1、1外文文献翻译译文原文GLOBALCORPORATEACCOUNTINGFRAUDSANDACTIONFORREFORMS1、INTRODUCTIONDURINGTHERECENTSERIESOFCORPORATEFRAUDULENTFINANCIALREPORTINGINCIDENTSINTHEUS,SIMILARCORPORATESCANDALSWEREDISCLOSEDINSEVERALOTHERCOUNTRIESALMOSTALLCASESOFFOREIGNCORPORATEACCOUNTINGFRAUDSWERECOMMITTEDBYENTITIESTHATCONDUCTTHEIRB
2、USINESSESINMORETHANONECOUNTRY,ANDMOSTOFTHESEENTITIESAREALSOLISTEDONUSSTOCKEXCHANGESFOLLOWINGTHELEGISLATIVEANDREGULATORYREFORMSOFCORPORATEAMERICA,RESULTINGFROMTHESARBANESOXLEYACTOF2002,REFORMSWEREALSOINITIATEDWORLDWIDETHEPRIMARYPURPOSEOFTHISPAPERISTWOFOLD1TOIDENTIFYTHEPROMINENTAMERICANANDFOREIGNCOMPA
3、NIESINVOLVEDINFRAUDULENTFINANCIALREPORTINGANDTHENATUREOFACCOUNTINGIRREGULARITIESTHEYCOMMITTEDAND2TOHIGHLIGHTTHEGLOBALREACTIONFORCORPORATEREFORMSWHICHAREAIMEDATRESTORINGINVESTORCONFIDENCEINFINANCIALREPORTING,THEPUBLICACCOUNTINGPROFESSIONANDGLOBALCAPITALMARKETS2、CASESOFGLOBALCORPORATEACCOUNTINGFRAUDST
4、HELISTOFCORPORATEFINANCIALACCOUNTINGSCANDALSINTHEUSISEXTENSIVE,ANDEACHONEWASTHERESULTOFONEORMORECREATIVEACCOUNTINGIRREGULARITIESEXHIBIT1IDENTIFIESASAMPLEOFUSCOMPANIESTHATCOMMITTEDSUCHFRAUDANDTHENATUREOFTHEIRFRAUDULENTFINANCIALREPORTINGACTIVITIES2EXHIBIT1ASAMPLEOFCASESOFCORPORATEACCOUNTINGFRAUDSINTHE
5、USAADELPHIACOMMUNICATIONSFOUNDINGFAMILYCOLLECTED31BILLIONINOFFBALANCESHEETLOANSBACKEDBYCOMPANYEARNINGSWEREOVERSTATEDBYCAPITALIZATIONOFEXPENSESANDHIDINGDEBTAOLTIMEWARNERBARTERDEALSANDADVERTISEMENTSSOLDONBEHALFOFOTHERSWERERECORDEDASREVENUETOKEEPITSGROWTHRATEHIGHSALESWEREALSOBOOSTEDVIA“ROUNDTRIP“DEALSW
6、ITHADVERTISERSANDSUPPLIERSBRISTOLMYERSSQUIBBINFLATED2001REVENUESBY15BILLIONBY“CHANNELSTUFFING,“FORCINGORGIVINGINAPPROPRIATEINCENTIVESTOWHOLESALERSTOACCEPTMOREINVENTORYTHANTHEYNEEDED,TOENABLECOMPANYTOMEETITS2001SALESTARGETSCMSENERGYEXECUTED“ROUNDTRIPBUYANDSELL“TRADESTOARTIFICIALLYBOOSTENERGYTRADINGVO
