1、- 1 - 本科 毕业 论文 (设计 ) （二零 届） 企业内部控制失效原因及对策分析 所在学院 专业班级 会计学 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 I 摘 要 内部控制是经济发展到一定阶段的产物，是企业可持续发展的重要管理手段。在社会高速发展的今天，建立有效的公司治 理结构，制定完整的内部控制体系并保证内部控制的有效实施越来越为企业所重视。 本文依据内部控制的研究理论，以格尚制衣有限公司为研究对象，通过调查问卷分析了该企业内部控制的优势和缺陷，进而对成因进行探析，并在此基础上提出建议。本研究认为格尚制衣有限公司内部控制缺陷的原因是：企业对内部控制缺乏足够的认识；内部控制体系不
2、健全，缺乏系统性、科学性和连贯性；内部控制制度执行不力；内部控制缺乏有效的监督体系；内部控制人员的素质有待提高。最后，本文从实践角度在加强内部控制环境建设、健全内部控制制度、完善监管体系等方面提出相 关对策，以期对宁波的同行业乃至全国的制衣公司内部控制改善起到一定的借鉴作用。 关键词 ：内部控制；公司治理；组织结构；企业文化II Abstract Internal control is the product of economic development which has come to a certain stage, and it is an important managing to
3、ol for the companies to maintain a sustainable development. Nowadays with the rapid development of community, companies place more emphasis on establishing an effective corporate structure and an complete internal controlling system, in order to make sure the internal control can be put into react m
4、ore effectively. This article is based on the theory of the internal control. It analyzes the strengths and weaknesses of a clothing company named Geshang on the point of internal control. Then it makes a recommendation on this basis after analyzing the cause of this situation. This study suggests t
5、hat the reasons which result from the internal control include several parts. Firstly, the enterprise lacks the sufficient understanding of internal control. Secondly, the internal control which lacks the character of systematic, scientific and coherent is not perfect. Thirdly, the internal control
6、is under a poor enforcement and an ineffective supervision. The last reason comes to the fact of lacking staffs with high quality. At last, this article proposes some solutions including the points of strengthening the environment and the system of internal control, and improving the regulatory syst
7、em etc. After these points of view, the other clothing companies of the same industry in Ningbo even the whole country can use these solutions to improve their internal control. Keywords: Internal control;Corporate governance;Organizational structure;Enterprise culture III 目 录 1 内部控制的基本理论 . 1 1.1 内
8、部控制的发展 . 1 1.2 内部控制的分类 . 2 1.3 内部控制的理论研究 . 3 2 格尚制衣有限公司的内部控制过程分析 . 5 2.1 公司简介 . 5 2.2 调查对象及说明 . 5 2.3 格尚制衣有限公司内部控制的现状 . 5 2.3.1 控制环境 . 6 2.3.2 会计系统 . 9 2.3.3 生产方面 . 11 2.3.4 采购方面 . 12 2.3.5 销售方面 . 12 2.3.6 资产管理 . 13 2.3.7 信息系统 . 14 2.4 格尚制衣有限公司内部控制的优势及缺陷分析 . 15 2.4.1 优势分析 . 15 2.4.2 缺陷分析 . 15 3 格尚制衣
