1、- 1 - 本科 毕业 论文 (设计 ) （二零 届） 上市公司研发费用信息披露研究 所在学院 专业班级 会计学 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 I 摘 要 随着企业间竞争的日益加剧，研究和开发活动成为企业特别是信息技术企业生存和发展的动力源泉。对企业来说，研发费用 支出呈现大额化，日常化趋势，其披露对企业财务报告的影响日益增强，对投资者来说，研发费用支出成为预测企业发展前景的重要因素。研发费用相关信息的披露成为企业和投资者关注的共同问题。但是目前我国企业研发费用的相关信息的披露存在诸多不足，亟待规范。本文对沪市上市公司 52 家信息技术行业的企业进行了认真仔细的报表研究，指
2、出我国上市公司在信息披露方面的不足。并提出了完善研发费用披露的建议。 关键词：研发费用；信息披露；信息技术II Abstract With the growing competition between enterprises, research and development activities have been a power source of business survival and development, especially information technology. Development costs for enterprise, it presents the d
3、ay-to-day expenses, large amount of disclosure tendency, the influence of enterprise financial report is growing .For investors, R Information Disclosure; IT Industry目 录 1 研发费用信息披露概述 . 1 1.1 研发费用的概念 . 1 1.1.1 研究和开发活动的含义 . 1 1.1.2 研究和开发费用的含义 . 1 1.2 研发费用信息披露的理论基础 . 2 1.2.1 强制信息披露与自愿信息披露 . 2 1.2.2 会计目
4、标的决策有用理论 . 2 1.3 研发费用信息 披露的国际比较 . 3 1.3.1 国际会计准则委员会的要求 . 3 1.3.2 美国会计准则的要求 . 3 1.3.3 英国会计准则的要求 . 3 1.3.4 法国会计准则的要求 . 4 1.3.5 中国会计准则的要求 . 4 2 信息技术行业的特点及研发费用信息披露的必要性 . 5 2.1 信息技术行业的特点 . 5 2.2 信息技术行业研发费用信息披露的必要性 . 5 3 信息技术行业研发费用信息披露的现状分析 . 7 3.1 信息技术行业上市公司研发费用信息披露的方式 . 7 3.2 信息技术行业上市公司研发费用信息披露的程度 . 8 3
5、.3 信息技术行业上市公司研发费用信息披露的内容 . 9 3.4 研发费用信息披露存在的主要问题 . 11 3.4.1 披露形式不规范 . 11 3.4.2 披露内容过于简单，难以传递相关重要信息 . 12 3.4.3 不便于考核无形资产研究开发的投资效益 . 12 3.5 披露不充分原因分析 . 12 3.5.1 强制性披露的制度安排不到位 . 12 3.5.2 研发成果的不确定性较大 . 13 3.5.3 企业的顾虑 . 13 完善研发费用信息披露的建议 . 14 4.1 规范披露形式 . 14 4.2 规范披露内容 . 14 IV 4.2.1 披露企业研发费用相关的会计政策 . 14 4
6、.2.2 增加研发费用明细表，作为利润表的附表 . 15 4.2.3 披露至少最近三年研发费用投入金额、方向及变化原因 . 15 4.2.4 重视与研发相关的未来预测信息的披露 . 15 4.3 注意对披露过程中可能涉及的商业秘密的保护 . 15 4.4 研发费用采取强制性披露模式 . 16 参考文献 . 17 1 1 研发费用信息披露概述 1.1 研发费用的概念 1.1.1 研究和开发活动的含义 企业的研发活动一般分为研究活动和开发活动两部分内容。国际会计准则第 38 号 无形资产 (IAS38， 1999)规定：研究活动指“为预期获得新的科学技术知识和认识而进行的具有创造性和有计划的调查”
7、，开发活动指“在开始商业生产或使用前，把研究成果或其他知识应用于新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工艺、系统或服务的计划或设计”，美国会计准则委员会在 1974年 10 月发布的会计准则公告第 2 号研究与开发费用的会计处理 (SFAS2， 1974)中将研究定义为“以获取新知识为目的的有计划研究或关键性调查，并希望这种新知识能有助于开发新产品、劳务、工序、技术或明显改进现有产品、工艺、工序”；将开发定义为“把研究成果或其他知识应用于设计新产品、新工序或用于大力改进现有销售或使用产品与工序的活动”。可见，这项对开发的定义明显排除了以下几种活动：（ 1）日常的对现有产品或生产工序的修改，即