7、LUMEANDREVENUESDUKEENERGYENGAGEDIN23“ROUNDTRIP“TRADESTOBOOSTTRADINGVOLUMESANDREVENUESDYNEGYEXECUTED“ROUNDTRIP“TRADESTOARTIFICIALLYBOOSTENERGYTRADINGVOLUME,REVENUESANDCASHFLOWSENRONTOPSTHELISTOFBIGGESTUSCORPORATECOLLAPSESCOMPANYBOOSTEDPROFITSANDHIDDEBTSTOTALINGOVER1BILLIONOVERSEVERALYEARSBYIMPROPERLY
8、USINGPARTNERSHIPSITALSOMANIPULATEDTHETEXASPOWERANDCALIFORNIAENERGYMARKETSANDBRIBEDFOREIGNGOVERNMENTSTOWINCONTRACTSABROADHALLIBURTONIMPROPERLYBOOKED100MILLIONINANNUALCONSTRUCTIONCOSTOVERRUNSREVENUESBEFORECUSTOMERSAGREEDTOPAYFORTHEMMERCKRECORDED14BILLIONOVERTHREEYEARSINCONSUMERTOPHARMACYCOPAYMENTSTHAT
9、THECOMPANYNEVERCOLLECTED3QWESTCOMMUNICATIONSINFLATEDREVENUESUSINGNETWORKCAPACITY“SWAPS“ANDIMPROPERACCOUNTINGFORLONGTERMDEALSFORMERCEOLDENNISKOZLOWSKIWASINDICTEDFORTAXEVASION1MILLIONOFNEWYORKSALESTAXONARTPURCHASESTHESECISINVESTIGATINGWHETHERTHECOMPANYWASAWAREOFHISACTIONS,ANDPOSSIBLEIMPROPERUSEOFCOMPA
10、NYFUNDSANDRELATEDPARTYTRANSACTIONS,ASWELLASIMPROPERMERGERACCOUNTINGPRACTICESWORLDCOMTOCOVERLOSSES,TOPEXECUTIVESOVERSTATEDEARNINGSBYCAPITALIZING9BILLIONOFTELECOMOPERATINGEXPENSES,ANDTHUSOVERSTATINGPROFITSANDASSETSOVERFIVEQUARTERS,BEGINNING2001FOUNDERBERNARDEBBERSRECEIVED400MILLIONINOFFTHEBOOKSLOANSXE
11、ROXOVERSTATEDEARNINGSFORFIVEYEARS,BOOSTINGINCOMEBY15BILLION,BYMISAPPLICATIONOFVARIOUSACCOUNTINGRULES3、GLOBALREGULATORYACTIONFORCORPORATEANDACCOUNTINGREFORMSIUSSARBANESOXLEYACTOF2002SOA2002INRESPONSETOCORPORATEANDACCOUNTINGSCANDALS,THEEFFECTSOFWHICHARESTILLBEINGFELTTHROUGHOUTTHEUSECONOMY,ANDINORDERTO
12、PROTECTPUBLICINTERESTANDTORESTOREINVESTORCONFIDENCEINTHECAPITALMARKET,USLAWMAKERS,INACOMPROMISEBYTHEHOUSEANDSENATE,PASSEDTHESARBANESOXLEYACTOF2002PRESIDENTBUSHSIGNEDTHISACTINTOLAWPUBLICLAW107204ONJULY30,2002THEACTRESULTEDINMAJORCHANGESTOCOMPLIANCEPRACTICESOFLARGEUSANDNONUSCOMPANIESWHOSESECURITIESARE
13、LISTEDORTRADEDONUSSTOCKEXCHANGES,REQUIRINGEXECUTIVES,BOARDSOFDIRECTORSANDEXTERNALAUDITORSTOUNDERTAKEMEASURESTOIMPLEMENTGREATERACCOUNTABILITY,RESPONSIBILITYANDTRANSPARENCYOFFINANCIALREPORTINGTHESTATUTESOFTHEACT,ANDTHENEWSECINITIATIVESTHATFOLLOWED,ARECONSIDEREDTHEMOSTSIGNIFICANTLEGISLATIONANDREGULATIO
