1、1外文文献翻译译文原文PERFORMANCEAUDITANDPUBLICMANAGEMENTREFORMAUDITISONEOFTHEOLDESTANDMOSTVENERABLESTATEFUNCTIONSTHEFRENCHCOURDESCOMPTESTRACESITSORIGINSBACKTO1318THEUKNATIONALAUDITOFFICECITES1314ASTHEDATEOFITSFIRSTMANIFESTATIONTHEDUTCHALGEMENEREKENKAMERFINDSANCESTORSASRUNNINGBACKTO1386STATEAUDITTHUSLONGPRECED
2、EDTHEEMERGENCEOFMODERNFORMSOFDEMOCRATICGOVERNMENTHOWEVERSTATEAUDITOFFICESHAVEMADEMANYADAPTATIONSINTHECOURSEOFTHEIRLONGHISTORYANDDURINGTHENINETEENTHANDTWENTIETHCENTURIESTHEYFASHIONEDACRUCIALROLEFORTHEMSELVESWITHINTHEMACHINERYOFDEMOCRATICACCOUNTABILITYONTHISKINDOFHISTORICALSCALE,PERFORMANCEAUDITISAVER
3、YRECENTACTIVITYALTHOUGHMOREORLESSPLAUSIBLECLAIMSCANBEMADEFORTHEEXISTENCEOFPERFORMANCEAUDITLIKEACTIVITIESBACKTOTHE1960SOREVENCONSIDERABLYEARLIERPERFORMANCEAUDITASALARGESCALE,SELFCONSIDERABLYDISTINCTPRACTICEDATESMAINLYSINCETHELATE1970SPERFORMANCEAUDITREPRESENTSAMODERNVARIANTOFAUDITNOTTHEONLYONEBUT,ASW
4、ELLSHALLDEMONSTRATE,ACHALLENGINGANDFASCINATINGONEITISDISTINCTIVETOSTATEAUDITANDDOESNOTHAVEACLOSECOUNTERPARTINPRIVATESECTOR,COMMERCIALAUDITOVERALMOSTEXACTLYTHESAMEPERIODASPERFORMANCEAUDITHASEMERGEDASADISTINCTFORMOFAUDIT,THEGOVERNMENTOFWESTERNEUROPE,NORTHAMERICA,ANDAUSTRALASIAHAVEEMBARKEDUPONEXTENSIVE
5、PROGRAMSOFPUBLICMANAGEMENTREFORMTHESEHAVEAIMEDATMODERNIZING,STREAMLINING,ANDINSOMECASESMINIMIZINGTHEWHOLEOFTHESTATEAPPARATUSALTHOUGHTHEDETAILSOFTHESEREFORMPROGRAMSHAVEVARIEDCONSIDERABLYBETWEENONECOUNTRYANDANOTHER,MOSTOFTHEMHAVEGIVENACENTRALPLACETOTHETHEMESOFDECENTRALIZATIONANDPERFORMANCEMANAGEMENTTH
6、ISHASENTAILEDAWIDESPREADRETHINKINGOFTHEBALANCEBETWEENTHEAUTONOMYANDTHECONTROLOFPUBLICORGANIZATIONSITHASGENERATEDASEARCHFORMECHANISMANDINCENTIVESWILLHELPREALIZETHESENEWMANAGEMENTIDEASINPRACTICEPRIMAFACIE,ITAPPEARSHIGHLYPROBABLETHATTHEREISACONNECTIONBETWEENTHESE2TWOPHENOMENAONTHEHANDTHEGROWTHOFPERFORM
