1、毕业论文（设计）文献综述题目后危机时代会计计量问题研究系别专业会计学一、前言部分（一）写作目的由美国次贷危机而引发的金融危机使全球各同经济遭受了巨大的损失。各国政府和经济金融界人士绞尽脑汁，从次贷危机追溯到衍生金融产品，再追溯到市场及市场信用，试图找出危机的罪魁祸首。与此同时，会计计量作为会计系统的核心，会计计量和会计信息披露的重要性逐步显现。一方面随着经济的发展和会计计量方法的不断演进，历史成本计量模式受到越来越多的批评和质疑。另一方面由于历史成本信息无法及时和全面地反映经济环境的变化，也难以为会计报表使用者提供与决策相关的信息。随着“决策有用观”呼声的不断高涨，人们开始在会计计量中逐步引入
2、公允价值的概念，以期能够及时反映现行和未来经济环境变化对企业资源的影响。然而2008年金融危机引发的金融界与会计界对公允价值的争议则将公允价值计量问题推向了风口浪尖。本文立足于后危机时代不确定性影响下的经济现状，阐述会计计量的基本理论，通过分析当前状态下的历史成本计量和公允价值计量存在的问题、不同的计量属性产生的经济后果，以及对不同会计计量模式进行比较分析，旨在得出未来会计计量的发展趋势。（二）相关概念后危机时代（POSTFINANCIALCRISISERAORPOSTCRISISERA）是指危机缓和后，出现的一种较为平稳的状态。但是这种状态是相对而言的，因为造成危机的根源并没有消除，而且危机
3、也并没有结束，从而使得世界经济仍然存在很多不确定因素，经济危机时刻还会回来，甚至加剧，有可能引起新一轮的衰退。不确定性（UNCERTAINTY）是指各决策方案在各时期的现金流量不都是确定的和已知的，包括某些不确定的因素的一种决策条件。会计计量（ACCOUNTINGMEASUREMENT）会计核算系统的核心。用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。其特征是以数量（主要是以货币单位表示的价值量）关系来确定物品或事项之间的内在联系，或将数额分配于具体事项。其关键，是计量属性的选择和计量单位的确定。公允价值（FAIRVALUE）亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件
4、下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。（三）综述范围此次研究，搜集了2001年到2010年的一些著作与期刊杂志中有关会计计量方面的研究文献。包括JOHND、ROSSIIII美PENNSYLVANIACPAJOURNAL等及国内在财会月刊、会计之友、商业会计、经济师、现代经济等期刊上发表的相关文章。综合各专家及学者的不同观点，论文从会计计量理论、后危机时代会计计量属性和模式、后危机时代会计计量发展几个方面进行了综述、分析和评价，希望能够对历史成本计量与公允价值计量的博弈、会计计量属性和模式的选择、会计计量模式未来的发展趋
5、势等会计问题有总体的把握。（四）相关主题及争论焦点2008年金融危机发生后，就公允价值计量是否应为此次金融危机买单成为众多专家学者争论的焦点。在后危机时代，经济环境的高度不确定性引发了会计计量属性的选择对会计信息后果的影响以及对经济决策的影响。从宏观经济发展看，公允价值计量能否最终取代历史成本计量，或者说公允价值计量能否在会计计量属性中占主导地位也是众说纷纭。在会计计量属性和模式的选择中如何正确对待在后危机时代广泛存在的不确定性因素也是当下会计计量问题研究的重点之一。二、主题部分（一）关于会计计量基本理论的研究“后危机时代会计计量（慰然，2010”资产、负债的价值计量是否准确，是会计计量的关键
6、所在，也是会计计量的首要问题。资产、负债的价值属性决定其计量模式，不同的价值属性应采用不同的计量模式计量。价值属性与计量模式之间存在一致性、相关性，即价值属性决定计量方法，不同计量方法体现出不同的价值属性。而采用不同计量模式体现的所有者权益的价值属性不同，其计量的依据也就不同。“会计计量理论与规则（张学谦，2005）”会计计量是以资产计量为基础，资产确认是对某一项目作为一项资产正式列入会计报表的过程。该过程可看成是会计信息记录中最有价值的环节。在本质上，会计计量包括资产计价与收益决定两项内容。“会计理论与方法研究，吴水澎，2003”计量主要有“计量单位”和“计量属性”两个方面，两者的不同组合形