14、NSAFFECTINGTHECORPORATECOMMUNITYANDTHEACCOUNTINGPROFESSIONSINCE1933OTHERUSREGULATORYBODIESSUCHASTHENEWYORKSTOCK4EXCHANGENYSE,THENATIONALASSOCIATIONOFSECURITIESDEALERSAUTOMATEDQUOTATIONNASDAQANDTHESTATESOCIETIESOFCPASHAVEALSOPASSEDNEWREGULATIONSWHICHPLACEADDITIONALBURDENSONPUBLICLYTRADEDCOMPANIESANDT
15、HEIREXTERNALAUDITORSTHESARBANESOXLEYACTSOAISEXPRESSLYAPPLICABLETOANYNONUSCOMPANYREGISTEREDONUSEXCHANGESUNDEREITHERTHESECURITIESACTOF1933ORTHESECURITYEXCHANGEACTOF1934,REGARDLESSOFCOUNTRYOFINCORPORATIONORCORPORATEDOMICILEFURTHERMORE,EXTERNALAUDITORSOFSUCHREGISTRANTS,REGARDLESSOFTHEIRNATIONALITYORPLAC
16、EOFBUSINESS,ARESUBJECTTOTHEOVERSIGHTOFTHEPUBLICCOMPANYACCOUNTINGOVERSIGHTBOARDPCAOBANDTOTHESTATUTORYREQUIREMENTSOFTHESOATHEUNITEDSTATESSOAHASREVERBERATEDAROUNDTHEGLOBETHROUGHTHECORPORATEANDACCOUNTINGREFORMSADDRESSEDBYTHEINTERNATIONALFEDERATIONOFACCOUNTANTSIFACTHEORGANIZATIONFORECONOMICCOOPERATIONAND
17、DEVELOPMENTOECDTHEEUROPEANCOMMISSIONUCANDAUTHORITATIVEBODIESWITHININDIVIDUALEUROPEANCOUNTRIESIIINTERNATIONALFEDERATIONOFACCOUNTANTSIFACTHEINTERNATIONALFEDERATIONOFACCOUNTANTSIFACISAPRIVATEGOVERNANCEORGANIZATIONWHOSEMEMBERSARETHENATIONALPROFESSIONALASSOCIATIONSOFACCOUNTANTSITFORMALLYDESCRIBESITSELFAS
18、THEGLOBALREPRESENTATIVEOFTHEACCOUNTINGPROFESSION,WITHTHEOBJECTIVEOFSERVINGTHEPUBLICINTEREST,STRENGTHENINGTHEWORLDWIDEACCOUNTANCYPROFESSIONANDCONTRIBUTINGTOTHEDEVELOPMENTOFSTRONGINTERNATIONALECONOMIESBYESTABLISHINGANDPROMOTINGADHERENCETOHIGHQUALITYSTANDARDSTHEFEDERATIONREPRESENTSACCOUNTANCYGROUPSWORL
19、DWIDEANDHASSERVEDASAREMINDERTHATRESTORINGPUBLICCONFIDENCEINFINANCIALREPORTINGANDTHEACCOUNTINGPROFESSIONSHOULDBECONSIDEREDAGLOBALMISSIONITISALSOCONSIDEREDAKEYPLAYERINTHEGLOBALAUDITINGARENAWHICH,AMONGOTHERTHINGS,CONSTRUCTSINTERNATIONALSTANDARDSONAUDITINGANDHASLAIDDOWNANINTERNATIONALETHICALCODEFORPROFE