7、ANCEAUDITANDONTHEOTHERTHESEARCHFORANEWSOLUTIONTOTHEANCIENTGOVERNMENTALPROBLEMOFGIVINGAUTONOMYYETRETAININGCONTROLYETTHERESEEMSTOHAVEBEENLITTLESYSTEMATICINVESTIGATIONOFWHATTHENATUREOFTHISINTERACTIONMIGHTBEONEOFOURAMBITIONSISTOFILLTHISGAPWEBEGIN,INTHENEXTCHAPTER,BYLOOKINGATTHEBOUNDARIESANDDEFINITIONSOF
8、PERFORMANCEAUDIT,ANDTHEYMOVEDIRECTLYTODESCRIBETHEPATTERNSOFMANAGEMENTREFORMINTHEFIVECOUNTRIESTHATFORMTHEBASISFOROURCOMPARISONSFRANCE,FINLAND,THENETHERLANDS,SWEDEN,ANDTHEUKTHISPROVIDESTHECONTEXTAGAINSTWHICHLATERCHAPTERSANDTEASEOUTTHECONNECTIONSBETWEENTHEDEVELOPMENTOFPERFORMANCEAUDITANDTHEFORCESOFMANA
9、GEMENTCHANGEIFTHEOFFICIALDESCRIPTIONSAREANYTHINGTOGOBY,PERFORMANCEAUDITISNOTJUSTATECHNICALTOOLITDOESNOTATALLCORRESPONDTOTHETRADITIONALIMAGEOFAUDITINGASAPROCESSCENTEREDONCHECKINGTHEBOOKSINORDERTOSEETHATTHEYHAVEBEENACCURATELYANDPROPERLYKEPTPERFORMANCEAUDITHASAMOREAMBITIOUSMANIFESTOITSPRACTITIONERSDECL
10、ARETHATTHEYARESEEKINGTOESTABLISHWHETHERPUBLICPOLICIESORPROGRAMSORPROJECTSORORGANIZATIONSHAVEBEENCONDUCTEDWITHDUEREGARDTOECONOMY,EFFICIENCY,EFFECTIVENESS,ANDGOODMANAGEMENTPRACTICEITTHUSBRINGSTOGETHER,INAPOTENTNEWCOMBINATION,THEOLDERTRADITIONOFAUDITWITHAMUCHMORERECENTFOCUSONPERFORMANCETHEEXACTTERMSWIT
11、HINWHICHAUDITBODIESUNDERTAKETHISACTIVITYVARYFROMCOUNTRYTOCOUNTRYANDOVERTIMESOWESHOULDNOTRUSHTOSAYEXACTLYWHATITISORISNT,BUTRATHERSHOULDPROBLEMATIZEANDEXPLORETHECONCEPTINTHATCHAPTERWEWILLALSOTAKEABRIEFLOOKATSOMEOFTHEMANYOTHERUSESTOWHICHTHETERMAUDITHASRECENTLYBEENPUT,ADIVERSIFICATIONOFMEANINGANDPRACTIC
12、ETHATRECENTLYLEDONEACADEMICTOWRITEANAMBITIOUSTEXTENTITLEDTHEAUDITSOCIETYFORTHEMOMENT,HOWEVER,ITWILLSUFFICETOSAYTHATSETSOFPRACTICESTERMEDPERFORMANCEAUDITORVALUEFORMONEYSTUDIESHAVEBECOMECENTRALACTIVITIESFORANINCREASINGLYPOWERFULGROUPOFORGANIZATIONSSUPREMEAUDITINSTITUTIONSINMOSTDEMOCRATICCOUNTRIES,THES
