1、- 1 - 本科 毕业 论文 (设计 ) （二零 届） 企业存货内部控制存在的问题与对策研究 所在学院 专业班级 会计学 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 I 摘 要 存 货的内部控制是企业内部控制的重要环节，是企业实现经营目标，贯彻经营方针和决策，维护流动资产安全与完 整，保证财务收支合法、会计信息真实性的一种内部自我协调、制约和监督的控制系统。良好的存货内部控制不仅有助于防止存货业务的错误记录和舞弊行为的发生，还能使企业加强成本控制，实施低成本战略，特别对于点多面广的企业来说，绝大多数存货属于生产现场就地存储，因此对存货的内部控制就显得尤为重要。本文分析了企业存货内部控制的
2、重要性和我国企业存货内部控制方面存在的问题， 采取理论与实际相结合的方式，通过实施正确的存货 内部控制 方法，从整体上提出改善该企业存货内部控制 中存在具体问题的对策 ， 来降低企业的平均资金占用水平，提高存货的 流转速度和总资产周转率 。 关键词： 存货；内部控制；存货控制II Abstract Inventories of internal control is an important part of internal control is that an enterprise to achieve business objectives, implement business poli
3、cy and decision-making, maintaining security and integrity of current assets to ensure financial balance legal, accounting information authenticity of an internal self-coordination, control and supervision of control systems. Inventories of good internal control not only to help prevent errors in in
4、ventory records and the occurrence of fraud, but also to enable enterprises to strengthen cost control, the implementation of low-cost strategy, Especially for some more wide enterprises who, most inventory belong to production site in situ storage, therefore to the inventory management control are
5、particularly important. This paper analyzes the importance of enterprise inventory management and our country enterprise inventory management problems existed, take theoretical and practical ways to combine, Pass the management method of the stock of implement exactitude, from the overall improvemen
6、t of the enterprise inventory management of specific issues. lower the average funds of business enterprise to take up level, raise stock to flow to turn speed with total property rate of turnover, thus puts forward improving enterprise inventory the problems existing in the management countermeasur
7、es. Keywords: inventory; internal control; inventory controlIII 目 录 1 企业存 货内部控制概述 . 1 1.1 存货及内部控制的涵义 . 1 1.2 存货内部控制的基本要素、内容 . 2 1.3 存货内部控制的重要性 . 3 2浙江阳光集团股份有限公司存货内部控制现状 . 4 2.1 浙江阳光集团股份有限公司简介 . 4 2.2 浙江阳光集团股份有限公司存货内部控制情况分析 . 4 2.2.1 浙江阳光集团股份有限公司存货实物流转控制制度 . 5 2.2.2 浙江阳光集团股份有限公司存货价值流转程序控制 . 7 3 浙江阳光集
