1、毕业论文（设计）文献综述题目基于低碳经济视角的环境会计探讨系别商学系专业会计学一、前言部分（说明写作目的，介绍有关概念、综述范围，扼要说明有关主题或争论焦点）（一）写作目的环境会计对推动企业将环境与发展紧密联系起来进行综合决策，遏制环境和生态破坏，促进生态环境保护和建设方面起着重要作用。中国经济迅猛发展，但是在环境和资源的消耗上也付出了沉重代价，环境日益恶劣，环境污染的最大污染源来自企业的生产经营活动，企业对环境保护承担着不可推卸的责任。本综述介绍在低碳经济这个大背景下，当前国内外环境会计的有关情况。在分析我国环境会计理论研究和实务方面现状的基础上，指出现行环境会计研究所存在的对环境会计要素确
2、认及计量等方面的问题，并通过本篇综述，列出我国会计界所提的解决方法，同时预测其发展趋势，使读者能全面了解有关环境会计的新动态。（二）有关概念低碳经济，是指在可持续发展理念指导下，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，尽可能地减少煤炭石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。发展低碳经济，一方面是积极承担环境保护责任，完成国家节能降耗指标的要求；另一方面是调整经济结构，提高能源利用效益，发展新兴工业，建设生态文明。这是摒弃以往先污染后治理、先低端后高端、先粗放后集约的发展模式的现实途径，是实现经济发展与资源环境保护双赢的必然选择
3、。环境会计是以货币为主要的计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，对各会计主体的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行确认、计量、记录和报告的一门新兴学科，它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开会计。一般认为，环境会计是财务会计和环境科学交叉而产生的一门边缘学科。同财务会计一样，环境会计本质上也是一种管理活动，通过披露与环境有关的会计信息，一方面可以反映企业在保护环境、承担社会责任方面所作出的业绩，另一方面也有利于政府和社会公众对企业经营行为的监督，从而达到惩恶扬善的目的，调动企业保护环境的自主性。（三）综述范围有关环境会计的研究在各类杂志、学报不断涌现。本
4、选题综述参考了20062010年间发表于会计研究、会计之友、财会通讯、财经界、绿色财会、生态经济、金融与经济、商场现代化等学术杂志中的研究论文。借鉴了上海立信会计学院学报等大学学报文章。通过对这些文献的参考学习，再经过研究、分析、总结，对当前学术界对环境会计的研究有一定的了解与把握。（四）研究主题本课题研究的主题是在阐述了我国环境会计的研究现状的基础上，说明低碳经济下环境会计各要素的会计确认、计量和披露。环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境费用、环境收益。要对各要素进行确认，而对环境会计的计量，理论界普遍认为由于“环境”本身的特殊性和复杂性，其计量尺度应该是多元的，既要用到货币又要用到非货
5、币量度。披露环境信息的问题，目前国内外没有统一规定采用何种形式，有独立报告模式和补充报告模式。最后，提出进一步完善环境会计的建议。二、主题部分（阐明有关主题的历史背景、现状和发展方向，以及对这些问题的评述）一环境会计产生的历史背景从18世纪60年代的英国工业革命开始，日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成日趋严重的环境污染。人类社会发展所依赖的物质资源和生态环境，已呈现出日渐衰竭的征兆，从而使全球经济发展的自然物质基础被动摇。为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年代开始，美国等西方发达国家的会计组织都曾就环境问题发表研究公告，美国证