13、AIISLOCATEDNEARTHEHEARTOFTHEAPPARATUSOFTHESTATEPOTENTIALLY,THEREFORE,PERFORMANCEAUDITSHOULDBEOFCONSIDERABLEPOLITICALANDDEMOCRATICSIGNIFICANCEITISPRACTICEDBYPOWERFUL,INDEPENDENTINSTITUTIONSANDIS3PRESENTEDASAMODEOFINVESTIGATIONAIMEDATESTABLISHINGWHETHER,ATWHATCOST,ANDTOWHATDEGREETHEPOLICIES,PROGRAMS,A
14、NDPROJECTSOFGOVERNMENTAREWORKINGGIVENTHESEGENERALCHARACTERISTICS,ONEMIGHTEXPECTTHATTHECONSIDERABLECOMMUNITYOFSCHOLARSWORKINGINSUBJECTSSUCHASPOLITICALSCIENCE,PUBLICADMINISTRATION,PUBLICMANAGEMENT,ANDPUBLICFINANCEANDACCOUNTANCYWOULDHAVEGENERATEDALARGELITERATUREABOUTPERFORMANCEAUDITSURPRISINGLY,THISISN
15、OTTHECASEONEMAYSPECULATEONTHEREASONSWHYSAISAND,WITHINTHEM,PERFORMANCEAUDITHAVESUFFEREDRELATIVENEGLECTASCOMPAREDWITH,SAY,VARIOUSASPECTSOFPUBLICMANAGEMENTREFORMSEVERALREASONSFORTHEAPPARENTDISPARITYOFINTERESTINPERFORMANCEAUDITANDPUBLICMANAGEMENTREFORMSUGGESTTHEMSELVESTOBEGINWITH,PUBLICMANAGEMENTREFORMH
16、ASBEENLEDORATLEASTFRONTEDBYPOLITICIANS,FORWHOMITISNATURALTOMAKEPUBLICCLAIMSTHATWHATTHEYAREDOINGISINNOVATIVE,VALUABLE,ANDSUCCESSFULFURTHERMORE,SUCHCHANGEHASGENERATEDITSOWNSUPPORTINGINDUSTRY,INCLUDINGVARIOUSKINDSOFCONSULTANTWHOHAVETAKENEVERYOPPORTUNITYTOPROPELSUCHREFORMEVENHIGHERUPPOLITICALANDADMINIST
17、RATIVEAGENDASBYCONTRAST,SAISARESINGLEINSTITUTIONSANDGENERALLYRATHERSOBERONESTHEBULKOFTHEIRWORKAPPEARSTOBETECHNICALANDDETAILEDANDTHEYTAKESOMEPAINSTOSTANDCLEAROFPARTYPOLITICALCONTROVERSYTYPICALLY,SUPREMEAUDITINSTITUTIONSAREMENTIONEDBRIEFLYINGENERALTEXTBOOKSWHICHDESCRIBETHEINSTITUTIONSOFGOVERNMENTINAGI
18、VENCOUNTRY,BUTFEWBOOKSORARTICLESHAVEBEENWRITTENSPECIFICALLYABOUTTHEMTHEUSA,THOUGHNOTPARTOFTHEPRESENTSTUDY,WASPERHAPSSOMETHINGOFANEXCEPTIONTOTHISGENERALNEGLECT,WITHACERTAINAMOUNTOFANALYTICALLITERATUREFOCUSINGUPONTHEGENERALACCOUNTINGOFFICEONLYINTHELASTFEWYEARSHASTHETRICKLEOFJOURNALARTICLESANDBOOKLETSB
19、EGUNTOGATHERSOMEMOMENTUMINTHEPAST,SAISSELDOMWENTOUTOFTHEIRWAYTOPUBLICIZETHEMSELVESITISONLYINTHELASTDECADETHATMOSTOFTHEMHAVEBEGUNTOPRODUCEBOOKLETSANDBROCHURESFORPOPULARCONSUMPTION,ORTODEALPROACTIVELYWITHTHEMASSMEDIASOMEARESTILLCAUTIOUSINTHESERESPECTSFINALLY,THEREIS,OFCOURSE,ADIFFERENCEOFSCALEPUBLICMA
