1、1第九章 收入、费用和利润（郑庆华，2005。3。2）一、本章在考试中的地位1本章在考试中的地位：本章在考试中居于非常重要的地位，几乎每年必有大分题，分数在10分左右。本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量，利润的形成和分配。 2本章内容无变化。3本章复习方法：收入的核算应与关联方交易的核算结合起来，前者处理一般收入的确认和计量，后者处理上市公司非正常交易；营业外收入、营业外支出应与存货非正常损失、固定资产处置、无形资产出售、债务重组、非货币性交易结合复习；利润形成和分配应结合报表编制复习。二、本章考点精讲【考点一】收入的概念（理解）1收入的定义收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡
2、资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。2收入的分类（1）按收入的性质，分为销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产使用权收入。（2）按收入的主次，分为主营业务收入和其他业务收入。其他业务收入主要包括转让技术取得的收入、销售材料取得的收入、包装物出租收入等。【考点二】商品销售收入的核算（掌握）1商品收入确认的4个条件企业销售商品时，如果同时符合以下4个条件，可以确认收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量2商品销售
3、收入核算应关注的问题（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。企业此时不能确认收入，收入应递延到已满足买方要求并买方承诺付款时予以确认。（2）在代销情况下，委托方应在受托方售出商品，并取得受托方提供的代销单时确认收入。（3）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重2要组成部分，只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。（4）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能
4、确定退货的可能性。此时只有当买主正式接受商品或退货期满时才能确认收入。如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。（5）在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。（6）售后回购，实质上一种融资行为，通常不应当确认收入。企业销售商品在附有购回协议的方式下，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，在“待转库存商品差价”科目核算，不确认收入。按规定应交纳的与销售商品相关的除增值税以外的其他税费，借记“待转库
5、存商品差价”科目，贷记“应交税金”、“其他应交款”等科目。如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。计提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“待转库存商品差价”科目。企业日后重新购回该项商品时，按购入物资处理；同时，将与该购回商品有关的“待转库存商品差价”科目的余额冲减或增加购回商品的成本。售后回购，是指商品销售的同时，销售方同意日后重新买回这批商品，通常应视为融资行为，不确认收入。 例本企业有座楼房，原值 1000 万元，已提折旧 100 万元；2002 年 1 月 1 日出售价格为1100 万元，已收存银行。按合同规定，出售两年后
6、购回，回购价 1300 万元。假设不考虑相关税费。这一售后回购行为的实质是，以楼房作抵押，取得借款 1100 万元；两年后连本带息归还1300 万元，其中本金 1100 万元，利息 200 万元。2002 年 1 月 1 日出售时：借：累计折旧 100固定资产清理 900贷：固定资产 1000借：银行存款 1100贷：固定资产清理 900待转资产差价 2002002 年 12 月 31 日，计提利息：借：财务费用 100 （13001100）/2）贷：待转资产差价 1002003 年 12 月 31 日，计提利息：借：财务费用 100 （13001100）/2）贷：待转资产差价 1002004
7、 年 1 月 1 日重新购回时：借：固定资产 900待转资产差价 400贷：银行存款 1300（7）售后租回，实质上也是一种融资行为，不确认收入：3如果售后租回形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额计入“递延收益”科目，并按该项租赁资产的折旧进度分摊，调整折旧费用；如果售后租回形成经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也计入“递延收益”科目，并在租赁期内按照租金支付比例分摊，调整租金费用；（8）房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品确认收入的原则确认收入（4个条件）。如果房地产经营商事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。（9）以旧换新销