7、成不同的计量模式。计量单位可以广义的理解为计量形式和手段，以及所确定的计量形式的衡量单位或尺度，但一般把计量单位狭义的理解为货币及其体现方式。而计量属性是指被计量客体的特征或外在的表现形式。“会计基本假设（莫里斯穆尼茨，1961）”会计计量有三个基本条件，一是时间因素，二是数量因素，三是单位因素。简而言之，即在恰当之时，以特定的单位做出的数量表示。“现代西方会计理论（葛家澍,2001）”会计计量之所以能用货币数额来表示经济主体的活动（包括经济资源和经济资源的变动），是因为在商品经济条件下，经济活动都同价值分不开。在财务会计中，计量属性是指资产、负债等要素可用财务形式定量化的方面，即能用货币单位
8、计量的方面。“关于编制和提供财务报表的框架（IASC，1989）”计量是指为了在资产负债表和收益表中确认和计列财务报表而确定其金额的过程。这一过程涉及具体的计量基础。“企业财务报表的确认和计量（FASB，1984）”每一个财务报表要素都有多种计量属性可以计量，而在编制财务报表之前，必须先确定予以计量的属性。同时，在其概念框架的研究中，将计量属性分为历史成本/历史收入、现行成本、现行市价、可变现净值及未来现金流量的现值五类。（二）关于会计计量属性和模式的研究“从可靠性和相关性谈会计计量属性的选择（裴淑霞,2010）”历史成本是所有会计计量属性中最具有可靠性的和中立性，但缺乏相关性。与历史成本相反
9、，公允价值是一种动态反映，体现资产和负债在某一时点的实际价值，具有很强的相关性，但可靠性的缺乏也成为其致命的缺点。会计信息的可靠性与相关性缺一不可，强调相关性不等于牺牲可靠性，甚至说可靠性是基础，因此历史成本却不可能被完全取代。“金融危机下公允价值的理性思考（康颖，2010）”其实任何一种会计计量属性都有其局限性，人们只能在当前的环境下进行各种权衡之后作出合理的选择，公允价值也不例外，它的合理运用受到诸多外界条件的影响。对于公允价值的使用我们不能因噎废食，而应利用这次契机去思考如何健全公允价值会计准则框架，稳定金融市场，从而促进我国金融资本市场健康有序地发展。“公允价值影响下的会计模式选择（王
10、来群，2010）”公允价值的实质是收益类资产在当前市场条件下最可能的交易价格，是尚未实现的收入，它体现着会计收益计量由“已实现”到“可实现”的转变。为满足决策有用的会计目标，会计必须提供有关企业未来收益的会计信息。价值会计模式的目标是企业价值信息，公允价值是价值会计模式的理想计量属性。“浅谈金融危机对公允价值计量的影响（王峥，2009）”公允价值计量问题的确有待进一步完善，但与金融危机并无直接联系。金融危机的根本原因，在于次贷引发的流动性不足、金融创新缺乏透明度和有效监管。当然不可否认公允价值确实对于经济起到了杠杆效应的作用，但是金融危机产生的根本原因绝对不是由公允价值导致的。“双重计量模式下
11、可靠性与相关性探讨（冷继波，2009）”可靠性和相关性是会计信息的主要特征，而在现实经济环境下，单一的采用历史成本计量或公允价值计量使可靠性和相关性之间常常出现矛盾。为了兼顾可靠性和相关性，有必要构建双重的会计计量模式，使之能准确无误地计量交易金额或事项的原始成本，又能反映其市场价值的变化。“从金融危机看公允价值计量的适用性（冯丽、刘丽莉，2009）”根据熊比特金融创新概念，金融创新不能脱离监管机制，其动力来源长期工程，应杜绝短期行为，运用综合判断及进行实际考察。我国公允价值计量准则的选择要从国情出发，参照国际先进会计理念，及时理顺相关问题，去粗取精，为我国现代经济发展服务，并在服务上充分体现