6、券交易委员会也就企业环境披露问题发表建议。1971年，比蒙斯（FABEAMS）在会计学月刊上发表了控制污染的社会成本转换研究；1973年，马林（JTMARLIN）在会计学月刊第2期上发表了污染的会计问题，从此绿色会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。1992年，世界环境与发展国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，环境问题受到关注。联合国也开始对企业财务报告的环境披露问题给予越来越多关注，并建议各国研究相关会计准则。1999年，联合国讨论通过了环境会计和报告的立场公告，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。严峻的环境形势和会计界的积极参与以及各国环境法规及有关政策为环境会计产生带来了巨
7、大的压力，各国政府纷纷研究建立本国的环境会计体系。我国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会环境会计专业委员会，标志着我国绿色会计研究进入新阶段。目前，美国、挪威、日本等发达国家已在环境会计的理论研究与实务应用方面取得较大进展，对外编制环境会计报告已成为企业的一种时尚。历经联合国人类环境会议、布氏报告、联合国环境与发展大会等极富历史意义的事件的推动，可持续发展观被世人认同，实践活动也在全球范围内快速展开。基于可持续发展，作为国民经济下的企业，以自然环境和自然资源为主要内容的生态环境就是其生存和发展的物质基础和基本条件。因此，企
8、业进行系统化的绿色生产、绿色经营、绿色物流管理等“绿色革命”，成为企业在市场竞争中生存与发展的必要措施。为反映和监督企业的绿色生产经营管理信息特别是其价值信息，从而为政府、投资者、债权人等会计信息使用者提供决策有用的信息，环境会计应运而生。二国外环境会计的相关研究20世纪70年代以来，环境会计开始成为会计科学一个新分支，西方发达国家的会计界积极开展对这一新兴领域的研究，在环境会计应用方面取得了相应的成就。美国财务会计准则委员会FASB在环境会计方面的成果主要是1975年3月发布的第5号准则公告或有事项的会计处理ACCOUNTINGFORCONTINGENCIES；美国证券交易委员会SEC涉及环
9、境信息披露的要求，主要包括管理条例REGULATIONSK第101项、103项和303条款，第36号财务报告公报，1979年的解释公报和第92号专门会计公报等，其中第92号专门会计公报STAFFACCOUNTINGBULLETIN涉及到了环境会计与报告中的许多问题，主要包括在财务报表上分别列示环境负债和可以收到的补偿、确认可能由其他方面承担的环境成本、环境负债计量的基础以及或有事项、场地清理与监控成本在财务报表中的披露等。1996年美国注册会计师协会AICPA会计标准执行委员会发布了环境负债补偿状况报告SOP961，提供了详尽的披露标准。加拿大特许会计师协会CICA关于环境会计方面比较重要的工
10、作内容主要体现四个文件上第一，是环境审计与会计职业界的作用，它广泛地讨论了企业环境影响和环境绩效上的受托责任，分析了建立在这一框架内的环境管理、信息系统与审计，探讨了执业会计师如何提供环境审计服务，并提出相应的建议。第二，是环境成本与负债会计与财务报告问题，它的主要内容是环境影响结果如何记录和报告在现行财务报告框架内、环境成本和环境负债当期确认的处理方式、环境成本与损失的认定及资本化或费用化、环境债务与承诺的确认与计量、环境原因引发的资产修复和未来环境支出与损失的披露等。第三，是环境绩效报告，它的主要内容是企业应提供哪些和如何提供环境绩效信息、对外报告环境绩效时应考虑哪些因素、单独的环境报告和
11、年度报告中的环境部分应如何列示和披露等。第四，是完全成本环境会计报告，该报告论述了完全成本的概念，明确了完全成本与其它成本核算的差异，介绍了信息使用者和需求者根据不同企业处理完全成本的案例。英国的特许会计师协会ACCA多年来一直积极开展环境会计的研究，并从1991年开始编制年度“环境报告授奖方案”，该方案旨形成激励机制在识别和奖赏那些提供环境信息年度报告的公司，促使未提供环境信息的公司仿效上述公司。并建议公司在年度报告中披露环境政策、量化的环境目标、完成某一特定环境目标所采取的措施等环境信息。1991年，英国的圣安德鲁大学THEUNIVERSITYOFSTANDREWS成立了“社会与环境会计研
