企业仍然会冒险造
15、假，主要动力来源于其对利益与风险的权衡，风险越大利益越大。当分析的结果出现利益高出所要承担的风险时，企业就会铤而走险”8。袁小勇（2006）提出虚假财务报告的危害1扰乱国民经济正常运行，削弱国家宏观调控与微观决策的能力；2造成国有资产流失，导致国家利益受损；3削弱市场的资源配置功能；4虚假财务报告为经济犯罪活动提供方便，滋生腐6败；5误导信息使用者，并使信息使用者受到严重损失；6损害了国家法律法规的尊严，削弱其权威；7增加社会的不安定因素；8虚假财务报告会带来行业不正之风8。曹淑梅（2009）在虚假财务报告的内涵及其治理的现实意义中说“虚假财务报告将误导信息使用者的决策，增加市场交易费用，制造
16、泡沫经济、扰乱经济秩序，失信于广大投资者，沉重打击投资者的信心，严重影响我国经过多年好不容易培育起来的资本市场的健康发展，使“三公”原则公开、公平、公正不能真正地体现，同时，还影响我国会计向国际会计准则趋同的进程。虚假财务报告误导国家对目前经济的判断，导致国家制定出不符合实际的经济政策，最终造成无法弥补的后果”16。刘永泽（2003）在从系列造假案引发的思考中对会计造假原因进行分析从企业内部管理层与财会人员来看，企业财会人员造假无非是追求个人利益，但是会计人员因造假而获取的利益毕竟是很小的部分，而且造假行为也是被动的，企业高级管理层才是虚假行为的发起者，也是巨大的受益者，会计人员不做假账很可能
17、丢饭碗；从注册会计师的角度来看，经营者本人既是被审计人，也是审计委托人，审计人员的聘任、解聘和付费都由其来决定，会计师事务所的生存和发展完全要依赖于本该由他们监督的客户，这就难以避免注册会计师发表的审计意见其实就是委托人的意思；从外部监管部门来看，公司造假被发现并处罚的是极少数，而且监管部门对于造假主要是采取行政处罚，追究其刑事责任和民事赔偿更是极少数，根本起不到制约作用11。（三）对虚假财务报告的治理措施主要有1、法律、法规、制度方面（1）健全民事赔偿机制袁小勇（2006）指出，过高的诉讼成本和偏低的诉讼收益，使注册会计师被真正提起诉讼的概率很低，认为可以考虑采用集团诉讼和风险诉讼相结合的诉
18、讼方式。前者是指当标的为同一种类，当事人一方人数众多时，可以推选出代表，代表共同利益，减少诉讼成本，提高诉讼效率，后者是指律师和当事人共同承担诉讼风险，两者结合，将会大大提高受害者的民事诉讼积极性。我国目前对于举7证责任，仍然适用“谁主张，谁举证”，但审计是非常专业的技术性活动，要普通投资者举证大股东、经理层、注册会计师，难度大、成本高。美国1993年证券法规定个人投资者只要证明财务报表存在重大不实，就可以向法院提起诉讼，注册会计师则需要提供证据证明自己的清白。我国也可以借鉴这种制度，将举证责任转移给注册会计师8。（2）加强二次审计的力度张宝清（2007）在谈虚假财务报告问题的防范对策中指出，
19、二次审计的力度主要表现为三个方面抽查概率、查出概率、惩处力度。首先，应使抽查概率加大。这主要可以通过缩小抽查范围和增加抽查数量来实现。其一缩小抽查范围，以往有过出具虚假财务报告行为的上市公司，其高层往往属于风险偏好型，应将其列为主要的抽查对象；对于业绩始终较好和业绩变化剧烈的上市公司，也应将其列为主要的抽查对象。其二增加抽查数量，遇到的主要问题可能就是抽查成本过高，针对这一问题，可以在对有问题的上市公司进行物质处罚中拿出一定比例的金额支付抽查成本并奖励抽查人员。其次，应使查出概率加大。这除了用上述方法激励二次审计人员外，还应通过加强监督尤其是媒体的舆论监督来实现。最后，还应加大惩处力度。除了加
20、大对上市公司的惩罚外，还应加大对通过该虚假财务报告的会计师事务所的惩处力度17。（3）国有企业实行会计委派制林翠（2009）在国有企业虚假财务报告的成因及防范对策中提到了会计委派制会计委派制是财产所有者向其所属企事业单位统一委派会计人员，并对他们的任免、调动、考核、奖惩、工资和福利待遇等进行统一管理的一种会计人员管理制度。实行会计委派制改变了会计人员对所在单位的依附关系，使会计人员处于一个比较超脱的地位，有利于会计人员严格按财经法规办事，有利于强化会计监督职能，解决财务报告失真和内部人控制问题18。孟爱萍（2009）在浅议虚假财务报告中也提到了会计委派制度会计委派制是和会计任命制相对的，它的主