12、公允价值。“可靠性和相关性之间的博弈下会计计量属性的选择（陈晓敏，2009）”可靠性和相关性是会计信息的两大质量特征，两者的权衡取舍对会计计量属性的选择有重大的影响。笔者认为，相关性应优先于可靠性，但是这种优势在当前的会计环境下并不是非常明显，这使得在可靠性与相关性影响下任何一种会计计量属性都还不具备绝对的、排他性的优势。在相当长的一段时间内仍需要多种会计计量属性并存。“会计信息质量特征与会计计量属性的选择（葛家澍、占美松，2007）”在准则制定层次，我们首先要考虑相关性，其次考虑可靠性；而在报告编制层次，着重考虑可靠性如实反映。企业在具体选择计量属性时，则必须考虑计量对象的特点，以及两个主要
13、信息质量特征的配合。“基于不确定性的公允价值计量与披露问题研究（陆宇建、张继袖，2007）”公允价值会计产生的背景是经济环境的不确定性和经济的虚拟化所带来的不确定性；笔者从经济学的角度解释了公允价值的“估计”性质。认为公允价值实际上不是“价值”，而是价格,是对价值的点估计；在此基础上进一步分析了公允价值的统计学特征，认为公允价值计量反映的是价格变动的集中趋势，所提供的信息是不完整的。“论会计信息质量特征与会计计量属性之间的辩证关系（张学英，2007）”从会计信息质量特征方面对会计计量属性的选择进行了探讨，认为出于会计信息可靠性与相关性的考虑，当前会计实务中资产难以全部采用价值计量，成本计量仍然
14、有其存在的蕾要性与合理性。从以上专家的观点可以看出，一方面任何一种会计计量属性都有其局限性，另一方面可靠性和相关性是会计信息的两大质量特征，两者的权衡取舍对会计计量属性的选择有重大的影响。很多专家学者认为首先要考虑相关性，其次考虑可靠性，但我认为对于不同企业以及不同的会计信息使用者而言，他们对会计信息的要求有所不同，因此也不能简单的从可靠性和相关性角度对会计计量属性做出选择。（三）关于会计计量属性经济后果的研究“论会计计量对收益的影响（刘爱云，2010）”会计本质上是一个计量的过程，其在会计理论领域的基础性地位是不言而喻的。而作为企业经营的核心，目的，收益是会计计量工作的重中之重，因此不同计量
15、模式的选择直接影响对收益的核算。“论会计计量属性及其经济后果（师琼芬，2010）”企业选择不同的会计计量会带来不同的经济后果，从而影响到不同利益相关者的经营决策和投资决策，另一方面不同会计信息使用者对会计信息的要求有所不同，因此决定了五种会计计量属性都有其存在的合理而现实的价值。“财务会计计量模式的必然选择双重计量（葛家澍，窦家春，陈朝琳，2010）”双重计量模式,即历史成本计量含摊余成本计量和公允价值计量是历史和时代的必然选择。双重计量模式是财务报表中同时并存两类信息，而它们能相互补充、相辅相成，将有利于财务报表使用者评估主体的未来现金流量，而这是投资人最为关心的问题。“会计计量属性趋势展望
16、（牟鸿禹、孙媛，2010）”会计计量的最终产品是会计信息，计量属性选择的背后是会计信息的原生需求，即会计信息使用者对会计信息需求的变化催生了会计计量属性的变革和革新。会计计量的最终归宿是真正意义上的经济学价值，反过来说，新的计量属性必能更好的满足会计信息使用者的需求。所以，会计计量最终是要能够反映个体属性的价值计量。“公允价值计量问题的国际进展及其在中国应用的思考（李红霞，2008）”在类似中国这样兼具新兴市场经济和转型经济特征的国家，由于相当一些资产或负债项目还不存在活跃市场；需要依靠交易对手提供的报价来完成公允价值计量，而交易对手报价往往并不及时和准确，资产评估师、注册会计师等专业人士的素
17、质尚待提高，一些企业的治理结构还不完善，利润操纵、“盈余管理”的动机和倾向仍然一定程度地存在，这些因素都会对公允价值的可靠计量产生一定的影响。“关于会计计量的几个理论问题（陆建桥，2005）”在我国现阶段，可以对有活跃交易市场的金融资产和负债逐步允许采用公允价值，以便如实反映企业的财务状况和经营业绩。同时对其他资产和负债，在现行历史成本计量基础之上，可以考虑我国的市场环境，吸收各界智慧，探讨我国会计计量改革的途径和方式。从以上专家的观点可以看出，会计计量作为企业经营的核心，选择不同的会计计量属性和计量模式会产生截然不同的会计信息，从而影响会计信息使用者做出的经济决策。因此，在选择会计计量属性和