8、售，销售的商品按照商品销售的方法确认收入（4个条件），回收的商品作为购进商品处理。（10）销售时如有现金折扣，应采用总价法核算，发生的现金折扣按要求可以是含税折扣，也可以不含税折扣，计入财务费用。（11）销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，销售折让应在实际发生时冲减当期的销售收入。（12）销售退回的处理分两种情况：资产负债表日后期间的销售退回，按日后事项处理，冲减报告年度的销售收入，以及相关的成本、税金；非日后期间的退回，应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本、税金。【考点三】劳务收入的核算（掌握）1劳务收入确认（1）同一年度内完成的劳务，按完成合
9、同法确认收入；（2）如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。在完工百分比下，劳务的完成程度可以采用以下方法确定：已完工的测量。已经提供的劳务占应提供劳务的比例。已经发生的成本占估计总成本的比例。（3）如果结果不能可靠计量，按可收回的成本确认收入，不确认利润；同时结转已发生的劳务成本。2劳务收入确认中应注意的问题（1）安装费收入：如果是与商品销售分开，则按完工百分比法确认收入；不能分开，与商品同时确认收入。（2）广告费收入：宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为出现在公众面前时确认收入；广告的制作佣金收入按完工百分比法
10、确认收入。（3）入场费收入：在活动发生时确认收入。（4）会员费收入：如果所收费用只取得会籍，则确认收入；如果还提供其他服务，则分期确认收入。（5）特许权费收入：一般在提供服务时确认收入。4（6）订制软件收入：按完工百分比法确认收入。（7）定期收费：在合同约定的收款日期确认收入。（8）果岭券收入：在提供服务时确认收入。（9）包括在商品售价内的服务费：可区分服务费时，应在 提供服务时确认收入。 【考点四】让渡资产使用权收入的核算（了解）利息收入（金融企业）和使用费收入，在符合下列2个条件时确认收入：1与交易相关的经济利益能够流入企业；2收入的金额能够可靠计量。【考点五】建造合同收入的核算（掌握）1
11、同一年度完成在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。2跨期完成（1）如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。（2）如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。例1甲公司于2004年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，合同总成本400万元，工期1年半，预计在2005年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。（1）2004年2004年发生工程施工成本120万元，其中工资20万元，用银行存款支付其他费用100万元：借：工程施工办公楼 120贷：应付工资 20银行存款 100200
12、4年末，按照工程进度，应收工程款130万元，实际收到115万元：借：银行存款 115应收账款 15贷：工程结算 1302004年末，按照完工程度确认收入借：主营业务成本 120工程施工毛利 30贷：主营业务收入（500*30%） 150（注：完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=120/400=30%当期合同收入=合同总收入*完工进度以前年度累计已确认的收入=500*30%0=150（万元）当期合同毛利=（合同总收入合同预计总成本）*完工进度以前年度累计已确认的毛利=（500400）*30%0=30（万元）5当期合同费用=当期合同收入当期合同毛利以前年度预计损失准备 =150300=1
13、20（万元） ）（2）2005年2005年发生工程施工成本280万元，其中工资80万元，用银行存款支付其他费用200万元：借：工程施工办公楼 280贷：应付工资 80银行存款 2002005年末，按照工程进度，应收工程款370万元，实际收到380万元：借：银行存款 380贷：工程结算 370应收账款 10（注：应收工程款500万元，实际收到495万元，应收余额5万元）2005年末，按照完工程度确认收入借：主营业务成本 280工程施工毛利 70贷：主营业务收入 350（注：完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=400/400=100%当期合同收入=合同总收入*完工进度以前年度累计已确认的
14、收入=500*100%150=350（万元）当期合同毛利=（合同总收入合同预计总成本）*完工进度以前年度累计已确认的毛利=（500400）*100%30=70（万元）当期合同费用=当期合同收入当期合同毛利以前年度预计损失准备 =350700=280（万元） ）工程完工，结转工程施工与工程结算余额借：工程结算 500 贷：工程施工办公楼 400毛利 100例2甲公司于2004年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，合同预计总成本400万元，工期1年半，预计在2005年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。（1）2004年2004年发生工程施工成本156万元，其中工资40万元，