20、NAGEMENTREFORMHASSWEPTACROSSENTIREPUBLICSECTORS,AFFECTINGMINISTRIES,EXECUTIVEAGENCIES,QUANGOS,4LOCALAUTHORITIES,ANDOTHERKINDSOFPUBLICBODYSAIS,BYCONTRAST,ARESINGLEORGANIZATIONS,SELDOMEMPLOYINGMORETHANAFEWHUNDREDSTAFFTHUS,CHANGESINWHATAUDITORSDOSIMPLYDONOTAPPEARTOBEASIMPORTANTORNEWSWORTHYASCHANGESTHAT
21、AFFECTTHEWORKOFTENSORHUNDREDSOFTHOUSANDSOFPUBLICOFFICIALS,ANDWHICHMAYIMPACTDIRECTLYONCITIZENSUSEOFPUBLICSERVICESEVENIFTHEABOVECONSIDERATIONSGOSOMEWAYTOWARDSEXPLAININGTHERELATIVELACKOFMEDIAANDSCHOLARLYATTENTIONGIVENTOTHEDEVELOPMENTOFPERFORMANCEAUDIT,THATDOESNOTMEANTHATSUCHACTIVITIESAREINSIGNIFICANTON
22、THECONTRARYANDASWESHALLSHOWPERFORMANCEAUDITHASBECOMETHELARGESTSINGLEACTIVITYFORSOMESAISANDANIMPORTANTPARTOFTHEWORKOFALLTHESAISINTHISSTUDYTHISISARELATIVELYRECENTDEVELOPMENTALTHOUGHTHEDEFINITIONOFPERFORMANCEAUDITISLESSTHANSTRAIGHTFORWARD,ITISPROBABLYACCURATETOSAYTHAT,ALLOWINGFORSOMEEARLIER,PARTIALPREC
23、EDENTS,ITSEMERGENCEASADISTINCTANDMAINSTREAMACTIVITYDATESMAINLYFROMTHELATE1970SAND1980STHUS,OVERTHELASTTWODECADES,ANUMBEROFSAISHAVEINVESTEDACONSIDERABLEPROPORTIONOFTHEIRRESOURCESINDEVELOPINGARELATIVELYNEWAREAOFACTIVITY,ONETHATISDIRECTLYFOCUSEDONTHOSEISSUESOFPERFORMANCETHATHAVETHEMSELVESBECOMESUCHACEN
24、TRALFOCUSOFCONCERNFORMODERNGOVERNMENTSWHILEGOVERNMENTSHAVEDECLAREDTHEMSELVESTOBEINTENSELYCONCERNEDWITHTHETHREEESECONOMY,EFFICIENCY,ANDEFFECTIVENESSATTHESAMETIMEASSAISHAVEBEENDEVELOPINGPERFORMANCEAUDITASAWAYOFINVESTIGATINGTHOSESAMETHREEES,THECONNECTIONBETWEENTHESETWOLINESOFACTIVITYHASNOTBEENASSTRAIGH
25、TFORWARDASMIGHTATFIRSTAPPEAROFCOURSE,SOMEIMPACTSAREFAIRLYOBVIOUSFOREXAMPLE,ARECENTUKNATIONALAUDITOFFICEHANDBOOKACKNOWLEDGESTHATPERFORMANCEAUDITHASHADTORESPONDTOTHEFACTTHATTWOTHIRDSOFGOVERNMENTBUSINESSISNOWCARRIEDOUTBYAGENCIES,OUTPUTSANDDELIVERYAREMOREIMPORTANTTHANINPUTS,ANDTHEREISMUCHGREATERINVOLVEM