20、SSIONALACCOUNTANTSTHEIFACHASRECENTLYSECUREDADEGREEOFSUPPORTFORITSENDEAVORSFROMSOMEOFTHEWORLDSMOSTINFLUENTIALINTERNATIONALORGANIZATIONSINECONOMICANDFINANCIALSPHERES,INCLUDINGGLOBALFINANCIALSTABILITYFORUMFSF,THEINTERNATIONALORGANIZATIONOF5SECURITIESCOMMISSIONSIOSCO,THEWORLDBANKAND,MOSTSIGNIFICANTLY,TH
21、EEUROPEANCOMMUNITIESECINOCTOBER2002,IFACCOMMISSIONEDATASKFORCEONREBUILDINGPUBLICCONFIDENCEINFINANCIALREPORTINGTOUSEAGLOBALPERSPECTIVETOCONSIDERHOWTORESTORETHECREDIBILITYOFFINANCIALREPORTINGANDCORPORATEDISCLOSUREITSREPORT,“REBUILDINGPUBLICCONFIDENCEINFINANCIALREPORTINGANINTERNATIONALPERSPECTIVE,“INCL
22、UDESRECOMMENDATIONSFORSTRENGTHENINGCORPORATEGOVERNANCE,ANDRAISINGTHEREGULATINGSTANDARDSOFISSUERSAMONGITSCONCLUSIONSANDRECOMMENDATIONSRELATEDTOAUDITCOMMITTEESARE1ALLPUBLICINTERESTENTITIESSHOULDHAVEANINDEPENDENTAUDITCOMMITTEEORSIMILARBODY2THEAUDITCOMMITTEESHOULDREGULARLYREPORTTOTHEBOARDANDSHOULDADDRES
23、SCONCERNSABOUTFINANCIALINFORMATION,INTERNALCONTROLSORTHEAUDIT3THEAUDITCOMMITTEEMUSTMEETREGULARLYANDHAVESUFFICIENTTIMETOPERFORMITSROLEEFFECTIVELY4AUDITCOMMITTEESSHOULDHAVECORERESPONSIBILITIES,INCLUDINGMONITORINGANDREVIEWINGTHEINTEGRITYOFFINANCIALREPORTING,FINANCIALCONTROLS,THEINTERNALAUDITFUNCTION,AS
24、WELLASFORRECOMMENDING,WORKINGWITHANDMONITORINGTHEEXTERNALAUDITORS5AUDITCOMMITTEEMEMBERSSHOULDBEFINANCIALLYLITERATEANDAMAJORITYSHOULDHAVE“SUBSTANTIALFINANCIALEXPERIENCE“THEYSHOULDRECEIVEFURTHERTRAININGASNECESSARYONTHEIRRESPONSIBILITIESANDONTHECOMPANY6AUDITCOMMITTEESSHOULDHAVEREGULARPRIVATE“EXECUTIVES
25、ESSIONS“WITHTHEOUTSIDEAUDITORSANDTHEHEADOFTHEINTERNALAUDITDEPARTMENTTHESEEXECUTIVESESSIONSSHOULDNOTINCLUDEMEMBERSOFMANAGEMENTTHERESHOULDBESIMILARMEETINGSWITHTHECHIEFFINANCIALOFFICERCFOANDOTHERKEYFINANCIALEXECUTIVES,BUTWITHOUTOTHERMEMBERSOFMANAGEMENT7AUDITCOMMITTEEMEMBERSSHOULDBEINDEPENDENTOFMANAGEME