8、团股 份有限公司存货内部控制存在的问题分析 . 8 3.1数据分析 . 8 3.2 存货在采购过程中存在的问题 . 10 3.3 存货在盘点中存在的问题 . 10 3.4 内部控制机制不健全 . 11 4 浙江阳光集团股份有限公司完善存货内部控制的对策 . 12 4.1提高采购质量 . 12 4.2 完善存货盘点制度 . 12 4.3 建立与健全内部监督制度 . 13 结 论 . 14 参考文献 . 15 1 现代社会，市场竞争环境越来越激烈，企业的生存环境越来越残酷 。 企业的竞争从扩大销售 、 提高市场份额逐渐转变为加强企业的内部管理方面 。 企业管理人员对成本管理和控制日趋重视，已经充分
9、认识到企业成本降低的潜力无穷无尽，它是现代完整意义上的成本意识 。 存货是企业一项重要的流动资产， 是反映企业生产经营和资金运作的晴雨表 ,存货管理效率的高低对企业的财务状况影响很大 ,同时 为了确保资产的安全，要求 企业必须建立存货管理的岗位责任制，特别是要建立和完善企业存货的内部控制制度，对存货的关键环节进行控制，来确保企业财产物资的安全、完整，防止各种财产物资被盗、毁损和流失。 存货的存在通常会占据企业大量的流动资金 。 因此，企业为保证生产经营过程的连续，一方面要有计划地购入 、耗用和销售存货 。 一方面要加强存货的日常管理，降低存货的管理成本和占用的资金量，加快企业资金的周转，提高企
10、业资金的利用效率，使企业的存货既能适应市场变化又能保持均衡生产 。 存货对企业的盈利能力和长期发展能力具有不可忽视的意义 。 1 企业存货内部控制概 述 1.1 存货及内部控制的涵义 存货是指企业在生产经营管理活动中 ,自外部购入的 .为生产耗费而储备原材料 ,正在加工制造的毛坯零件和部件，以及准备出售的自外部购入的商品和自制出产的产品等物资 （任生明， 2009）。针对制造型企业来说，存货数量大，品种多，主要分为：原材料、低值易耗品、包装物、在产品、半成品、产成品以及委托加工材料等；而从存在形态的角度分析可将存货分为以下三种情况： （ 1）在日常生产经营过程中储备以备出售的存货。 （ 2）为
11、了最终出售目前尚处于生产过程中的存货。 （ 3）为了生产供销售的商品或提供 劳务已备消耗的存货（谭佳梅， 2008）。 内部控制作为管理者实现经营目标的有效措施，伴随着市场经济的发展，内部控制的形成经历了一个漫长的过程。 内部控制概念的第一次提出，是 在1949 年的美国下属审计委员会在其发布 的内部控制 一种协调制度要素及对管理当局和对独立注册会计师的重要性的论述中，提出 “内部控制包括组织机构的设计和企业内部采用的所有相互协调的方法和措施，旨在保护企业资产，检查会计数据的正确性和可行性，提高经营效率，促进贯彻规定的管理2 政策。”由此可见，当时内部控制的概念已经趋于明朗化了，内部控制 为企
12、业服务的重要性是毋庸置疑的。李凤鸣在内部控制学中认为，内部控制的主要目的，是为了领导、组织、协调、监督企事业单位和机关团体内部的各项管理活动，促其认真贯彻执行管理部门制定的方针政策，准确可靠地取得各种管理信息（资料），确保财产安全完整，不断提高。 由此可见， 内部控制作为企业管理的核心内容，对于建立及完善企业内部管理控制系统发挥了重要作用。那么，对企业重要流动资产之一的存货的内部控制显得意义重大。 1.2 存货内部控制的基本要素、内容 内部控制的基本要素 可以归纳为以下几点： （ 1） 内部环境。 （ 2） 风险评估。 （ 3） 控制措施。 （ 4） 信息与沟通。 （ 5） 监督检查。 与存货
13、相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收入库、仓储、加工、运输等方面，具体而言包括： （ 1） 采购环节内部控制 。 与采购相关的内部控制的总体目标是所有交易都已经获得了适当授权与批准。使用订货单是一项基本的内部控制措施，订货单应当预先连续编号，事先确定采购价格并获得批准。此外，对订货单还应当定期进行清点。 （ 2） 验收环节内部控制 。 与存货验收相关的内部控制的总体目标是所有收到的货物都已得到记录。使用验收单是一项基本 的内部控制措施。被审计单位应当设置独立的部门负责验收货物，该部门具有验收存货实物、确定存货数量、编制验收单、将验收单传送至会计部门以及运送货物至仓库等