26、ENTOFTHEPRIVATESECTORINTHEDELIVERYOFPUBLICLYFUNDEDPROGRAMSTHISISANEXAMPLEOFADIRECTINFLUENCE,RUNNINGFROMPUBLICMANAGEMENTREFORMTOPERFORMANCEAUDITHOWEVER,THEWHOLEPICTUREISCONSIDERABLYMORECOMPLICATED,WITHDIRECTANDINDIRECTINFLUENCESRUNNINGINBOTHDIRECTIONSOURAIMHASTHEREFOREBEENTOSTUDYTHEPRACTICEOFPERFORMA
27、NCEAUDITANDRELATE5ITTOCONTEMPORARYDEVELOPMENTSINPUBLICMANAGEMENTWEHAVEINVESTIGATEDTHESTATEOFTHEARTOFPERFORMANCEAUDITANDEXPLOREDITSLINKSWITHTHEPROCESSESOFMANAGEMENTREFORMINEMPIRICALTERMS,WEHAVEHADTWINFOCIFIRST,WEHAVEGATHEREDMATERIALABOUTPUBLICMANAGEMENTREFORMINEACHCOUNTRYTHISDESCRIBESTHECONTEXTINWHIC
28、HSAISHAVEDEVELOPEDPERFORMANCEAUDITMUCHOFTHISHASNECESSARILYBEENSECONDARYDATA,THOUGHSOMEOFITDERIVESFROMOTHERRECENTWORKBYMEMBERSOFOURTEAMSECOND,INRELATIONTOTHEPERFORMANCEAUDITSIDEOFTHERELATIONSHIP,WEHAVECONDUCTEDEXTENSIVEPRIMARYRESEARCHOURMAINFOCUSHASBEENONTHEPERFORMANCEAUDITREPORTANDONTHEPROCESSTHATLE
29、ADSUPTOTHATREPORTSOMEOTHERRECENTWORK,THOUGHCONCEPTUALLYSOPHISTICATED,HASBEENLIMITEDBYITSRELIANCEONAMOREGENERALTYPEOFEVIDENCEWEWOULDCONTENDTHATTHEACIDTESTOFWHATPERFORMANCEAUDITIS,ORISCAPABLEOF,MAYLIEMOREINTHEBEDROCKOFINDIVIDUALAUDITSTHANINTHESUPERSTRUCTUREOFWHATSAISSAYABOUTPERFORMANCEAUDITINGENERAL,A
30、LTHOUGHBOTHTYPESOFEVIDENCEARE,OFCOURSE,USEFULINTHEIROWNRIGHTWEHAVETHEREFORECOUNTED,CATEGORIZED,ANDREADALARGENUMBEROFAUDITREPORTSINPRACTICALTERMS,THESESEEMEDTHELEASTUNSATISFACTORYUNITFORCOMPARATIVEANALYSISTHEYHADTHEADVANTAGEOFBEINGCONCRETE,DISCRETE,ANDTHEBASISFORANUMBEROFRECORDINGSYSTEMSWITHINSAISTHE
31、MSELVESUNFORTUNATELY,HOWEVER,THEYALSOCARRIEDSOMEDISADVANTAGESFIRST,NOTALLSAISDISTINGUISHBETWEENPERFORMANCEAUDITREPORTSANDOTHERTYPESOFREPORTSECOND,NOTALLPERFORMANCEAUDITREPORTSAREINTHEPUBLICDOMAINTHIRD,THEREAREOTHERIMPORTANTPERFORMANCEAUDITPRODUCTSAPARTFROMINDIVIDUALREPORTSFOREXAMPLE,SOMEPERFORMANCEA