26、NT8THERESHOULDBEAPRINCIPLESBASEDAPPROACHTODEFININGINDEPENDENCEONANINTERNATIONALLEVELCOMPANIESSHOULDDISCLOSECOMMITTEEMEMBERSCREDENTIALS,6REMUNERATIONANDSHAREHOLDINGS9REINFORCINGTHEROLEOFTHEAUDITCOMMITTEESHOULDIMPROVETHERELATIONSHIPBETWEENTHEAUDITORANDTHECOMPANYTHEAUDITCOMMITTEESHOULDRECOMMENDTHEHIRIN
27、GANDFIRINGOFAUDITORSANDAPPROVETHEIRFEES,ASWELLASREVIEWTHEAUDITPLAN10THEIFACCODEOFETHICSSHOULDBETHEFOUNDATIONFORINDIVIDUALNATIONALINDEPENDENCERULESITSHOULDBERELIEDONINMAKINGDECISIONSONWHETHERAUDITORSSHOULDPROVIDENONAUDITSERVICESNONAUDITSERVICESPERFORMEDBYTHEAUDITORSHOULDBEAPPROVEDBYTHEAUDITCOMMITTEE1
28、1ALLFEES,FORAUDITANDNONAUDITSERVICES,SHOULDBEDISCLOSEDTOSHAREHOLDERS12KEYAUDITTEAMMEMBERS,INCLUDINGTHEENGAGEMENTANDINDEPENDENTREVIEWPARTNERS,SHOULDSERVENOLONGERTHANSEVENYEARSONTHEAUDIT13TWOYEARSSHOULDPASSBEFOREAKEYAUDITTEAMMEMBERCANTAKEAPOSITIONATTHECOMPANYASADIRECTORORANYOTHERIMPORTANTMANAGEMENTPOS
29、ITIONIIIORGANIZATIONFORECONOMICCOOPERATIONANDDEVELOPMENTOECDTHEORGANIZATIONFORECONOMICCOOPERATIONANDDEVELOPMENTOECDISAQUASITHINKTANKMADEUPOF30MEMBERCOUNTRIES,INCLUDINGTHEUNITEDSTATESUSANDTHEUNITEDKINGDOMUK,ANDITHASWORKINGRELATIONSHIPSWITHMORETHAN70OTHERCOUNTRIESIN2004,THEOECDUNVEILEDTHEUPDATEDREVISI
30、ONOFITS“PRINCIPLESOFCORPORATEGOVERNANCE“THATHADORIGINALLYBEENADOPTEDBYITSMEMBERGOVERNMENTSINCLUDINGTHEUSANDUKIN1999ALTHOUGHTHEYARENONBINDING,THEPRINCIPLESPROVIDEAREFERENCEFORNATIONALLEGISLATIONANDREGULATION,ASWELLASGUIDANCEFORSTOCKEXCHANGES,INVESTORS,CORPORATIONSANDOTHERPARTIESTHEPRINCIPLESHAVELONGB
31、ECOMEANINTERNATIONALBENCHMARKFORPOLICYMAKERS,INVESTORS,CORPORATIONSANDOTHERSTAKEHOLDERSWORLDWIDETHEYHAVEADVANCEDTHECORPORATEGOVERNANCEAGENDAANDPROVIDEDSPECIFICGUIDANCEFORLEGISLATIVEANDREGULATORYINITIATIVESINBOTHTHEOECDANDNONOECDCOUNTRIESTHE2004UPDATEDVERSIONOF“PRINCIPLESOFCORPORATEGOVERNANCE“INCLUDE