12、究中心”THECENTREFORSOCIALANDENVIRONMENTALACCOUNTINGRESEARCH，简称CSEAR，为推动环境会计研究做出了突出贡献。（三）国内环境会计的发展现状我国从20世纪80年代开始对环境会计进行理论研究，理论界也有越来越多的人关注环境对会计的影响，研究成果颇多，但也存在着不足之处。当前我国环境会计实施的主要障碍及其对策（李模军，2010）认为，当前我国环境会计实施的主要障碍有（1）环境会计理论研究乏力，不能支持环境会计实务。目前，纯理论的规范性研究多而实证性研究少。（2）环境会计立法工作滞后。（3）目前我国会计人员的素质参差不齐。浅议环境会计（李忠，张孝友
13、，2008）认为对环境会计现行研究的问题有（1）环境会计的研究缺乏系统性、可操作性。（2）环境会计目标定位偏高。（3）环境会计信息使用者单一，且对环境信息的要求不迫切。（4）环境会计在实践中存在的一些需要克服的困难，主要表现在确认和计量方面。环境会计的确认和计量是当前环境会计研究的瓶颈。（5）环境会计没能突破传统会计研究模式，使其发展受到制约。我国环境会计发展展望（李志远，陈晨，2010）也认为，现行环境会计的研究与发展中，存在环境会计理论与实际应用还有待完善，研究内容的系统性不强，缺乏整体意识，研究方法还需进一步探索和完善，研究成果缺乏实践指导性，缺乏可操作性的会计准则，制度还不健全等问题。
14、环境会计要素的确认和计量问题（梁小红，2010）一文认为现行的会计准则仍然适用环境各要素的确认，现行的会计计量模式仍然适用于环境事项的计量。环境会计要素的确认及计量（辛鑫，2010）指出对环境会计要素的确认标准主要有可定义性，可计量性，信息的相关性和信息的可靠性。同时也列出对环境会计要素的诸多计量方法，包括市场价值法，人力资本法，机会成本法，维护型方法，影子工程法，替代市场法，调查评价法。对于环境收入的计量完全可以采用传统会计的计量方法。环境会计有关问题探讨（徐科锋，2009）一文在环境会计的确认方面，认为由于我国现行会计制度中，还未建立与环境保护相配套的会计核算体系因此为了能够使企业尽快地揭
15、示环境会计信息，在环境会计核算准则出台之前我们完全可以在原有的财务会计框架下进行环境会计的核算。在环境会计的披露方面，可采取补充报告模式和独立报告模式环境保护要求下环境会计信息披露（杨秀玉，2010）认为，我国企业环境会计信息披露存在局限性，包括环境会计信息披露的形式和内容，从披露形式上看，我国上市公司环境信息大多是在企业的报表附注或招股说明书中作简单的描述，文字性的内容多，数量化的指标少；披露的内容也比较泛泛，对于涉及企业与环境事项有关的可能支出和负债、公司对环保法规的遵守情况、是否存在潜在环境负债风险、环保资本性支出和费用性支出等环境会计信息披露较少。论实施环境会计的问题与对策（梁丽娟，李
16、靖）一文指出，环境会计在我国实施存在的问题有社会重视程度不够；理论研究不深入；研究内容缺乏系统性；专业人才储备缺乏。环境会计目前在我国的应用情况，环境会计体现在新会计准则中，但是少数上市公司披露与环境相关的信息。（四）环境会计的发展方向在我国，环境会计还是一个新的研究领域，其结构体系尚待进一步推敲与完善，理论与实践还未融合，有待深入和系统的研究。回顾过去，立足现状，展望未来，对环境会计的研究主要有以下几大趋势1从研究方式上看，注重学科交叉运用的研究。因为环境会计学是一个边缘性、交叉性很强的学科，涉及的领域很广。将会计学与环境科学，环境经济学等诸多学科有机结合解决环境会计与报告中的问题是十分必要
17、的。2从研究方法上看，坚持理论与实践相结合的原则，积极将理论运用于实践，并从实践中总结经验与规律，不断丰富其理论。我们不仅要重视会计理论的归纳和演绎，更要注重对会计方法和程序的探索，因为这两者是密不可分的，没有科学的会计理论，合理有效的会计程序和方法便无从谈起。同样，没有好的会计程序和方法，会计理论的力量便无法施展，也就不会有环境会计实务的开展。3从研究内容上看，加强环境会计与报告的国际比较研究，重视介绍和吸收国外成型的环境会计理论与方法。结合我国经济实际，发掘我国自身在环境会计方面的典型经验，在理论上加以总结和提高，研究并制定高质量的环境会计、环境审计等方面的相关准则，建立健全企业环境信息报