21、要特点是企业的主要会计人员由所有者委派，经营者不得干预委派会计人员的工作。会计委派制度是解决目前我国会计领域出现的一些问题的有效措施，是强化会计监督，提高会计信息质量，加强会计8人员管理的重要制度19。（4）加大处罚力度袁小勇（2006）提出虚假财务报告的治理措施任何经济活动都有一个成本问题，当造假者被处罚的成本小于所获得的收益时，就会铤而走险。首先我们要严格执法，加大查处力度；再者就是出台严厉的处罚规定，包括刑事处罚和经济处罚等，增大造假者的“后成本”，这样才能从利益上遏制住虚假财务报告的蔓延，取得良好的效果8。迟晓达（2007）在浅谈虚假财务报告的形成原因及应对策略中指出，加大刑事制裁和民
22、事制裁力度，是防范虚假财务报告的重要手段。加大对虚假财务报告单位和会计师事务所的刑事制裁和民事赔偿力度，增加虚假财务报告的造假成本，使收益大大低于造假成本，让财务报告造假者付出沉重代价，使造假者不敢以身试法20。（5）推行诚信保险制度张宝清（2007）在谈虚假财务报告问题的防范对策中指出，根据国外一些国家的做法，对公司特别是上市公司要求其在保险公司投保诚信险。当公司出现诚信问题，导致投资者受到损害时，保险公司必须负责赔偿。这样一方面保护了投资者利益，另一方面又使保险公司为了自己不受利益损失，必然加大对投保公司的监督，通过市场行为进行监督，降低监管成本17。2、内部监管方面（1）完善独立董事制度
23、袁小勇（2006）指出，目前，一些上市公司的独立董事主要由政府主管部门或董事会聘任，聘任中人情董事、名人董事的现象严重，使得独立董事的知情权和工作时间得不到保证。从法律层面上，需要对公司法等相关法规进行修改，独立董事“必须”行使职权和发表独立意见，而不仅仅是“应当”，且应在上市公司年报中披露独立董事履行权利责任的情况。还应当建立独立董事的激励机制，只有这样才能确保他们尽职尽责地履行其使命8。张宝清（2007）指出，独立董事的客观性、公正性要强于一般的董事，同时独立董事一般具有专业知识，加强独立董事在上市公司董事会的作用，一方面9可以加强企业内部的自律和监督，另一方面可以较好地抵御来自上市公司外
24、部的压力，防止由于外部压力引起的企业出具虚假财务报告现象的发生17。（2）建立良好的内部信息沟通系统袁小勇（2006）指出，一个良好的信息沟通系统可以使企业及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、准确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通8。（3）提高人员素质人员素质不仅是会计人员的素质，也包括经营管理人员的素质。孟爱萍（2009）指出，财务人员的素质和知识水平对财务报告的质量有着非常重要的影响。要使他们遵守原则、客观公正就必须大力提高他们的道德水平和知识水平。要提高财务人员素质，就是要培养财务人员热爱会计工作，敬重会计职业的思想；坚守诚实守信、客观公正的职业操守，逐步树立起良好的职业道德观念1
25、9。3、外部审计方面（1）加大对违规审计的注册会计师的处罚力度袁小勇（2006）在虚假财务报告研究中提到了这点。（2）对会计师事务所进行同业检查，推行注册会计师和会计师事务所轮换制度迟晓达（2007）指出，美国安然公司能够长期做假账，一是由于安然公司自身的原因，安然公司董事会想从中捞取好处；二是给安然公司进行会计咨询和出具财务审计报告的同属一个会计师事务所，并且该注册会计师和会计师事务所长期从事该项业务。法律法规虽然没有规定注册会计师和会计师事务所应几年轮换一次，但如果注册会计师和会计师事务所不在一定的时间内进行事务所和注册会计师的轮换，就会容易造成会计师事务所出具的审计报告没有起到监管作用，
26、使虚假财务报告得以出笼20。（3）加强注册会计师职业道德素质邢进（2006）在上市公司虚假财务报告及其治理中提出，加强对注册会计师的职业道德教育，提升专业胜任能力，是保证审计独立性，提高审计质量的根本21。4、社会舆论监督方面10孟爱萍（2009）指出，舆论的监督是虚假财务报告监管治理中不可缺少的一环，是治理虚假财务报告的一剂猛药。新闻舆论的独立性最强，在法律允许的范围内，可以对一切可疑的问题发表看法，所以它可以对企业和任何一家公司的异常举动和财务报告的相关问题提出质疑，并能引起广大利益相关者的注意和警觉，在一定情况下保护了投资者的利益。新闻媒体被称为“无处不在的眼睛”，它的监督预警作用是其他
