1、1毕业论文（设计）文献综述题目作业成本法在电信企业中的应用系别商学系专业会计学一、前言部分随着我国电信领域改革的不断深化，电信产品成本一直是困扰我国电信企业的一大难题，与其他企业相比，电信企业的间接成本和共用成本非常多，其成本核算与管理也更加复杂。作业成本是一种以作业为基础的成本计算方法，它可以从根本上解决传统成本的缺陷，它是解决电信企业这一大难题的有效方法之一。在作业成本法下，间接费用的分配更加合理，提高了成本信息的准确性、可靠性。作业成本法（ACTIVITYBASEDCOSTING,简称ABC）,即基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到
2、作业上，再通过作业动因的确认和计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。ABC为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的分配方法。ABC系统认为组织的资源不只是在产品的物质生产中消耗，在许多辅助作业中同样被消耗，为不同顾客提供不同的产品往往需要消耗不同的辅助作业。本篇综述参考了20002010年间发表于黑龙江通信技术、中国通信学会、中国集体经济、企业科技与发展、辽宁省交通高等专科学校学报、中国外资等学术杂志中的研究论文，参考了成本管理、作业成本预算、电信企业等书籍，主要围绕各界学者关于作业成本法各方面概念、原理等的探讨来展开这一问题的研究。二、主
3、题部分（一）国外对于作业成本法的相关研究20世纪30年代，科勒（KOHLER,ERICL对田纳西谷水力发电活动进行了研究，在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对较高，这直接冲击了传统的成本会计核算方法。1941年，科勒在会计评论上发表文章，从理论和实践方面讨论了作业成本计算。2乔治斯托布斯（GTSTAUBUS是对作业成本计算法的形成作出重要贡献的学者，他坚持会计是一个信息系统的思想，认为作业成本计算应该为决策提供有用的信息。成本管理杂志上发表的一论作业成本计算的兴起什么是作业成本系统（罗宾库伯（ROBINCOOPER，1988）一文中指出产品成本是制造和
4、运送产品所需全部作业的成本总和，成本计算的对象是作业。产品消耗作业，作业消耗资源，这是作业成本计算的基本原则。上世纪80年代初，开普兰发表了一系列关于改革管理会计的文章，指出管理会计需要革新，学术界人士应该走出象牙塔，到实践中去总结经验。1984年11月发表了“昨天的会计和今天的经济”，指出现在的会计方法是在上世纪初的条件下制订的，已经不适时了。1985年发表了“昨天的会计”，开始提出间接费用分配问题是扭曲产品成本的重要因素，而后，1988年发表了“正确计算成本才能作出正确的决策”和第一次提出间接费用分配问题的症结在于直接成本比例减少、间接成本比例增加而现行成本制度没有能够及时适应这一变化，并
5、提出新的方法称为作业成本法。在英国，1989年10月份由璐LYBRAND会计公司主持，有英国注册管理会计师协会CIMA主资深经理参加的一个集会，讨论英国制造业未来的业绩考核方法问题。以作业成本法为核心内容，讨论了传统成本方法存在的问题。本次会议向与会人士作了一次答卷调查。问卷内容从电信企业现今使用的成本会计方法正确度以及作业成本法在电信企业中的应用如何等。文章认为“这次会议的重点很明确，集中在推行这些新方法的成功经验，会议清楚地传递了一个讯息这些新的技术，尤其是ABC，是可行的并且能帮助提高企业的竞争力”。正如这篇报导的题目“90年代的成本管理”所表达的，作者认为ABC无疑是下一个10年90年
6、代成本管理的一颗明星。目前国外已经实施作业成本法的电信公司主要有美国的ATT、MCI、BELLSOUTH、WORCTBCTELECOM、葡萄牙PORTUGALTELECOM以及等欧洲其它国家的一些电信公司。国外电信企业应用作业成本法的根本原因是电信市场放开竞争。（二）国内对于作业成本法的相关研究1、关于作业成本法的研究作业成本计算理论与应用研究（王心平，2001）一文中指出ABC应用最3重要的决策领域是在确认公司发展机会、产品管理决策和作业过程改进决策等方面，应用最多的业务领域包括生产加工、产品定价、零部件设计和确立战略重点等。我国电信企业中引入作业成本法的探讨（唐晓梅、朱枫涛，2002）一文
7、中提到ABC为企业提供了一张成本流量图，为企业经营决策和分析奠定基础。ABC提供的数据可以服务于不同形式的决策、评价和分析，这些数据只有被决策者、分析家、管理人员利用，才能具有活力并发挥它应有的作用。作业成本法在第三方物流成本管理中的应用研究（李黎明，2003）一文中指出引入ABC建立作业成本核算体系，不仅可以为企业提供准确和详细的成本信息，更为重要的是可以利用ABC系统进行作业分析、业务流程重组、绩效考核、客户盈利能力分析及预测等，全面提高管理者的决策和分析能力。成本管理会计（胡国强、吴树畅，2006）一文中指出作业成本计算法的意义有1）作业成本计算法生成的成本信息更详细、精确；2）作业成本
