1、1毕业论文（设计）开题报告题目自创商誉会计确认与计量问题研究专业会计学2一、选题的背景、意义随着经济的迅速发展，无形资产在企业中的比重越来越大，有些行业无形资产在企业资产中的比重甚至超过了有形资产的比重。而商誉作为企业重要的资产，它虽然是一项看不见的无形资源，却是对企业的现实收益与未来发展均产生重要影响的有形资源。商誉在企业生存和发展中的地位与日俱增，因此，商誉问题受到了理论界和实务界的普遍关注。但迄今为止，有关商誉的若干问题在会计学理论界及实务界并未达成共识，如自创商誉的定义，自创商誉的确认，自创商誉的确认计量等，从而在实践上引起混乱。随着市场经济的不断发展，企业产权交易活动尤其是企业整体资
2、产的重组与流动日益频繁，与之相伴的关于自创商誉的确认与计量问题也日益成为会计赛所关注的焦点。自创商誉正逐渐成为企业无形资产中重要的构成部分，而且在企业总资产中的比重也越来越大，历来备受争议，现实对企业加强自创商誉计量提出了新的要求，但自创商誉现状与这一要求相去甚远。本课题研究的目的是为了探讨自创商誉的确认与计量的方法问题。二、相关研究的最新成果及动态随着企业并购、改造、资产重组等产权交易活动的不断深入及知识经济的兴起，有关商誉的会计问题日益成为理论界和实务工作者关注的焦点。从本质上说，商誉就是能为企业带来未来超额盈利能力的一种无形资产。商誉就其来源说，应有自创商誉和外购商誉之分，后者不过是购并
3、企业自创商誉的市场化表现形式，实质仍属自创商誉。我国的会计准则规定，商誉只有在外购时才作为一项资产人帐。郑丹（2006）认为目前对自创商誉不进行确认的理由主要有以下几点1商誉与企业的整体有关，不能单独存在；2难以将其各形成因素分别计价；3其价值与建立商誉过程中发生的成本支出无必然的联系、并且会在短期内随国内外环境变化产生较大波动。所以，如果对自创商誉进行确认和计量，在实际操作上会有主观随意性，这有违客观性原则。刘琨（2004）认为各利益主体为保证企业资产报酬率对自创商誉不确认达成一致意见，且利益一致性对会计信息的反映具有深刻的影响，因为现阶段各利益主体对自创商誉都没有对其确认的需要，因此也就没
4、有反映其会计信息的必要。会计界对如何定义商誉逐渐形成了几种有代表性的观点，即超额盈利观、剩余价值观和无形资源观。超额盈利观认为商誉是超额盈利的那部分价值；剩余价值观认为商誉是企业总体价值与单项可辨认有形资产和无形资产价值的未来现金净流量贴现值的差额；无形资源观认为，既然商誉是由诸如优越的地理位置、良好的企业声誉、广泛的社会关系、卓越的管理队伍和优秀的员工等构成，而这些都是看不见摸不着且又无法入账记录其金额的，故商誉实际上是指企业上述各种未入账的无3形资源。张德容（2003）认为新经济环境下对自创商誉进行确认和计量有其必要性和可能性，否则严重违背了会计的有关原则，可能造成许多负面影响，具体违背了
5、权责发生制和相关性原则、重要性和充分披露原则、一致性原则，所以对自创商誉进行确认和计量是十分必要的。杜琳（2005）认为商誉属于广义资产的范畴，自创商誉只存在价值的变动，不存在价值的摊销。笔者认为会计界对自创商誉定义的几种代表性观点，分别是从商誉的实质、计价方法考虑和产生原因考虑，三者并不互相矛盾，只是从不同的角度观察得出的不同结论。针对目前我国会计原则规定企业只需对外购商誉进行确认和计量，对自创商誉不做任何处理。众多学者从不同角度分析其原因，主要考虑商誉与企业整体有关，不能单独存在，难以对其成本进行计量，且自创商誉价值随经济发展变动具有不确定性，以及各利益主体为保证企业资产报酬率对此不确认达