32、UDITWORKBYTHENAOTAKESTHEFORMOFUNPUBLISHEDREPORTSTODEPARTMENTSRATHERTHANREPORTSTOTHEPARLIAMENTARYPUBLICACCOUNTSCOMMITTEETHEBULKOFTHECOURSWORKONBONNEGESTIONTAKESPLACEINTHEFORMOFUNPUBLISHEDCOMMUNICATIONSWITHTHEAUDITEDBODIESANDTHEMINISTRIES,OFTENATMINISTERIALLEVELFOURTH,THEREISVERYCONSIDERABLEVARIATIONB
33、OTHBETWEENANDWITHINPERFORMANCEAUDITREPORTSTHEYCOMEINDIFFERENTSHAPESANDSIZESINDIFFERENTCOUNTRIES,ANDEVENWITHINTHECORPUSOFASINGLESAISUCHREPORTSMAYBELONGORSHORT,EXPENSIVEORCHEAP,VERYBROADORQUITENARROWINSCOPE,ETCINDEED,THESEVARIATIONSAREONEOFTHEFEATURESWEDESCRIBEANDCOMMENTUPON6FINALLY,ITSHOULDBEPOINTEDO
34、UTTHATCHOOSINGADIFFERENTUNITOFANALYSISWOULDLIKELYHAVEYIELDEDDIFFERENTINSIGHTS,BUTATTHESAMETIME,ANDBYTHESAMETOKEN,WOULDPROBABLYHAVECONCEALEDOROBSCUREDSOMEOFTHEFEATURESTHATOURFOCUSONREPORTSHASILLUMINATEDFOREXAMPLE,WEHAVEENCOUNTEREDSOMEDIFFICULTYINANALYZINGTHEMETHODSUSEDINPERFORMANCEAUDIT,PARTLYBECAUSE
35、SOMEREPORTSUSEAVARIETYOFMETHODSWITHINASINGLESTUDYWHILEOTHERSSAYVIRTUALLYNOTHINGABOUTWHICHMETHODSMAYHAVEBEENADOPTEDINCONCLUSION,WESHOULDSAYTHAT,ALTHOUGHTHISWORKISCERTAINLYNOTINTENDEDTOBEPRESCRIPTIVE,WEHAVENEVERTHELESSTHOUGHTITAPPROPRIATEINTHEFINALCHAPTER,TOSETOUTANAGENDAFORDISCUSSIONDRAWINGFROMOURDES
36、CRIPTIONSANDANALYSES,WEHAVEIDENTIFIEDANUMBEROFISSUESLIKELYTOSHAPETHEFUTUREDEVELOPMENTOFPERFORMANCEAUDITINEFFECT,THESECONSTITUTEASETOFSTRATEGICCHOICES,WITHSIGNIFICANTIMPLICATIONSFORTHEROLESOFSAISSOMEOFTHESEISSUESCOULDBECLARIFIEDBYFURTHERRESEARCHALLOFTHEMCOULDBENEFITFROMWIDERANDDEEPERDEBATEJUSTASPOLIT
37、ICSISTOOIMPORTANTTOBELEFTTOTHEPOLITICIANS,THEACTIVITIESOFOURSUPREMEAUDITINSTITUTIONSARETOOIMPORTANTTOBELEFTEXCLUSIVELYTOAUDITORSSOURCECHRISTOPHERPOLLOTT,HIKKASUMMAPERFORMANCEAUDITANDPUBLICMANAGEMENTREFORMM,PERFORMANCEORCOMPLIANCE,20097译文绩效审计与公共管理改革审计是最古老且最庄严的国家职责之一，法国审计院的历史可以追溯到1318年。英国国家审计处将1314年作为