32、SRECOMMENDATIONSONACCOUNTINGANDAUDITINGSTANDARDS,THEINDEPENDENCEOFBOARDMEMBERSANDTHENEEDFORBOARDSTOACTINTHEINTERESTOFTHECOMPANYANDTHE7SHAREHOLDERSTHEUPDATEDVERSIONALSOSETSMOREDEMANDINGSTANDARDSINANUMBEROFAREASTHATIMPACTCORPORATEEXECUTIVECOMPENSATIONANDFINANCE,SUCHAS1GRANTINGINVESTORSTHERIGHTTONOMINA
33、TECOMPANYDIRECTORS,ASWELLASAMOREFORCEFULROLEINELECTINGTHEM2PROVIDINGSHAREHOLDERSWITHAVOICEINTHECOMPENSATIONPOLICYFORBOARDMEMBERSANDEXECUTIVES,ANDGIVINGTHESESTOCKHOLDERSTHEABILITYTOSUBMITQUESTIONSTOAUDITORS3MANDATINGTHATINSTITUTIONALINVESTORSDISCLOSETHEIROVERALLVOTINGPOLICIESANDHOWTHEYMANAGEMATERIALC
34、ONFLICTSOFINTERESTTHATMAYAFFECTTHEWAYTHEINVESTORSEXERCISEKEYOWNERSHIPFUNCTIONS,SUCHASVOTING4IDENTIFYINGTHENEEDFOREFFECTIVEPROTECTIONOFCREDITORRIGHTSANDANEFFICIENTSYSTEMFORDEALINGWITHCORPORATEINSOLVENCY5DIRECTINGRATINGAGENCIES,BROKERSANDOTHERPROVIDERSOFINFORMATIONTHATCOULDINFLUENCEINVESTORDECISIONSTO
35、DISCLOSECONFLICTSOFINTEREST,ANDHOWTHOSECONFLICTSAREBEINGMANAGED6MANDATINGBOARDMEMBERSTOBEMORERIGOROUSINDISCLOSINGRELATEDPARTYTRANSACTIONS,ANDPROTECTINGSOCALLED“WHISTLEBLOWERS“BYPROVIDINGTHEEMPLOYEESWITHCONFIDENTIALACCESSTOABOARDLEVELCONTACT4、CONCLUSIONTHESARBANESOXLEYACTOF2002WASTHEUSGOVERNMENTSRESP
36、ONSETOTHEWAVEOFFRAUDULENTCORPORATEFINANCIALREPORTINGEXPERIENCEDDURINGTHE1990SANDEARLY2000SANREPRESENTEDASIGNIFICANTSTEPINREGAININGINVESTORSCONFIDENCEINTHEGLOBALFINANCIALREPORTINGPROCESSTHESOACREATEDNEWANDSTRICTERSTATUTESTOAVOIDAREPEATOFPREVIOUSCORPORATEFINANCIALDISASTERSTHEACTNOTONLYAPPLIESTOUSENTIT
37、IESBUTALSOCOVERSPRIMARILYLARGENONUSCOMPANIESWHOSESECURITIESARELISTEDORTRADEDONUSSTOCKEXCHANGES,ASWELLASTHEIRNONUSEXTERNALAUDITORS,REGARDLESSOFTHEIRNATIONALITYORPLACEOFBUSINESSFOREIGNENTITIESHAVETOCOMPLYWITHTHESOABYJUNE2005ACROSSTHEATLANTIC,THEIFAC,OECDANDEUHAVERECOGNIZETHERECENTERUPTIONOFCORPORATESC