6、成一致意见。这些原因分析有一定道理，但随着知识经济时代的到来，企业资产已从有形化向无形化发展，而无形资产中未确认的自创商誉占资产的比例越来越大，不确认自创商誉，无法体现企业的真正价值。就目前对自创商誉不确认的现状，许多学者从一般会计原则角度考虑应对其进行确认和计量的必要性。我们还可以从资产的定义、确认标准和经济发展要求等方面进行分析其确认的必要性。目前对于自创商誉的计量方法主要有两种（刘冬荣，2003）差额法和直接计量法，大多学者认为根据商誉实质一般应采用直接计量法，这种方法要求各年预期超额收益是确定的，但现实中因为影响商誉的未来不确定性因素很多，企业商誉的存在价值具有一定的风险性，我们无法准
7、确估计自创商誉每年能给企业带来多少超额利润。由此可见，目前自创商誉的计量方法存在明显的缺陷。三、课题的研究内容和方法（一）研究内容会计理论界至今也没有对自创商誉的概念和会计处理问题作出合理的解释。纵览各国的会计准则和会计制度，不确认自创商誉是各国所共同坚持的一个基本原则。我国于2007年实施的企业会计准则也明确规定了“企业自创商誉不能加以确认“。在传统的工业经济时代，基于可靠性和谨慎性原则，这种做法无可厚非。但随着经济环境的变迁，现行的商誉会计理论表现出了明显的不足，笔者认为自创商誉应予以确认和计量。本文对自创商誉的概念、确认、计量和披露问题进行了深入的研究，在此基础上，还对自创商誉的后续会计
8、处理提出原则性的建议。（二）研究方法1、比较研究，文中的多处都体现了比较法的思想。如割差法和超额收益法的比较，价值减损法和系统摊销法的比较，商誉准则的国际比较等等。通过将国内与国外、国外不同国家之间的商誉会计处理进行对比，有助于我们借鉴国外的先进经验，完善我国商誉会计的理论研究。而且，通过将不同的商誉处理方法进行对比，有利于我们作出更加理想的选择。42、定性分析与定量分析相结合。本文研究的是自创商誉会计处理问题，从会计学和经济学角度而言，对此问题的研究既要有定性的描述又要有定量的分析，因此，在本文的有关章节，尤其是关于自创商誉的计量、披露章节中运用了定性分析与定量分析相结合的方法进行说明。3、
9、理论分析与实证研究相结合。在本文的论述过程中，为了避免理论的空洞、乏味，本文运用了大量的实例来加以说明和论证。这一点在关于自创商誉的确认章节中表现得更为突出。论文详细工作进度和安排20101105毕业论文工作动员会，导师下达论文选题2010110520101122毕业论文选题（确定选题）2010113020110110下发毕业论文任务书、参考文献的查阅、完成外文翻译、文献综述、开题报告20112212011311论文的准备、初稿撰写20113122011503参加毕业实习20115232011303第一次答辩20116052011610第二次答辩四、参考文献1郑丹浅谈自创商誉的确认J宁德师专学
10、报，2006年129352刘琨从会计职业判断论自创商誉的确认J教育财会研究，2004543473张德容试论自创商誉的确认与计量J经济与管理，20031246474杜琳,曾山自创商誉的确认和计量J事业财会，20059329315刘冬荣自创商誉确认与计量问题的探讨J技术经济与管理研究，2003680816李瑞兰试论新经济环境下自创商誉的确认与计量J事业财会，2003638407袁晓明,马毅婕关于自创商誉的确认和计量J经贸财会，20031055568钟伟强,高岩关于自创商誉之确认与计量问题的探讨J贵州财经学院学报，2003337419侯青华论知识经济环境下自创商誉的确认J现代会计，20033404210熊永忠自创商誉会计探讨J西南农业大学学报,2004311葛家澍等当前财务会计的几个问题J会计研究，199613812郑少东对自创商誉的确认、计量与会计处理的思考J会计之友，200511747513蔡昕知识经济时代的自创商誉J铁道财会，200311556414安雪梅关于自创商誉的计量和会计处理问题探讨J会计之友，200567071515何亮关于自创商誉会计理论的几点思考J大众科技，200510165166