14、一系列职能。 （ 3） 仓储环节的内部控制 。 与仓储相关的内部控制的总体目标是确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准。被审计单位应当采取实物控制措施，使用适当的存储设施，以使存货免受意外损毁、盗窃或破坏。 （ 4） 领用环节的内部控制 。 与领用相关的内部控制的总体目标是所有存货的领用均应得到批准和记录。使用领用单是一项基本的内部控制措施。对存货领用单应当定期进行清 点。 3 （ 5） 加工或生产环节内部控制 。 与加工或生产环节相关的内部控制的总体目标是对所有的生产过程作出适当的记录。使用生产报告单是一项基本控制措施，在生产报告单中，应当对产品质量缺陷和零部件使用及报废情况及时作出
15、说明。 （ 张文贤 ， 2004） 因此，作为一个企业， 应当制定并选择适当的存货盘点制度 ， 明确盘点范围 、 方法、人员、频率、时间等。 同时还 应当制定详细的盘点计划，合理安排人员、有序摆放存货、保持盘点记录的完整，及时处理盘盈、盘亏。 1.3 存货内部控制的重要性 从资金流动角度来说：存货在企业流动资产中占重要部分， 但是与其他流动资产项目相比，存货的变现能力相对较弱。存货过多将会使存货在流动资产中所占的比重上升，这样不但会影响企业资金的周转 ，还会增加企业的储存成本，从而造成企业利润下降 （孔斐， 2008）。 因此有必要实行 健全的内部控制 制 度 ， 通过 施行 正确的存货管理方
16、法，来降低企业的资金占用水平，提高存货的流转速度， 使 成本与存货效益之间 尽量保持平衡 ， 要 保证企业持续稳定发展 ， 从而 提高企业经济效益 的一个重要前提 。 从实物流转角度来说：库存应该 在保证 企业生产 的需求 前提下，使库存量保持在 一个 合理的水平上；掌握库存量 的实时 动态， 对 销售状况和制定采购计划都有重要影响。企业应该 适时、适量提出订货， 尽量 避免缺货 或库存过多的情况 ； 另外，存货还存在减值风险，受全球经济 快速发展的影响，技术更新快，产品容易被淘汰，企业应合理计提存货跌价准备。因此，企业库存控制面临的这些问题，正是明确了加强存货内部控制的必要性。 总之，存货是
17、企业流动资产的重要组成部分，由于其种类繁多、存放分散、变动频繁，容易发生记账错误、损坏变质甚至偷盗等情况，而且存货计价合理与否对企业财务状况影响较大。因此，建立相应的存货内部控制制度至关重要。 4 2 浙江阳光集团股份有限公司存货内部控制现状 2.1 浙江阳光集团股份有限公司简介 浙江阳光集团股份有限公司创建于 1975 年，前身系上虞灯泡厂， 1996 年改为股份 有限公司， 2000 年 7 月，“浙江阳光” A 股在上海证券交易所挂牌上市，成为国内照明行业首家民营高科技上市企业。公司现有员工 4000 余人，各类专业技术人才 1250 多人，总资产 30 亿元。其主要产品及生产规模为：年
18、产一体化电子灯 3 亿只、紧凑型稀土节能荧光灯管 3.5 亿支、 T5 直管大功率节能荧光灯及配套灯具 1200 万套、 T5 灯管 2000 万支，户外灯及 LED 配套灯具20 万套，被认为是我国照明电器行业的排头兵、国内主要的节能灯生产和出口基地之一。 企业系国家级高新技术企业，省“五个一批”重点骨干企业，近几年公司先后开发出国 家级、省级新产品 20 余只，获国家专利 120 余项，至今参于了17 项国家标准的起草与制定。 2002 年由于公司在专利申请及保护方面取得的成绩，被国家知识产权总局评为首批“全国专利试点企业”。 2003 年“阳光牌”紧凑型荧光灯被国家质量监督检验检疫总局授
19、予“中国名牌”称号。 2004 年“阳光”牌节能灯被列入商务部重点支持“出口名牌”产品。 2005 年企业技术中心被认定为国内照明行业首家国家认定企业技术中心 。 2006 年， “阳光 ”商标被认定为 “中国驰名商标 ”。 2007 年，阳光在中国照明行业首家获得 “中国出口免验 ”荣誉。 近 年来，阳光在扩大生产规模的同时加大了对市场的投入，已经形成了功能完备、覆盖面广的多级市场营销体系，市场占有率居同行业前列，形成了以全国各地二十几家阳光物流营运中心为核心配送，省级经销商为营销主干网络，有效快捷覆盖全国销售服务网络，国内营销体系健全具有丰富的自有品牌国内营销经验。 2.2 浙江阳光集团股
20、份有限公司存货内部控制情况分析 根据企业内部控制规范和上市公司内部控制指引等规范性文件的要求，浙江阳光集团于 2008 年重新梳理和补充制定了各项管理制度，明确了部门职责、业务流程和业绩考核指标。报告期， 阳光集团在此基础上依据市场和监管部门要求，修订相关制度，并严格遵守执行，基本形成了涵盖控制目标、5 内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素的企业内部控制体系，力求实现公司经营管理的科学化、制度化、程序化和规范化。 浙江阳光集团股份有限公司按照 “统筹规划、阶段实施 ”的原则，于 2008年基本建立了覆盖采购、生产、销售、财务、科技研发、对外投资、知识产权、人事行政管理、内部