8、使这种修改能够使现有产品或工序得到改进；（ 2）市场研究或市场测试活动。 我国 2006 年发布的企业会计准则第 6 号 无形资产及实施指南规定：企业 内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指“为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查”。开发则是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等”。 1.1.2 研究和开发费用的含义 国际会计准则第 38 号 (IAS38， 1999)规定，研究与开发费用包括以下内容：（ 1）产生无形资产时使用或消耗的材料和劳务费支出；（ 2）直接参
9、与产生无形资产的人员的薪会、工资和其他与雇员有关的成本；（ 3）直接归属于产生 该资产的支出，例如注册费和用于产生该资产的专利权和特许权摊销；（ 4）产生该资产所需并可依合理和一致的基础分摊给该资产的间接费用（例如，固定资产折旧、保险费和租金的分摊）。间接费用的分摊应该按照将间接费用分摊给存货的基础来进行。我国在企业会计制度 2001中，并没有明确规定研究与开2 发费用的范围。但在财政部和国家税务总局发布的关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知（财工字 1996第 41 号）中，将企业从事研究开发活动所发生的企业技术开发经费支出的范围界定为：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的 各项
10、费用。 1.2 研发费用信息披露的理论基础 1.2.1 强制信息披露与自愿信息披露 强制信息披露是指按照公司法、证券法、会计准则和监管部门条例等法律、 法规规定，公司必须披露的相关信息，是以法律规范来调整的公司与其他利益相关者之间的信息沟通。自愿信息披露是指除去强制信息披露之外，公司基于公司形象、投资者关系、回避诉讼风险等动机要素主动披露的相关信息。中外现有的信息披露是强制信息披露和自愿信息披露共同作用的结果。公司信息披露的供给主要受市场机制和监管两种力量的推动：市场力量促使公司自愿地披露信息，监管迫使 公司提供某些被认为对利益相关者所必需的信息。 1.2.2 会计目标的决策有用理论 会计是一
11、个以提供财务信息为主的信息系统。企业提供会计信息的主要目的是向信息使用者提供对他们决策有用的信息。美国财务会计准则委员会在第l 辑论财务会计概念中指出，财务会计的目标是：提供对现有的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出理性的投资、信贷和类似决策有用的信息。根据这一会计目标，“决策有用性”成为会计信息的最高质量特征。 1.2.3 信号理论 信号理论认为，高质量的公司通过传递利好信号将其与那些较次的企业区别开来，市场 也会做出积极的反应，这些公司的股票价格将会上涨，而那些不披露的企业则被认为是有不好的消息，其股价将会下降。因而，企业就有动力进行充分披露 (当然，由于股东与经理的利益函数的不一致
12、，信息成本的存在，内部信息总是存在的 )，以期向市场传递企业利好的信号。通过可信而充分的披露，减少了投资者对公司前景的不确定性，投资者愿意以较高的价格来购买其3 证券，企业的筹资能力将会提高，资本成本将会降低，企业价值将会提高。 1.3 研发费用信息披露的国际比较 1.3.1 国际会计准则委员会的要求 国际会计准则对于研发费用的规范有专门 的一号准则，即 IAS9 研究和开发活动会计。 IAS9 中将研发支出定义为包括研究开发人员的薪水和报酬、原材料和服务费用、设备的折旧与摊销、专利权或特许权使用费以及其他的一般性的间接费用。 IAS9 规定研究阶段的支出必须费用化，而开发阶段支出符合特殊条件
13、的可以予以资本化，这些条件包括：（ 1）项目清晰定义且相关成本能够确认； （ 2） 项目已被证明技术上是可行的，并且管理层倾向于生产并促销、或者是使用对该项目的成果；（ 3）能明确表明项目成果存在市场潜力；（ 4）存在完成项目的附加资源。只有当这些条件成立的时候，开发成本 才能够向前递延，并在项目成果预期销售或使用的期限内摊销。并且，开发成本递延净值不应超过其未来能够带来的收益值。开发性成本一旦被核销就不应再生效。 披露方面， IAS9 规定的研发费用披露内容不仅包括计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额，还要对“未摊销的开发成本的发展及其余额加以披露，对未分摊余额的分摊基础加以披露”