8、计算法生成的成本信息由更强的决策相关性。浅析作业成本法在电信企业的应用（崔连泉，2009）一文中指出由于作业账户的设置方法是从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置的，操作比较复杂，因而需要较为精确而高效的成本统计和计算手段，需要严格而科学的控制和管理体系。而JIT的出现，就使ABC的应用成为可能。作业成本法在中小制造企业的应用研究（李中昂，2009）一文中指出作业成本法的运用必须有一定的适用环境，并非适用于各种类型的企业，它的选择必须考虑企业的技术条件和成本结构。对于采取多品种、小批量方式生产以及制造费用、人工费用较高的企业可以试点推广，其运用效果要更好一些。作业成本法在企业成本管理
9、中的应用研究（马清元，2009）一文中指出作业成本法认为企业的产品生产和服务的提供是一系列的资源的消耗过程，即由作业过程组成，资源的消耗导致成本发生，因此以作业为载体，就能够抓住企业成本管理的重点。本人认为，作业成本法的引入不但为中国企业进行成本控制带来了很好的工具，而且为企业改变经营模式，把企业的战略管理水平提高到价值链管理层面创造了条件。作业成本计算应用理论本身是个不断改进和完善的过程。既要吸取别入的经验教训，又要在企业中亲自进行尝试，在实践中不断探索。随着科技的加4速发展，企业自动化程度的迅速提高，推广应用作业成本法和作业管理的思想显得越来越有必要，深刻领会和灵活运用这一先进成本核算和经
10、营管理理论的精髓，作业成本法的进一步应用和相关的管理措施的实施将会为企业带来的更大的经济效益。2、关于电信企业成本管理的的现状中国电信集团本地网作业成本分析与管理（赵俊，2003）一文中指出目前我国电信行业仍沿用着专业成本核算体系，在此体系下，电信企业只是核算专业成本，各业务成本则是通过专业成本再来测算。在核算专业成本时，只归集，不划分到具体业务中，最后可能导致业务成本的扭曲，这种核算体系下提供的成本信息已不能适应和满足企业发展的需要。基于作业成本制的电信企业成本管理体系（卢柯、张凌，2006）一文中指出电信企业在成本形态方面的特性有，成本核算对象无实物形态、成本结构复杂、互联成本难以确定等，
11、这些成本特性直接造成电信企业的成本预算困难，用传统方法难以获得准确的具体业务成本信息，进而给电信企业成本管理水平的提高带来严重的障碍。作业成本法在我国电信企业中的应用和研究推广（陈东民,2008）一文中指出电信企业实施作业成本法的巨大意义在于，它不仅对企业科目种类繁多、彼此关系错综复杂的成本进行有目的的梳理，而且基于这种梳理，能多对企业消耗的所有资源进行有效的优化分配和整合利用。电信企业引入作业成本法的研究（魏钢、唐杰，2008）一文中指出作业成本法是解决电信成本核算难题的有效方案，电信网络的特殊性决定了电信产品的多样性和复杂性。所有这些因素决定了理清电信单位业务成本和单位客户成本十分困难。而
12、作业成本法能更加准确和多维地进行成本核算，提供大量详细的中间成本信息，从而更好地进行电信成本的核算。基于作业成本法在电信企业应用研究（何莹，2009）一文中指出对于电信企业而言，成本管理的最终日的是实现多元化目标管理，具体包括提高成本数据的精确度，加强成本控制和预算管理，运用成本信息帮助企业得到科学有效的业绩评价结果，进行业务盈利分析和客户成本分析等策略。而引入作业成本法有助于电信企业实现成本管理的多元化目标管理。电信企业成本管理中存在的问题和对策（黄蕾，2010）一文中指出电5信企业成本管理现状是，成本效益观念有待加强、成本结构优化难度加大、成本预算与成本核算脱节、成本使用效益的分析和评价工
13、作较薄弱。本人认为，作业成本法的确为电信企业提供了新的思路。根据作业成本法的思想，通信网运营处以系列作业构成，这些作业直接耗用资源形成成本。因此，通过控制通信网运营作业来控制成本是很有效果的。3、关于电信企业运用作业成本的研究提高我国电信企业成本核算和成本管理的水平（唐晓梅，1998）一文中指出在竞争的市场中，一个公司的成本比竞争对手越高，它的竞争脆弱性就越大，因此，我国电信企业需要加强成本管理，以不断挖掘降低成本的潜力；音效方式也越来越多样化，需要确定多种定价策略；需要明确业务发展方向以及业务发展策略和竞争策略等。成本管理（陈良华,2006）一文中指出作业成本计算的理论核心是“成本动因”理论