38、首次审计的日期；荷兰总审计局的审计活动最早可以追溯到1386年。因此，国家审计早前是出现在民主政府的现代形式中的。然而，国家审计处在19世纪与20世纪这一漫长的历史过程中顺应形势，为自己塑造了一个在机构里至关重要的民主责任的角色。在历史的发展中，绩效审计是最近才开展起来的活动。尽管有点看似合理的声明就能够完全说明类似绩效审计活动的存在，可以追溯到20世纪60年代，甚至更早，绩效审计作为一个大规模自觉的独立实践的活动是在20世纪70年代后期确定下来的。绩效审计代表了一种现代的不同于传统的审计，虽然不是唯一的一个，就如我们所证明的，它具有挑战性并且具有吸引力。相对与国家审计，绩效审计的显著特点在于
39、它不出现在私营部门和商业审计。几乎同时，绩效审计显示出了一种不同于一般财务审计的模式。在西欧，北美和澳大利亚政府已开始广泛的公共管理改革方案。这些都旨在现代化，精简化，以及在某些情况下最大限度地整合了整个国家机器的结构。尽管这些改革方案的细节在不同国家之间各异，但他们中的大部分都将分散集权和绩效管理放在了一个重要的位置。这包含了如何平衡自治权和公共组织控制两者之间关系的广泛思考。它产生了一个对激励机制的探索，将有助于在实践中寻找新的管理理念。表面上，似乎极有可能是有这两种现象之间的连接一方面绩效审计的发展,另一方面寻找一个新的办法来解决依旧被政府控制的自治权这一古老的问题。但这看起来似乎是一种
40、本质在相互作用的系统调查。我们企图之一便是填补这个空白。在下一章节,我们开始观察绩效审计的定义及范围,并用以描述法国、芬兰、荷兰、瑞典和英国这五个国家之间的以管理模式改革为基础的比较。为后面章节所提及的内容提供了背景,理出了绩效审计的发展和管理改革力量之间的关系。如果依据官方的解释,那么公共部门绩效审计不仅仅只是一种技术工具。它并不如传统印象中的审计只是一个能够准确地、适当地“核对资料”的处理过程而已。绩效审计会有更多的令人兴奋的声明。它的从业者声明,他们正在探求要对是否要建立起已充分考虑到经济性和效率性，效果性和良好的管理实践性的公8开政策、程序、计划或组织。同时带来的是一个强有力的新组合即
41、传统观念中的审计和侧重绩效的现代审计相结合。随着时间的推移，审计主体中的确切条款在不同国家的审计活动间存在变化。所以我们应该不要急于明确“绩效审计”的准确定义,而是应该作为问题来深入探寻它的概念。这一章节里我们也将简要地看一看一些“审计”在目前定义下的别的用途,审计实施和意义上的多样化近年来引起了一个学者开始撰写一部名为审计社会的鸿篇巨著。然而，目前，它将足够表明那些被叫做“绩效审计”或者“一项物超所值的研究”的实践活动已经成为一个正在强大起来的机构组织最高审计机关的中心活动。在大多数民主国家，最高审计机关是一个接近于国家机构中心的位置。因此,公共部门绩效审计潜在中应是具有相当大的政治与民主意
42、义。它以强大的、独立的公共机构被人们所熟悉，并且以确定其是否应该被成立、代价多少、如何开展政府政策和计划为目的，以调查研究为形式被我们所认识。考虑到这些总体特征，我们可能会希望这些学者所组成的团体所涉及的学科是那些比如政治学、公共管理、公共财政和财务会计等一些会产生大量关于绩效审计文献的学科。令人惊讶的是,情况不是这样的。因此，为何我们在最高审计机关以及其内部中忽视了绩效审计与所谓的公共管理改革各方面对比的原因是可以推断出来的。绩效审计与公共管理改革的自我建议在表面上的不一致是存在很多原因的。首先，公共管理改革已经被引入或者至少被政客所提及，所以对他们来说，公开声称他们正在做的正是有所创新的、
43、具有价值的以及可预见能成功的事情是很自然的。此外，这种改变已经产生了自己支持的“产业”，包括各种抓住任何机会把政治和行政推向更高层次的各种顾问。相比之下，最高审计机关是单一的、通常被认为是严肃的机构。他们大量的工作似乎是很有技术性且详细，并且还要认准自己的立场，分清各种政党政治的争议。通常，最高审计机关会在那些写关于一个国家的政府体系的教材上被简略提到，但很少被写入专门的书籍或文章。美国，虽然不是目前研究的一部分，或许是一个容易被忽视的例外，因为它将一定数量的分析性文字集中在总审计署上。在过去的几年里只有开始少量的收集期刊文章和小册子的势头。以前，最高审计机关很少用自己的方式宣传自己，他们中的