18、模式是应考虑多方面的因素。同时，我认为，以公允价值计量为主、多种会计计量属性并存的会计计量模式，在当今的经济背景下会成为主流的会计计量模式。三、总结部分从众多的学者对于后危机时代会计计量问题的研究成果来看，学术界在会计计量，尤其是公允价值计量的研究已经达到了一定的深度。不论是会计信息的使用者还是提供者都认为理想而有用的会计信息应既可靠又相关，缺一不可。会计计量作为会计系统的核心，在选择计量属性和计量模式时更应兼顾可靠性和相关性。历史成本计量模式所提供的会计信息是面向过去的，在市场价格发生变动的情况下，不仅不能反映企业持有资产的利得，也不能客观反映报告日企业资产的真实价值。而公允价值计量则存在着
19、关于其如何获取、如何确定其可靠性、以及将其如何融入到已经相对完善的现行会计准则体系中等问题。但是历史成本较公允价值可靠，公允价值较历史成本相关，这是很多专家学者一致认可的。由此可知，我国在相当长的时间内，将处于历史成本与公允价值并存的局面。两者将共同担负起对会计信息计量的责任，这样可以更好地满足会计“决策有用”与“受托责任”的双重目标。因此，本文作者认为以公允价值计量为主、多种会计计量属性并存的会计计量模式取代单一会计计量模式必将是我国现阶段会计计量模式的现实选择。四、参考文献1莫里斯穆尼茨会计基本假设R美国注册会计师协会会计原则委员会，19612FASB企业财务报表的确认和计量R19843I
20、ASC关于编制和提供财务报表的框架R19894葛家澍,林志军现代西方会计理论第二版厦门厦门大学出版社,20011261275吴水澎，会计理论与方法研究M北京机械工业出版社，20032282316张学谦，会计计量理论与规则M北京人民出版社，200543447慰然，后危机时代会计计量N上海市经济管理干部学院学报，2010（3）39428葛家澍、占美松，会计信息质量特征与会计计量属性的选择N厦门大学学报哲学社会科学版，2007（6）77819陆宇建、张继袖，基于不确定性的公允价值计量与披露问题研究J会计研究，2007（2）182310张学英，论会计信息质量特征与会计计量属性之间的辩证关系J科技信息（
21、学术版），2007（22）25611王峥，浅谈金融危机对公允价值计量的影响J财会研究，2009（4）454612冷继波，双重计量模式下可靠性与相关性探讨J财会通讯，2009（6）394013冯丽、刘丽莉，从金融危机看公允价值计量的适用性J商业经济，2009（13）585914陈晓敏，可靠性和相关性之间的博弈下会计计量属性的选择J财会月刊,2009（10）7815康颖，金融危机下公允价值的理性思考J经济师，2010（6）434416裴淑霞，从可靠性和相关性谈会计计量属性的选择J中国新技术新产品,2010919417王来群，公允价值影响下的会计模式选择N潍坊学院学报，2010（2）869018吕东
22、宇，试述会计计量的特点及其观念的创新J经济技术协作信息，2009（12）8719刘爱云，论会计计量对收益的影响J中国市场，2010（26）6820李红霞，公允价值计量问题的国际进展及其在中国应用的思考J会计研究，2008（10）182421师琼芬，论会计计量属性及其经济后果J财经界，2010（4）12812922陆建桥，关于会计计量的几个理论问题J会计研究，2005（5）313623葛家澍、窦家春、陈朝琳，财务会计计量模式的必然选择双重计量（2010）”J会计研究，2010（2）71224牟鸿禹、孙媛，会计计量属性趋势展望J知识经济，2010（5）3725JOHND、ROSSIIII，WEIGHINGYOURFINANCIALSALOOKATTHEIMPACTOFFAIRVALUEJPENNSYLVANIACPAJOURNAL，2009（80）1426ROBERTC、POZEN，ISITFAIRTOBLAMEFAIRVALUEACCOUNTINGFORTHEFINANCIALCRISISJHARVARDBUSINESSREVIEW，2009（VOL87ISSUE11）8492