14、，即企业的间接费用的发生是企业产品生产必需的各种作业所“驱动的”，其发生多少与企业产品生产量无关，而只与“驱动”其发生的作业的数量相关。因此，在作业成本计算中发生的成本按作业的消耗量进行分配。浅析作业成本法在电信行业中的应用（张爱超，2008一文中指出电信业实施作业成本要点有，确认电信作业主要成本、电信产品分析、网络资源分析、作业分析、成本动因分析等。电信企业作业成本管理探索（李进鲁,2009）一文中指出如何在电信企业中成功引入作业成本法。主要有以下几点第一，企业高层管理者的有力支持；第二，成本作业法的实施不能一蹴而就，需遵循由简入繁的法则；第三，与原有的财务体系相融合；第四，电信运营商信息系
15、统的状况；第五，各部门之间的协调配合。本人认为，这些建议还有待增加，还应包括各部门之间的协调配合。因为作业成本法是通过对成本动因的探讨来连接各部门的作业，一方面在设计和分析阶段需要各部门的协作与配合；另一方面在实施和考核阶段又绕不过各部门自身的考核与奖惩，而这些又会导致各部门之间推诿责任。所以，在企业中建立成本意识，形成共同的目标，在实施过程中得到各个部门的密切配合，对作业成本法在电信企业中的成功引入也是十分重要的因素。6三、总结部分综上所述,国内外学者分别从ABC的发展、ABC在电信企业中的必要性以及如何成功引入等方面进行了研究。在ABC引入的必要性方面，国内外研究大都得出了一致的结论，支持
16、作业成本法是有效的解决复杂成本的途径之一，这符合作业成本法的本质。国外作业成本计算理论与应用研究已相对成熟，作业成本法的应用对现代企业管理及宏观经济发展产生了巨大的影响。但是国内企业由于所处环境和信息化程度的差距，作业成本法在实践中还较少展开，学术研究也大多停留在对国外相关概念的介绍上，局限于成本管理的局部领域，缺少系统、科学的理论研究体系，更缺少在行业应用领域的探讨。本综述在研究上述情况后，将重点研究作业成本法如何成功引入电信企业，并从ABC基本模型构建以及引入ABC的关键点两个角度进行分析。在展开本论文写作时，主要针对以下几方面进行研究1、作业成本的理论基础；2、电信企业成本管理的现状分析
17、；3、电信企业中引入作业成本法的应用研究。通过研究作业成本法解决传统成本方法的缺陷的基础上，提出作业成本法引入的可行性政策建议，以寻求提高电信企业竞争优势的方法。四、参考文献1王心平作业成本计算理论与应用研究M大连东北财经大学出版社,200183952唐晓梅,朱枫涛我国电信企业引入作业成本法的探讨J黑龙江通信技术,20021143李黎明作业成本法在第三方物流成本管理中的应用研究D上海上海海运学院,20031604崔连泉浅析作业成本法在电信企业中的应用D北京北京邮电大学，200925325李中昂作业成本法在中小制造企业的应用研究J山东山东大学,20091646马清元作业成本法在企业成本管理中的应
18、用研究J商业经济，2009（5）747487赵俊中国电信集团本地网作业成本分析与管理D北京中国科学技术大学，200317238胡国强，吴树畅成本管理会计A成都西南财经大学出版社，20062382399卢柯,张凌基于作业成本制的电信企业成本管理体系J通信发展战略与业务管理创新学术研讨会论,2006120420710陈东民作业成本法在我国电信企业中的应用和研究推广D北京北京邮电大学，200814211魏钢，唐杰电信企业引入作业成本法的研究J企业经济,2008（3）636512何莹基于作业成本法在电信企业应用研究J企业科技与发展,20091015313黄蕾电信企业成本管理中存在的问题和对策J中国集体
19、经济,2010（18）15115214唐晓梅提高我国电信企业成本核算和成本管理的水平A中国通信学会我国通信市场与企业经营管理学术研讨会论文集C北京中国通信学会,199811111315陈良华成本管理M北京中信出版社,200628329116美约翰L戴利著，宋浩译作业成本管理定价操作手册M北京经济科学出版社,20067912517张爱超浅析作业成本法在电信行业中的应用J中国外资,2008（6）10410518李进鲁电信企业作业成本管理探索J科技信息,2009（32）22119张振辉动态环境下中国电信企业竞争优势M北京中国财政经济出版社,2005184620柏琳，舒华英电信管理信息系统M北京北京邮电大学出版社,200116416721DAVIDKNARONGACTIVITYBASEDCOSTINGANDMANAGEMENTSOLUTIONSTOTRADITIONALSHORTCOMINGSOFCOSTACCOUNTINGJCOSTENGINEERING,20098112222MICHELTBRANDT,STEVENPLEVINE,JAMESRGOURDOUXAPPLICATIONOF8ACTIVITYBASEDCOSTMANAGEMENTJPROFESSIONALSAFETY,1999122