38、ANDALSINEUROPEANDAFFIRMEDTHEINEVITABLENEEDFOR8CORPORATEGOVERNANCEREFORMSANDREGULATIONOFTHEPUBLICACCOUNTINGPROFESSIONWORLDWIDETHEINTERNATIONALFEDERATIONOFACCOUNTANTSIFACHASPASSEDTHECODEOFPROFESSIONALETHICSFORINTERNATIONALACCOUNTINGFIRMSTHEORGANIZATIONFORECONOMICCOOPERATIONANDDEVELOPMENTOECDHASPASSEDG
39、UIDELINESFORIMPROVINGCORPORATEGOVERNANCETHEEUROPEANUNIONEUHASPROPOSEDACODEOFCONDUCTFORINDEPENDENTAUDITORS,WHICHINCLUDEAFIVEYEARAUDITORROTATIONREQUIREMENTEUROPEANCOUNTRIESAREALSOINDIVIDUALLYINVOLVEDINIMPROVINGTHEIRCORPORATELAWSTHROUGHGOVERNANCECODESOFPRACTICESOURSEBADAWI,IBRAHIMMREVIEWOFBUSINESSSPRIN
40、G2005,VOL26ISSUE2,P814,7P9译文全球公司会计舞弊和改革行为一、前言随着最近一系列公司虚假财务报告事件在美国发生,类似丑闻也在其他国家被曝光。几乎所有的案例中外国企业会计舞弊的行为是委托其在多个国家的业务实体,这些实体大多在美国上市。美国公司立法和管理改革2002年的萨班斯法案在全球范围引起反响。该法案的目的是双重的（1）识别有明显的虚假财务报告和会计手法不当的美国和外国公司；（2）突出强调国际上对恢复投资者对财务报告、会计职业和全球资本市场信心的反应。二、全球企业会计舞弊的案例大量的美国公司被列入公司财务会计丑闻的清单，而且每个案例都不止一个会计行为不规范。通过表1可以
41、看到样本中的美国公司的虚假财务报告的欺骗行为。表1美国公司会计舞弊样本阿德菲亚传播公司家族以公司名义集资31亿美元贷款在资产负债表外，通过资本化费用和隐藏债务来虚增收入。美国在线时代华纳易货贸易和广告销售以收入的名义记录，以保持其高的收入增长率。通过与广告商和供应商的往返交易，销售额也被提高。百时美施贵宝2001年膨胀的收入，利用“填塞分销渠道”的营销伎俩突击增加销售收入15亿美元或为了让批发商接受比他们的需求更多的存货给予不恰当的奖励，使公司能够达到2001年销售目标。CMS实行“往返买卖”交易人工提高能源成交量以及收入。杜克能源通过23次“往返”交易来提高交易量及增加收入。达力智实行“往返
42、”交易人工提高能源成交量、收入和现金流。安然美国最大的榜首公司崩溃。公司通过不恰当的伙伴关系在几年内提高利润并隐瞒了债务总计超过10亿美元。它也操纵着得克萨斯州的电力和加利福尼亚州的能源市场,在国外通过贿赂外国政府赢得合约。哈里伯顿在顾客同意支付前不恰当地确认了1亿美元的年度建设投入。10默克制药在三年内，公司在其帐目中计入了来自于其子公司140亿美元的营收款项，但默克制药公司却从未收取此款项。奎斯特通讯公司通过对长期交易的不恰当财务记录来虚增收入。前任CEO丹尼斯被指控逃税100万美元。证券交易委员会正在调查公司是否很清楚自己的行为，可能不恰当地运用公司资金和关联方交易，以及不恰当的合并行为
43、。世界通信公司从2001年开始，高层管理人员将90亿美元电信营业费用资本化来夸大收入和资产超过5个季度。创始人伯纳德贝斯收到400万美元的帐外贷款。施乐五年来滥用各种会计准则夸大收入，虚增15亿美元的收入。三、公司会计改革的全球管理行为（一）2002年萨班斯法案SOA2002会计丑闻的影响贯穿于整个美国经济，为了保护社会公共利益，令投资者恢复对资本市场的信心，美国立法者在2002年通过了萨班斯法案。布什总统2002年7月30日签署了该法案公法107204。该法案的执行给在美国证券交易所上市交易的美国和非美国的公司带来巨大变化，要求行政人员、董事会和外部审计人员采取措施使财务报告更具责任心和透明
44、度。基于法案条例的积极性，该法案被认为是从1933年以来最具象征意义的法律法规，影响着公司和会计职业。其他美国监管机构，比如纽约证券交易所、那斯达克和国家注册会计师协会也通过了新的法规,针对上市公司及其外部审计人员增加条款。萨班斯法案适用于任何在美国证券交易所注册上市的公司，无论是在1933年证券管理条例下的还是在1934年证券交易法下的，不管是国营还是私营。此外，外部审计人员，不管他们的国籍和营业地点，受美国上市公司会计监管委员会PCAOB监督。美国的萨班斯法案SOA在世界各地有反响,国际会计师联合会IFAC、经济合作与发展组织OECD、欧洲委员会UC和欧洲国家的个人权威机构参与了企业和会计