9、有限公司内部控制失效的成因分析 . 18 3.1 企业对内部控制缺乏足够的认识 . 18 3.2 内部控制体系不健全，缺乏系统性、科学性和连贯性 . 19 3.3 内部控制制度执行不力 . 19 3.4 内部控制缺乏有效的监督体系 . 20 3.5 内部控制人员的素质有待提高 . 20 4 强化与完善企业内部控制的对策 . 22 4.1 内部控制的具体措施 . 22 4.1.1 加强内部控制环境建设 . 22 4.1.2 健全内部控制制度 . 23 4.1.3 完善监管体系 . 27 4.2 企业执行内控方案和计划的基本保障 . 27 4.2.1 选用合适的内部控制制度管理人员并定期对其考核
10、. 27 IV 4.2.2 高管应自觉带头贯彻执行内部控制制度 . 28 4.2.3 发挥内部审计和董事会的内部监督作用 . 28 4.2.4 通过外部监督不断完善企业内部控制制度 . 28 4.3 检查内部控制制度的有效性 . 28 结 论 . 30 参考文献 . 31 1 内部控制是为合理保证资产安全、财务信息真实可靠、经营管理合法合规，提高企业管理水平，促进企业实行发展战略，而检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。从 20 世纪 40 年代中期内部控制兴起于西方国家至今，内部控制发展经历了五个阶段，可以说人们对于内部控制的理论研究和实践探索从未中断过。近几年我国理论界和管理当局加强了对
11、内部控制的研究，现代企业制度得以不断建立和 加强。然而由于我国内部控制理论的引进和研究起步较晚，内部控制的实践时间较短，因此在理论和实践方面与西方国家还有一定的差距。目前我国公司的内部控制依然非常薄弱，内部控制存在着制度不健全、执行不力等情况。企业在执行内部控制过程中在对内部控制的认识、公司治理结构建立、风险控制等方面存在诸多问题。由于企业经营目标不明确、法人治理结构不完善等因素，使内部控制不能为公司发展起到应有的功效。近年来频频曝出的公司丑闻可以清楚看出企业中的会计舞弊、造假、资源浪费、经济效率低下等都与内部控制的缺陷和不完整性有着不可分割的联系。 面对企业内部控制出现的问题，如何完善内部控
12、制，处理好内部控制与公司治理、企业管理等方面的关系，已经是当务之急。 因此，随着市场经济的发展，以建立现代企业制度为目标的企业改革、信息披露内容与行为的规范等都要求我们进一步加大对内部控制的研究力度。对内部控制失效的原因进行深入研究，并提出相关对策，能够为改善我国企业内部控制的现状，实现健康成长提供理论依据。本文旨在研究格尚制衣有限公司内部控制的现状，通过调查问卷的分析、整理，得出内部控制失效的原因，并提出相应对策，不仅有利于防范财务风险与经营风险，也有助于增强企业 市场竞争力。 1 内部控制的基本理论 1.1 内部控制的发展 内部控制理论与实践是随着社会、经济等环境的变化经历了相当漫长的发展
13、历程，并逐步发展和完善起来的。内部控制按其时间先后顺序，根据其内容发展，可以分为内部牵制阶段、内部控制系统阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段和企业风险管理综合框架 内部控制的新发展。 内部牵制阶段。 20 世纪 40 年代以前，内部控制的发展基本停留在内部牵制阶段。企业为了确保账目之间相互核对及账务报告的可靠性，产生了实施不2 相容岗位相互分离的思想，这就是内部牵制制度产生的根源。 不相容职务的分离与牵制是内部牵制制度的核心内容。内部牵制阶段的主要目的是实现企业提供的财务报表准确，确保企业资产的安全。 内部控制体系阶段。 20 世纪 70 年代，人们逐步发现通过建立两种内部控制体系即
14、内部会计控制体系和内部管理控制体系，一方面可以确保资产安全、检查会计数据的准确性和可靠性；另一方面可以促使相关人员遵守企业管理制度，从而有利于提高企业的经营效率。 内部控制结构阶段。 20 世纪 80 年代至 90 年代初，内部控制的发展进入内部控制结构阶段。西方会计审计界对内部控制研究的重点逐步从一般含义向具体内容深化。 1988 年 4 月美国注册会计师协会发布的审计准则公告第 55 号将内部控制结构界定为：“为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，公告中指出内部控制结构具体包括三个要素：控制环境、会计系统和控制程序。 内部控制整体框架阶段。 20 世纪 90 年代以后，人们
15、对内部控制的研究进入了一个新的阶段。 1996 年发布的审计准则公告第 78 号报告中将内部控制定义为：是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，目的在于取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵守适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。该报告指出内部控制整体 框架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五要素组成。 企业风险管理综合框架 。 2004 年 10 月， COSO 公布了企业风险管理综合框架，该报告指出，企业风险管理是一个董事会、管理层和其他员工共同参与，应用于企业的战略制定和企业内部各个层次和部门，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项，并在风险偏好范围内管理风险，为