27、监督形式所无法替代的19。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预期达到的目标（一）研究的基本内容课题研究集中于以下几个方面1对会计信息披露和虚假财务报告含义进行界定。（2）分析虚假财务报告危害和现状。（3）分析虚假财务报告存在的原因。（4）充分借鉴国内外研究成果，提出对策。（二）研究方法运用规范研究法，对前人的研究进行归纳、总结，结合我国现状，会计信息披露的重要性越来越突出的情况下对虚假财务报告进行研究，分析虚假财务报告的形成原因及危害，在充分借鉴国内外研究成果的基础上，提出一些对策。11（三）技术路线（四）研究难点与预期达到的目标现阶段，虽然对防范虚假财务报告呼声很高
28、，各方也都根据自己掌握的情况提出相关建议，政府部门、企业、会计师事务所等都采取相应的措施，但虚假财务报告问题似乎并没有得到遏制。从所收集的案例来看，重大的财务报告舞弊案大多还是管理层造成的，管理层主观上对经济利益的欲望是最大的原因，要解决这个主观因素带给管理层造假的动力是问题的难点。主观上对利益的欲望是企业维持经营的动力，却也是企业造假的动力，要管理层把欲望仅用于安分守己地经营也是不可能的，本文也只能从侧面提出措施，减小这一欲望对造假的动力。选题收集相关的资料图书馆电子资料和纸质书籍资料整理分析列出提纲、明确思路国际现状国内现状相关建议和对策危害、原因引言背景意义概述现状12四、论文详细工作进
29、度和安排2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献1魏明海，龚凯颂会计理论M东北财经大学出版社，20093P1641652郑洪涛，张颖企业内部控制学M东北财经大学出版社,20091P183任庆玲,赵欣上市公司信息披露制度有关问题的研究J商业经济,20106P75764陈哲卿，郑丰中外财务会计报告比较M中国财政经济
30、出版社，20021P175WILLIAMRSCOTTFINANCIALACCOUNTINGTHEORYMPRENTICEHALL,200212166宋胜菊，刘学华上市公司虚假财务报告的危害及对策J中国集体经济，2007（27）P72747陈璐我国上市公司虚假信息披露的法律问题研究D海南大学20078袁小勇虚假财务报告研究M经济管理出版社，20061P27349李青原制度环境、会计信息质量与资本配置M经济科学出版社，20091P11610陈志武，周年洋安然华尔街完美案例M中国城市出版社，20021P22111刘永泽从系列造假案引发的思考C东北财经大学财务与会计研究中心年度研究报告，20031P2
31、312BALL,RAYMARKETANDPOLITICAL/REGULATORYPERSPECTIVESONTHERECENTACCOUNTINGSCANDALSJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,2009,47227732313葛家澍财务会计理论研究M厦门大学出版社，20061P3263331314袁慧芬中美上市公司信息披露规范比较与研究J江苏教育学院学报,20021P828515孔凡如浅析虚假财务报告的现状J中国科技信息,20087P12712916曹淑梅虚假财务报告的内涵及其治理的现实意义J经济师，20093P14514617张宝清谈虚假财务报告问题的防范对策J商业
32、时代，200718P8418林翠国有企业虚假财务报告的成因及防范对策J广东水利水电，20097P838419孟爱萍浅议虚假财务报告J黑龙江科技信息,200912P8920迟晓达浅谈虚假财务报告的形成原因及应对策略J中国科技信息，200710P15916021邢进上市公司虚假财务报告及其治理J辽宁行政学院学报,20064P11812222BADAWI,IBRAHIMMGLOBALCORPORATEACCOUNTINGFRAUDSANDACTIONFORREFORMSJREVIEWOFBUSINESS,2005,14281423DAVIDJ,EVERETT,JEFFFINANCIALSCANDALS,ACCOUNTINGCHANGEANDTHEROLEOFACCOUNTINGACADEMICSAPERSPECTIVEFROMNORTHAMERICAJEUROPEANACCOUNTINGREVIEW,2005,142373382