21、审计等各个业务环节，贯穿公司、各子公司、各部门等各层面的内控制度。报告期内，本着与时俱进、精细化管理的宗旨，进一步落实和深化原有 规定，明确岗位职责和权限以及考核指标和激励制度，确保了内部控制制度的有效实施。 阳光集团设有审计部，依据相关法律法规以及公司内部审计制度的规定，对公司日常经营的各个环节开展定期监督检查，发现问题及时改进，有效防范了经营决策风险和管理缺陷的发生。公司审计部作为内部审计机构，受审计委员会的指导和监督，并向审计委员会提交年度内控检查监督工作报告。 审计部对公司、子公司的经营活动、财务收支、经济效益等进行内部审计监督，并对其内部控制制度的建立和执行情况进行检查和评价。审计委
22、员会对审计部的审计工作予以指导，协调内 部控制审计工作及其他事宜。 阳光集团的董事会每年审议公司内部控制自我评估报告，对集团内控工作提出指导性意见和建议，并形成工作底稿。同时，下设董事会审计委员会，定期听取审计部关于公司内控制度执行情况的总结汇报，对内控监督中发现的较为严重的问题进行讨论，提出整改方案，并督促及时落实整改。 2.2.1 浙江阳光集团股份有限公司存货实物流转控制制度 （ 1）存货预算的内部控制关键设计 存货预算管理是企业预算管理体系的一个重要组成部分，合理的存货预算作为企业采购、销售、成本和仓储等管理活动的控制标准，也是提高企业存货管 理水平重要途径之一。浙江阳光集团设置了专门的
23、预算机构，对预算进行管理。并且按照存货流程和管理特点，设置了存货价格和品种预算、销量预算、采购批量预算、生产批量预算和期末存货预算等，分别由不同的部门编制、签字、授权和执行。然后是确定预算编制方式和方法，编制方式有年中编制下年预算和年初编制本年预算，浙江阳光集团采取了年初编制本年预算的形式， 编制方法如下 :先编制年度总预算，再分解编制季度和月度预算。另外根据市场行情和企业生产管理情况的变化及时对存货预算进行修正。最后，企业专门的预算机构或委员会对存货预算执行情况定 期进行分析和考评，并建立相关的考核奖惩制度。如浙江阳光集团计划 2010年全年实现营业收入 21.27亿元，比 2009 年6
24、增长 22.03%；营业成本 17.33 亿元，比 2009年增长 23.00%；销售费用、财务费用和管理费用合计为 2.47 亿元，比 2009 年增长 19.32%；实现归属母公司所有者权益的净利润 1.48 亿元，比 2009 年增长 23.33%。（内销市场广告费投入和公司技术开发费计划与 2009 年持平，此外，预计人民币汇率上升将可能导致汇兑损失增加约 1500 万元）。 （ 2）存货采购的内部控制制度的 关键设计 建立供应商管理制度。主要包括对供应商的调查、评核和准入制度的设计。企业成立由采购部门、销售部门、生产部门、财务部门和法律部门的人员组成的调查小组，对供应商进行调查，并将
25、调查结果要记录档案进行跟踪管理。浙江阳光集团在 2009年供应链战略合作取得实质进展， 公司投资 51%新设浙江远阳照明有限公司、收购杭州汉光照明有限公司 50%的股权，今后还将适时进行增资，以建设成为公司重要原材料玻管及玻壳、高强气体放电灯的供应基地。 建立采购计划和合同的订立和授权审批制度。采购计划依据销售部门的市场需求预测制定，由 保管部门再根据现有存货的库存量计算出请购量后，填写请购单经相关预算主管和保管签字传至采购部门，采购部门发出订购单，经过不同级别审核和签字后，授权采购员正式向供应商发出采购申请。 浙江阳光集团在未来 3 年的主要投资方向为： 2 个新型节能灯扩产项目、 LED
26、照明项目。2 个新型节能灯扩产项目将在上虞实施，预计项目总投资 5.3 亿元； LED 照明项目将在厦门基地实施，预计总投资 4.2亿元。除此外，公司还计划在延伸产业链、进行上下游战略合作等方面视项目具体情况进行适当投资。从而阳关的采购计划也从这些项目上得到重点的实 施和落实。 制定存货验收入库制度。浙江阳光集团对于运抵的货物先由质量检验部门根据交货单的内容对存货的数量、质量、品种以及到货的时间等进行检查，要保证存货采购数量、品种、质量符合合同的要求，根据验收存货的品种、数量，填制验收单并出具检验报告，验收报告经相关授权部门审核后，符合要求的存货由仓储部门的人员办理入库手续保管，对于不符要求的存货不予办理入库手续。 建立财务部门严格稽核制度。阳光集团财务部门对采购过程进行记录时，先审核入库单和验收单是否一致；然后审核进货发票是否真实，是否与合同、验收单、入库单、付款 通知单中的品名、数量和价格相符；审核无误后，才予以办理相关的手续并进行记录。 （ 3）存货保管的内部控制制度的关键设计 浙江阳光集团仓储部门配备专职仓库管理员对存货的收发存进行清点和登记台账工作，非经授权的人员不得进入仓库。仓库管理员对质检部门提供的验收单和报告单进行清点存货数量和品种，再填制连续编号的入库单，经交接双