18、告体系，并完善会计法规和环境标准，确保环境会计制度准则的实施，加强如何将环境会计信息应用于企业的经营和决策的研究。环境会计理论与实务的发展与创新（许家林，2009）一文作者认为当前经济环境下的环境会计理论与实践创新的突破点，可以考虑放在满足生态效率要求的财务业绩与环境业绩指标的嵌合、协调与披露的研究与实践上，亦即以企业有效履行社会责任作为基本出发点；以ISAR相关文件中所倡导以生态效率指标标准化为核心的环境会计信息披露与质量评价体系主要内容为基本依据；结合我国现阶段企业经营活动的实际，设计一套有利于推动企业经营活动生态效率考核的指标体系或称生态环境控制指数，设计一种以生态效率指标为核心的信息披
19、露方式；以及满足生态效率指标要求的财务业绩与环境业绩指标的嵌合、协调与报告模式、考核模式及评价模式。对我国构建环境会计的理性思考（陈瑾瑜，2006）认为，为创建适合我国国情的环境会计，需要深化改革市场机制与政府干预相结合；增强利益关系人对环境信息的需求完善环境法律制度建设；增强人们的环境意识使外部成本内部化；加强国际交流利用传统会计的优势创建适合我国国情的环境会计。我国环境会计理论体系的构建与改进措施（刘健民，张孝兰，2010）认为，开展环境会计工作，要建立适应的会计理论导向；健全会计法规，制定环境会计准则和会计制度；给出资源明确的价格信号，形成合理的价格体系；加强对环境会计的宣传教育；进行环
20、境会计试点工作。环境会计信息披露的困境与出路（朱小平，娄欣轩，陈仲威，2010）认为在环境会计信息披露方面，要多管齐下，增加对企业的环保压力，环境会计要发展，必须在法律、行政、舆论各个方面施加强大的压力；要推行绿色GDP的核算，实施绿色GDP，主要是将其纳入现行政府官员考核体系，使行政系统对此提高认识，通过行政系统的传导作用，加大环境保护的力度；推广排污许可权交易，环境信息披露的重点应该致力于提供相关的激励机制。浅析我国企业环境会计信息披露（王长伟，李少霞）一文指出，为了完善我国企业环境会计信息披露，要深入开展环境会计理论研究；完善环境立法工作；加强环境会计信息披露的政府监督；以上市公司为突破
21、口改进我国环境会计信息披露；开展环境审计工作。我国企业环境会计信息披露问题探析（张婧玲，2010）认为要提高我国企业环境会计信息披露程度，需要做到以下几点1建立规范统一的环境会计核算和披露体系，要在原有会计要素的基础上,增设环境会计要素，颁布相应会计准则,规范环境会计披露形式。2完善环境会计信息披露法规和制度。3建立环境会计信息披露的审计体制,确保会计信息质量。4倡导“绿色投资”理念。在我国实行环境会计的思考（董上海，2008）认为在我国实行环境会计，要加强环境会计理论的研究；完善有关会计法规中的内容；加大宣传教育的力度；采取“双轨制”进行环境会计试点工作；不断提高企业财会人员素质；遵循长期性
22、和循序渐进原则。（五）环境会计研究成果评价分析我国环境会计的现状，从中可以看出，我国的环境会计研究已经有初步的体系。理论界很多学者认为整个理论框架的构成包括环境会计假设，目标，要素，确认，计量，报告和披露等；账户体系的设计要么设置独立的账户，要么在现有账户基础上增加明细科目；环境会计的报告既可以采取独立的报告模式，也可以采用两者相结合的方式；环境会计的披露，更注重表外披露并附之以多种形式的披露等等。虽然我国环境会计研究在理论层面取得了一定的成果，但在很多方面还存在不足，总体上表现为理论研究滞后，实务方面更是进展缓慢。在我国环境会计研究与应用中存在的诸多问题，具体包括1企业缺乏“环保意识”。企业
23、的环境责任理念并未真正形成，没有认识到环境会计在建立健全我国环境信息公开明示制度中的重要性。2没有完善的环境理论方法体系。科学而合理、系统而完整的，符合我国国情的企业环境理论的方法体系仍未构建起来。3缺少有效的环境会计信息系统。企业没有建立起完整的环境会计信息系统，企业环境信息披露严重不足，且缺乏可比性和可靠性。4缺少环境会计制度和准则。目前仍缺乏可操作性的环境会计准则和一整套切实可行的统一的环境管理标准。三、总结部分（将全文主题进行扼要总结，提出自己的见解并对进一步的发展方向做出预测）环境会计是将生态学、经济学和会计学相结合的一个会计研究的新领域，我国在这一领域的探索刚刚起步。但是通过阅读大
24、量文献，从众多专家学者对于环境会计的研究成果看，我国学术界对一方面的问题研究也有了一定的理论成果，我也由此对环境会计有了大致的认识与了解。由于环境恶化，威胁到人们的生活，在低碳经济这个大趋势下，人们提出了环境会计，用以控制企业对环境的污染。我国对环境会计的研究现阶段还主要停留在理论层面，并且有存在分歧，实务方面基本无实质性的发展。理论方面的基本分歧主要体现在账户体系的设计，环境会计的报告，环境会计的披露部分，究其根源，在于国家没有制定相关的法律政策，没有形成专门的环境会计体系。缺乏理论上的指导，导致了我国环境会计实务的停滞不前。我认为，要推动环境会计的发展，必须在理论层面上形成一个大家公认的环