44、大部分仅仅在过去的十年里才开始生产和普及消费那些小册子，或者通过媒体9来积极应对。但始终有一部分对此持谨慎态度。当然，最后绩效审计的还存在规模上的差异。公共管理改革横扫整个政府资助企业、部门、行政代理、半公营机构、地方政府以及其他一些公共体制。相比之下，最高审计机构是个独立组织，很少会雇佣超过100人的员工。因此，审计人员的看似不重要且没有新闻价值的简单工作的一丁点变动反而会影响几十或几百成千上万的公共官员的工作,还可能直接影响公民使用公共服务。即使上述考虑在某种程度上有助于解释我们对媒体和学术能够推动绩效审计发展这方面缺乏关注，但这并不意味着，这种活动是无关紧要的。相反，正如我们将证明的，绩
45、效审计已经成为了最高审计机构中最大的独立活动，同时也是最高审计机关在这方面研究的重要部分。这是相对较新的发展。虽然绩效审计的定义没能那么明确的表述，但是通过部分的先例我们可以更准确的说，绩效审计作为独特和主流活动主要起源于20世纪70和80年代。因此,在过去的二十年里,许多国家的最高审计机关都耗费了相当大的比例的资源用于发展中地区的建设，这使得我们将目光直接集中到现代政府的绩效问题上。当政府已经宣布他们强烈关注3E（经济、高效、效率）的同时，最高审计机构一直在开发一种与3E类似的公共部门绩效审计调查方法，使得两种审计活动之间的联系在首次产生的时候不会显得很突兀。当然，有些影响是相当明显。例如，
46、最近英国国家审计署在手册中承认，绩效审计不得不应对这一事实，即“三分之二的政府业务现在被代理、输出和交付所占据，这些远比输入更重要，还有这将会给政府业务带来比私营部门在公开资金交付过程中更严峻的财政困难。”这是一个讲述公共管理改革对绩效审计产生直接产生影响的例子。然而,整个局面更为复杂,直接和间接的影响正在双向作用。因此，我们的目标是要研究绩效审计的实践，和公共管理的当代发展。我们已详细调查绩效审计这一“国家的艺术”,并探寻与管理改革的进程的关系。在实证方面，我们有双灶。首先，我们已经收集有关每一个国家的公共管理改革的材料，说明了在最高审计机关中开展绩效审计的环境。尽管它源于我们的团队成员最近
47、的工作，但是许多资料必然还是次要的数据。其次，在绩效审计的关系方面，我们已经进行了广泛的初步研究。我们的要点集中在绩效审计报告以及它的处理过程。其他一些最近的工作，概念上说比较复杂，但依赖证据类型因而受到10限制。我们会接受严峻的考验来争辩绩效审计的真正的定义，或者表达一种最高审计机关通常所表达的即经济基础比上层建筑更重要，尽管这两类证据显然都对他们的权力来说是非常有用的。因此我们计算、分类和阅读大量的审计报告。但具体而言,这些似乎是在比较分析最不满意的单位。他们的有利之处在于具体、独立以及在国家最高审计机关中有大量记录系统作为基础。然而,遗憾的是,他们也有一些不足之处。第一，不是所有国家最高
48、审计机关能够区分公共部门绩效审计报告和其他类型的报告。第二,不是所有的公共部门绩效审计报告都是属于公共领域的。第三,除了独立审计报告以外,还有其他重要公共部门绩效审计的报告。例如,一些服务于国家审计署的绩效审计采取的是向部门而不是向国会公共财务委员会提交未公开的审计报告的模式。大量国家高层的工作管理会发生在未公开的被审计机构和各部门，尤其是那些部级部门。第四,国家间和国家内部的绩效审计报告之间会存在很多变化。他们在不同的国家有不同形式，不同设置的机构组织,即使是在主体单一的最高审计机关中这些报告也是可长可短,抑或昂贵抑或廉价,范围或宽或狭隘的。事实上，这些变化是我们的特性描述和评论的内容之一。
49、最后,应该指出,选择不同的分析方式有可能得出不同的见解,可是同时，通过相同的表征，有可能被隐瞒或掩盖那些我们所关注的审计报告中已经被集中阐述的特征。举例来说,我们在分析中使用绩效审计方法上遇到一些困难，部分原因是一些报告内使用一种单一的研究方法，其他方法几乎没有可能会被采纳。总之,我们应该说,虽然这不是特意要求的,然而我们还是认为应在适当的情况下在最后一章中对一项议程进行一个总结性的讨论。从我们的描述和分析中我们认识到了一些可能有利于绩效审计未来发展的问题。实际上,战略选择的组合会对国家最高审计机关产生重大影响。其中一些问题可以在进一步研究中加以澄清。他们都能够受益于更广泛和更深入的讨论。正如政治太重要了以至于不能由政治家来决定一样，我们的最高审计机构的活动也太重要了以至于不能有审计人员来决定。来源克里斯托弗博勒特,汉克舒玛绩效审计与公共管理改革M绩效与合规,2009