16、企业目标的实现提供合理保证的过程。企业风险管理综合框架是由八大要素和四类目标构成，其中八大要素包括控制环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。 从内部 控制的发展历程及有关内部控制的概念中可以看出，内部控制的发展体现以下特点：内部控制的内涵逐渐广泛，各个构成部分不断融合逐步成为一个不可分割的系统，内部控制与经营者联系起来，内部控制的目标体现出企业的经营目标。 1.2 内部控制的分类 不同的内部控制建设动机产生不同的内部控制目标设置，不同的目标设置3 对内部控制建设从内容到成果的作用都会产生差异。从内容和作用上可以将内部控制划分为狭义的内部控制和广义的内部控制。
17、 狭义的内部控制作用于企业的基本流程，保证程序上的正确和规范，并不能保证企业的效率和决策的正确性。 广 义的内部控制作用于企业的内部管理机制，从机制上保证企业的管理效率和目标。 1.3 内部控制的理论研究 （ 1）国外学者对内部控制的研究 在内部控制的理论研究方面， Bodnar G.（ 1975）通过建立模型来衡量内部控制的可靠性，发现随着新内控措施的引进，内部控制的可靠性反而在下降，这一点与人们的常识并不一致。 Barfield（ 1975）使用 Markov 过程建立了内部控制过程的时间模型。 Rajendra P.Strivastava（ 1985）同样建立了一个模型，其中包含了系列控
18、制措施的内控系统，以此解释了 Bodnar G.（ 1975）的悖论，模型表明内部控制输出信息的可靠性可能会随着新的控制措施的增加而增加或减少。 Srivastava（ 1983）、 Srinidhi and Vasarhelyi（ 1986）通过使用工程机械学理论将会计循环和相关控制纳入模型。 Lauraf.Spira（ 2003）指出 Turnbull 指南的公布从根本上重新定义了内控的性质，尤其是将内部控制与风险管理相接合（ 孙娜；李晓， 2009） 。 （ 2）国内学者对内部控制的研究 相对于欧美等发达国家，我国的内部控制理论研究起步较晚，近年来我国学者对内部 控制的研究也取得了相当大
19、的成果，他们主要从以下几个方面对内部控制进行研究。 以会计控制为主线研究内部控制。以此为主线的学者主要 认为内部控制制度是一个单位为了保护其资产的完整性，保证会计资料的正确性和可靠性，提高经营效率以及促进贯彻规定的经营方针而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度、方法和手续（王德升；阎金锷， 1988）。 结合 COSO 框架研究内部控制。 随着 COSO 报告在中国影响的日益增强，我国学者对内部控制的研究也逐渐超越了会计控制的界限。 基于公司治理层面研究企业内部控制。 公司治理是源头，内部 控制是中间机制，执行层组织结构则是末端。对于公司治理结构与企业内部控制的相关性影响已经越来越受
20、到我国专家学者的关注与重视。 以审计为目标导向对内部控制进行相关研究。审计的存在对内部控制可以4 进一步的进行监督，从而促进企业的经营管理。 对内部控制信息披露的研究。我国学者指出应该加强内部监督与外部监督的作用，对内部控制信息的披露进行完善。 对内部控制环境的研究。内部控制环境设定了组织管理的基调和特色，影响着员工的控制意识，是其他内部控制组成要素的基础。主要包括企业每个员工的诚信、道德价值观和能力，管理层的管理理念 和管理风格等。 5 2 格尚制衣有限公司的内部控制过程分析 2.1 公司简介 宁波格尚（为保护公司机密，本文中的格尚采用的是化名）制衣有限公司成立于 2000 年，是一家专门生
21、产各类针织服装并享有外贸自营出口权的企业，坐落于中国最大的纺织品服装基地，中国的东方明珠 宁波。公司占地面积15000 多平米，每年生产各类针织服装 500 多万件，现有职工 500 多名，其中大专及以上的技术人员占到 15%以上。公司目前拥有先进的流水线管理技术和先进的生产设备。此外，为加强新产品的研发能力和质量保证，企业还具备了产品技术开发设计中 心和内在质量检测部门。 产品主要包括：针织 T 恤衫、 POLO 衫、彩条衫、运动套装、女式长短裙、男女带帽拉链衫等。 使用的面料包括：汗布、罗纹、法国罗纹、棉毛布、毛线圈、摇粒绒、天鹅绒、 CVC 拉毛布、人棉、 T/C、 T/R 等。 产品主
22、要销往欧洲、美国、加拿大、日本、澳大利亚、南美等。 经营宗旨：“以客户为中心，以质量为生命”。 2.2 调查对象及说明 鉴于论文的研究需要，对格尚制衣企业的内部员工设计了 100 份调查问卷，共回收 93 份，调查对象包括企业经理、车间主任、生产工人、企业财务人员等。考虑到由于分工的不同企业 员工对不同职位的内部控制执行认识不一定全面，为了使分析结果更加准确，对一些有岗位针对性的问题，本文只对对应职位或部门员工的答卷进行统计分析。同时，针对一些复杂的问题，在调查问卷的基础上进行了访谈。 2.3 格尚制衣有限公司内部控制的现状 通过调查问卷汇总分析显示，该企业在控制环境方面存在如董事会和经理层职务不相互独立等现象，在会计系统方面存在费用控制不合理现象等等。下面将对该企业内部控制环境、会计系统、生产、采购、销售、资产管理和信息系统方面进行调查分析：