45、改革行为。（二）国际会计师联合会IFACIFAC是一个私人的管理机构，其成员是国家专业组织的会计师。IFAC把自己描述成会计这一职业的全球代表，目的在于为公共利益服务，强化全世界的会11计，通过建立和遵守高质量的标准，为国际经济的发展做出贡献。IFAC代表了全世界的会计团体，恢复公众对财务报告和会计职业的信心并认为应该是一个全球性的任务。他在全球审计舞台上充当了一个重要角色，建立了审计的国际化标准，规定了专业会计师的道德规范。IFAC近来被评为在经济和财务领域最有影响力的国际组织之一，包括全球金融稳定论坛FSF、国际证监会IOSCO,世界银行、欧共体（EC）。2002年10月，IFAC成立了一
46、个特别小组着力于研究如何恢复财务报告和信息披露的可信性，重建公众对财务报告的信心。在其发布的报告“重建公众对财务报告的信心一个国际观点”中建议加强公司治理和提高对发行人约束标准。结论和建议中涉及审计委员会的有1、所有的公共利益实体应该有独立审计委员会或类似的机构。2、审计委员会应定期向董事会报告,应该陈述自己对财务信息、内部控制或审计的关注。3、审计委员会必须定期会晤,有充分的时间履行它的责任。4、审计委员会应该发挥核心职能,包括监督检查财务报告的真实性、财务控制、内部审计是否发挥作用以及提供建议，监督外部审计人员。5、审计委员会成员必须是财务上的学者，大部分成员必须有财务上的实操经验。他们应
47、该接受进一步的培训加强他们的责任感和团队感。6、审计委员会应该定期与外部审计人员和内部审计部门的领导举行会议。这些会议不应该包括成员管理。必须要有类似的会议，与CFO和其他主要的财务主管,但没有其它成员管理。7、审计委员会成员都应该有独立的管理能力。8、必须有一个起决定作用的法则独立于国际水平。公司应披露委员会成员的资格证书、酬金及股权。9、要强化审计委员会的角色必须改善审计师和公司的关系。审计委员会必须完善招聘和解聘制度，明确他们的费用，检查审计计划。10、IFAC道德规范必须是独立规则的基础。对审计师是否需要提供非审计服务作出决定。审计师执行非审计服务须经审计委员会批准。11、所有费用（包
48、括审计和非审计服务）须向投资者披露。1212、关键的审计小组的成员提供审计服务不超过7年。13、关键的审计小组的成员在成为公司主管或立足于其他重要管理地位前必须经过两年。（三）经济合作与发展组织OECDOECD是一个由30个成员国组成的组织，包括美国和英国，OECD和其它70个国家建立了合作关系。2004年，OECD公布了最新修订的公司治理原则，其最早被成员国（包括美国和英国）政府接受是在1999年。虽然不具有约束性，此原则为国家的法规提供了参考，也为证券交易所、投资者、企业和其他当事人提供了指导。此原则在很长一段时间成为政策制定者、投资者、企业及其它利益相关者的国际基准。原则中有先进的公司治
49、理的程序，为OECD成员国和非OECD国家的立法和管理提供指导。2004年的最新版的公司治理原则包括有会计和审计准则、董事会成员的独立性和公司与投资者的利益需求方面的内容。此次更新在管理层薪资水平和财务方面设置了更加严厉的标准，比如1、给予投资者任命公司董事的权利，在选举中扮演强有力的角色。2、投资者在董事会成员和公司高管报酬政策制定上说出自己的想法，股东可以向审计师提交问题。3、机构投资者公开全部的政策选票和如何处理可能影响投资者的关键的所有权问题的利益冲突方面的信息。4、识别需要有效地保护债权和处理公司破产的系统。5、为评级机构、经纪人和其他供应商提供可以影响投资者公开利益冲突和如何处理这些冲突的指导信息。6、授权董事会成员在披露关联方交易和保护“揭发者”方面更加严格。四、结论2002年萨班斯法案是美国政府对20世纪90年代和21世纪早期的虚假财务报告风波做出的反应，是在恢复投资者对全球财务报告信心的过程中有代表意义的一步。萨班斯法案创造了一个新的更加严谨的章程，以避免重蹈以前公司财务上的灾难。该法案不仅适用于美国实体，而且包括那些在美国证券交易所上市的13非美国的大型公司和非美国的外部审计人员（不管他们的国籍和营业地点）。外国实体于2005年6月开始遵守该法案。大西洋彼岸,国际会计师联合会IFAC、经济合作与发展组织OECD、欧盟（EU）意识到近年来欧洲财务丑闻的爆