15、用银行存款支付其他费用116万元：借：工程施工办公楼 156贷：应付工资 406银行存款 1162004年末，按照工程进度，应收工程款130万元，实际收到115万元：借：银行存款 115应收账款 15贷：工程结算 1302004年末，按照完工程度确认收入2004年末由于物价大幅上涨，预计合同总成本为520万元，合同总收入仍为500万元，预计工程损失20万元。借：主营业务成本 156贷：主营业务收入（500*30%） 150工程施工毛利 6（注：完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=156/520=30%当期合同收入=合同总收入*完工进度以前年度累计已确认的收入=500*30%0=150
16、（万元）当期合同毛利=（合同总收入合同预计总成本）*完工进度以前年度累计已确认的毛利=（500520）*30%0=-6（万元）当期合同费用=当期合同收入当期合同毛利以前年度预计损失准备 =150（-6）0=156（万元） ）本期预计合同损失=预计总损失20万元已计入成本的损失6=14万元，应计提存货跌价准备：借：管理费用 14贷：存货跌价准备 14（2）2005年2005年发生工程施工成本364万元，其中工资64万元，用银行存款支付其他费用300万元：借：工程施工办公楼 364贷：应付工资 64银行存款 3002005年末，按照工程进度，应收工程款370万元，实际收到380万元：借：银行存款
17、380贷：工程结算 370应收账款 10（注：应收工程款500万元，实际收到495万元，应收余额5万元）2005年末，按照完工程度确认收入借：主营业务成本 350存货跌价准备 147贷：主营业务收入 350工程施工毛利 14（注：完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=520/520=100%当期合同收入=合同总收入*完工进度以前年度累计已确认的收入=500*100%150=350（万元）当期合同毛利=（合同总收入合同预计总成本）*完工进度以前年度累计已确认的毛利=（500520）*100%（-6）=-14（万元）当期合同费用=当期合同收入当期合同毛利以前年度预计损失准备 =350（-1
18、4）14=350（万元） ） 工程完工，结转工程施工与工程结算余额借：工程结算 500 工程施工毛利 20贷：工程施工办公楼 520 【考点六】期间费用的核算（掌握）1管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。2营业费用营业费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括
19、：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费，以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。3财务费用财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出(减利息收入)、汇兑净损失(减汇兑收益)、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。【考点七】利润的核算（掌握）1利润形成（1）利润由营业利润和非营业利润得来；营业利润又分为主营业务利润和其他业务利润。（2）非营业利润包括投资收益、补贴收入、营业外收入和营业外支出。补贴收入是指企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入的亏损补贴、退还的增值税等。营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的
20、各种收入。营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性交易收益、罚款收入、教育费附加返还款等。8营业外支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的固定资产减值准备、提取的无形资产减值准备、提取的在建工程减值准备等。（3）净利润=利润总额所得税（4）在利润形成阶段，要掌握三笔分录：将所有收入转入“本年利润”借：主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入贷：本年利润 100（假设所有“收入”为 100）将所有的费用转入“本年利润”借：本年利润 80（假设所有“费用”为 80）贷：主
21、营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税将净利润转入未分配利润借：本年利润 20贷：利润分配未分配利润 202利润分配本年实现的净利润，应进行利润分配，一般要提取盈余公积、向投资者分配利润。在利润分配阶段，要掌握两笔分录：进行利润分配借：利润分配提取法定盈余公积 2(20*10%)提取法定公益金 1(20*5%)贷：盈余公积 3借：利润分配应付利润 10贷：应付利润 10将利润分配明细转入未分配利润借：利润分配未分配利润 13贷：利润分配提取法定盈余公积 2提取法定公益金 1应付利润 10利润分配的基本思路是：本年实现的净利润有两个去向，一是分出去，形成应付利润；二是留下来，形成留存收益。留存收益又分为两部分，指定用途部分称为盈余公积，未指定用途部分称为未分配利润。假设本企业是新建企业，如本例，本年实现的净利润20，分出去10，留下来10；留下来的部分，形成指定用途的盈余公积为3，则年末未分配利润为7。9