14、。 1.3.2 美国会计准则的要求 相关准则对研发费用的规范显得比较保守，一般说来，所有的研究与开发成本（包括直接成本）必须在发生时确认为费用。只有在将来有多种用途的机器设备的成本应资本化， 且在其估计的使用寿命期内摊销。所有计入费用的研究与开发成本都要在财务报表的附注中进行披露。值得一提的是，美国还专门针对特殊的研究与开发项目或特殊情况下研究与开发项目的会计处理作了规定。如 FIN4 FASB 第 2 号公告在购买法合并下的适用性以及 FIN6FASB 第 2 号公告对于计算机软件的适用性等公告。 1.3.3 英国会计准则的要求 研究阶段划分为基础研究和应用研究两个阶段。法律禁止研究支出作为
15、资产反映在资产负债表（为研究提供便利的固定资产的资本支出除外），但允许开4 发成本在特定条件下的资本化。特定条 件包括：（ 1）开发成本能在一个可行的技术和商业计划中被单独确认；（ 2）预计能产生充足的净收入（补偿所有成本后）去补偿开发成本； （ 3）有足够的资源完成该计划。作为修改以与本国的公司法一致， SSAP13 允许以前冲销的开发支出在导致它们被冲销的条件不存在时恢复。 披露方面， SSAP13 规定企业应该披露递延开发费用的动态和从期初数到期末的变化。另外，对更大的公司和公开上市公司还规定了额外的揭示要求。这样的公司除反映上述内容外，还必须揭示冲销的任何研发费用以及研究在某个时期摊销
16、的开发成本，递延开发费用在资产负债表应作 为无形资产列示，在研究和开发费用上的会计政策也应被解释。 1.3.4 法国会计准则的要求 对研发支出“费用化”还是“资本化”的规范与国际会计准则相似，也是研究阶段支出费用化，开发成本在符合以下条件时予以资本化： （ 1） 项目的成本可以单独确认和合理计量； （ 2） 开发的产品或生产流程可成功地市场化，且其盈利性可被推算。以法国为代表的一类国家还对资本化费用的摊销年限作出了严格规定，通常上限为 5 年。 1.3.5 中国会计准则的要求 新准则下，我国的研发费用核算是在企业会计准则第 6 号 无形资产中进行规范的。与 IAS9 规定类似，研究阶段支出应当
17、于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，如果能够证明符合规定的条件，应当确认为无形资产。 披露方面，中国证监会公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则中与研发费用相关的信息披露要求中规定了需要披露技术人员的数量、专业构成和技术程度，新年度的研发计划以及内部划分研究阶段支出和开发阶段支出的具体标准。新会计准则规定，无形资产部分应披露包括“无形资产摊销方法”等在内的四项内容，另外，“企业应当披露当期确认为费用的研究开发支出总额”。5 2 信息技术行业的特点及研发费用信息披露的必要性 2.1 信息技术行业的特点 （ 1）研究开发和技术创新是赖以发展的基础 传统产业的兴起与发展依赖于客观的、现实的市场需
18、求，生产、制造、提供是传统产业的核心；信息技术业的兴起与发展则直接依赖于相关学科和技术的突破，研究开发和技术创新是信息技术业发展的基础，伴随信息技术业发展的全过程，没有高水平的技术资源、研究开发和技术创新能力，就不可能有信息技术业的发展。 （ 2）具有极高的渗透性和极强的带动性 信息技术业具有很强的渗透性和带动作用，是国民经济发展的倍增器。信息技术业的发展不仅催生了软件、通信等一批新兴产业，而 且使传统的劳动密集型产业、资本密集型产业、传统的服务业等日趋信息化和知识化，改变了制造、加工、运输、信息获取和传递过程，带动了传统产业的更新换代，使它们又重新焕发了勃勃生机。 （ 3）与产品相关的服务业
19、务成为竞争的主要手段 信息技术业产品与一般传统工业产品不同，完整的信息技术产品是一个“复合产品”，包括硬件、软件以及多种服务支援在内。从信息技术产品的安装开始，直到运转和使用，软件和服务支援是极其必要的。当前，软件产品、软件平台建设、软件二次开发、门户网站、收费邮箱、虚拟 ISP、搜索引擎、电子商务、企业信息化解 决方案等一系列服务业务，已成为信息技术业丰厚收益的来源 。 （ 4）竞争激烈，行业风险高 信息技术的飞速发展导致信息技术产品生命周期缩短，企业间竞争激烈。信息技术业的高竞争性集中体现在高风险性上。一般说，信息技术业面临的风险主要有：信息技术产品的研发具有探索性和不确定性，项目的失败风险比较大；即使项目研发成功，但是否都能够成功的转化为商业运用还具有不确定性；信息技术业是一个技术更新速度非常快的产业，如果技术更新速度慢或技术创新战略选择不当，就有可能被淘汰；信息技术产业化投资额一般也比较大，约为其研究和开 发费用的 l0 倍左右。 2.2 信息技术行业研发费用信息披露的必要性