25、境会计体系。首先，国家要完善有关环境会计的准则与制度，财政部门可制定“环境会计制度”，来引导企业环境会计的发展；税务部门可以从自身税收监管的角度要求企业完善环境信息披露的内容；司法部门可以制定要求企业必须承担环境保护义务具体内容的相关法律，并对破坏环境和未完成法律义务的行为明确惩处措施；国家环保部门可根据不同行业、不同情况制定不同的环境指标，也可以引入国外先进环保经验对企业环保工作进行总体指导。其次，加大环境保护的宣传，增强社会各界的环保意识。环境保护意识的提高是推动环境会计体系建设的内在力量。我国的环境保护宣传和教育正在积极地开展，如果能同时投入一些人力物力，开展对环境的经济影响乃至环境会计
26、的体系的研究，将会增强环境会计推行的内在动力。环境会计在我国的研究阶段尚短，有许多全新的课题值得我们去研究，今后会加强环境会计理论专题的研究，借助于适当的理论导向，才可望突破实务操作的主要障碍，促使环境会计理论早日与会计实务相结合，突破实务操作中的一个主要障碍。也可将实证研究与规范研究相结合，加大实证研究的力度。选择若干不同类型的企业深入调查，采用案例研究或现场研究方法，在现有基础上作进一步的专题研究。加大对环境会计确认和计量方法在实践中应用研究，将理论研究的成果运用于企业环境会计实践，并通过实践检验和修正理论，提高理论的实用性。环境会计在我国的研究还处于初步阶段，与国外还有一定的距离，有待于
27、进一步的研究和分析，我相信环境会计将会得到更广泛的重视和应用，环境会计将会解决目前存在的问题，从更大限度的发挥它的优势，成为当代会计学中最有潜力的新领域。四、参考文献1杨秀玉环境保护要求下环境会计信息披露J会计之友，2010，428292许家林环境会计理论与实务的发展与创新J会计研究，2009，1036433李模军当前我国环境会计实施的主要障碍及其对策J财经界学术版，2010，31931944郭秀珍环境会计信息披露的构想J会计之友，2009，513145徐科锋环境会计有关问题探讨J商业会计，2009，1545476朱小平，娄欣轩，陈仲威环境会计信息披露的困境与出路J财会通讯，2010，4262
28、77董上海在我国实行环境会计的思考J金融与经济，2008，936388张婧玲我国企业环境会计信息披露问题探析J绿色财会，2010，450529李忠，张孝友浅议环境会计J生态经济，2008，3222310朱华丽我国实行环境会计的必要性、障碍和对策J经济师，2010，415315411王长伟，李少霞浅析我国企业环境会计信息披露J经济研究导刊，2009，412112312李光绪浅论环境会计产生的背景、理论基础相比要性J商场现代化，2009，4293013王立彦环境会计与报告具有信息含量吗J上海立信会计学院学报，2009，23202614辛鑫环境会计要素的确认及计量J鸡西大学学报，2010，10767
29、715梁小红环境会计要素的确认和计量问题J重庆科技学院学报（社会科学版），2010，13959916梁丽娟，李靖论实施环境会计的问题与对策J河南理工大学学报社会科学版，2010，11283117刘健民，张孝兰我国环境会计理论体系的构建与改进措施J中国集体经济，2010，316516618陈瑾瑜对我国构建环境会计的理性思考J生态经济，2006，1474919李志远,陈晨我国环境会计发展展望J合作经济与科技，2010，6838420MATTEOBARTOLOMEO，MARTINBENNETT，JANJAAPBOUMA，PETERHEYDKAMP，PETERJAMES，TEUNWOLTERSENVIRONMENTALMANAGEMENTACCOUNTINGINEUROPECURRENTPRACTICEANDFUTUREPOTENTIALJTHEEUROPEANACCOUNTINGREVIEW，2000，9315221MANGION，DONNAUNDERGRADUATEEDUCATIONINSOCIALANDENVIRONMENTALACCOUNTINGINAUSTRALIANUNIVERSITIESJACCOUNTINGEDUCATION，2006，7335348
