1、1第十二章 外币业务（郑庆华，2005。3。25）一、本章在考试中的地位1本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，重点是外币日常业务的核算（4种）和汇兑损益的核算，考试题型有客观题，也有主观题，分值在5分左右。 2本章内容无变化。3本章复习方法：在掌握本章内容后，汇兑损益的计算与借款费用资本化对比复习。二、本章考点精讲【考点一】外币业务的概念（了解）1外币业务，是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算的经济业务。2外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制适用于工商企业，外币分账制适用于金融企业。3外币账户包括：（1）外币货币资金；（2）外币债权；（3
2、）外币债务。4将外币金额折算为记账本位币金额时，应采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率（接受外币投资业务除外）。 【考点二】外币日常业务的核算（掌握）1外币兑换（1）卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折合按市场汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。借：银行存款人民币（实际收到金额）财务费用贷：银行存款美元户（原币*市场汇率）（2）买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折合按市场汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。借：银行存款美元
3、户（原币*市场汇率） 财务费用贷：银行存款人民币（实际支付金额）2外币购销（1）企业以外币购入原材料和固定资产，按市场汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。借：固定资产2贷：应付账款美元户（原币*市场汇率）银行存款（用人民币支付的关税等）（2）企业出口商品，按照市场汇率将外币销售收入折算为人民币；对于取得的款项或发生的外币债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。借：银行存款美元户（原币*市场汇率）贷：主营业务收入3外币借款企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借
4、入外币的金额登记相关的外币账户。借：银行存款美元户（原币*市场汇率）贷：短期借款美元户（原币*市场汇率）4接受外币投资（1）外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账，即外币资产按照收到当日的市场汇率折算（不能用期初汇率！）。（2）对于实收资本账户如何登记入账，按照企业会计制度的规定，应当分别投资合同是否有约定汇率进行处理：在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，应当按照合同中约定的汇率进行折算，以折算金额作为实收资本的金额，资本金额与资产金额之间的差额，作为资本公积处理；在投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进
5、行折算，此时不会产生资本公积。借：银行存款美元户（原币*当日市场汇率）借或贷：资本公积贷：实收资本（原币*约定汇率）【考点三】汇兑损益的会计处理（掌握）1期末汇兑损益的计算 （1）在会计期末，应当对外币账户的期末余额以期末汇率进行折算，折算金额与账面金额之间的差额，确认为汇兑损益。（2）实务中汇兑损益的计算：例如教材中例 9期末汇兑损益的计算，通过登记外币账户明细账，很容易计算出来： 应收账款美元户借 贷 余日期 摘要原币汇率 人民币原币 汇率 人民币原币 汇率人民币121 月初余额100000 848400005 出口 20000083 1660000300000 2500000320 收回
6、货款100000835 835000 200000 166500031 汇兑损益5000 200000 8351670000（应收账款汇兑损益的计算：通过登记明细账可知，在 12月 31日应收账款为 200000美元，账面金额为 1665000人民币元，但按年末汇率 8.35计算，折算金额为 1670000人民币元，故在应收账款的借方人民币位置应增加 5000元，这就是汇兑收益。其账务处理为：借：应收账款美元户 5000贷：财务费用 5000这就是月末汇兑差额的计算。其他外币账户及汇兑损益的计算如下：应付账款美元户借 贷 余日期 摘要原币汇率 人民币原币 汇率 人民币原币 汇率人民币121 月
7、初余额50000 8442000018 购料 160000835 1336000210000 175600031 汇兑损益2500 210000 8351753500银行存款美元户借 贷 余日期 摘要原币汇率 人民币原币 汇率 人民币原币 汇率人民币121 月初余额200000 84168000010 借款 18000083 1494000380000 317400012 购料付款22000083 1826000160000 134800020 收回货款100000835 835000 260000 218300031 归还贷款180000835 150300 080000 68000031
8、汇兑损益12000 80000 835668000短期借款美元户借 贷 余日期 摘要原币汇率 人民币原币 汇率 人民币原币 汇率人民币121 月初余 0 8 04额 410 借款 18000083 1494000180000 149400031 归还贷款180000835 150300 00 （借）900031 汇兑损益9000 0 8350（3）在教材中没有登记上述典型的外币明细账，其汇兑损益可按下列公式快速计算：汇兑损益=期末折算金额期末账面金额=期末外币账户人民币余额（期初外币账户人民币余额+外币账户人民币增加额外币账户人民币减少额）例如：上述短期借款汇兑损益=0-（0+1494000-
9、1503000）=9000（人民币元）计算的结果如为“+” ，则表示外币账户增加；计算结果如为“” ，则表示外币账户减少。上述短期借款汇兑损益为“+9000” ，则表示“短期借款美元户”增加 9000元，其账务处理是：借：财务费用 9000贷：短期借款美元户 9000在计算出每个外币账户的汇兑损益之后，可以作一笔复合分录：借：应收账款美元户 5000应付账款美元户 2500财务费用 13500贷：银行存款 12000短期借款 90002汇兑损益的列支渠道对于汇兑损益，根据不同情况加以处理：（1）筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用，并在开始生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益；
10、（2）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理；（3）除上述情况外，发生汇兑损益均应计入当期财务费用；（4）因银行结售、购入外币或不同兑换而产生的银行买入、卖出与汇率之间的差额，计入当期财务费用。 【考点四】外币报表折算（理解）1外币报表折算方法（1）外币报表折算方法有现行汇率法、流动与非流动项目法、货币性与非货币性项目法、时态法。（2）外币报表的折算，要明确折算思路：假设在美国办了一家子公司，2004 年年报有资产负债表（总资产 100万美元） ，利润及利润分配表。因为是美元表，在合并时不能与人民币表直接相加，必须将美元折成人民币。 5如果将资产负债表、利润及
11、利润分配表所有项目同时按 1：8 折算，则总资产为 800万元人民币，而且报表是平衡的。但这不符合折算理论（因为不同项目应承担不同的外汇风险） 。如果将所有的资产、所有的负债，所有的损益及利润分配发生额都按现行汇率（资产、负债按年末汇率，损益、利润分配按全年平均汇率）折算，只有所有者权益中的实收资本、资本公积、盈余公积三个项目用历史汇率折算，这种方法称为现行汇率法（因为大部分项目用现行汇率） 。将所有的资产统一按一个汇率折算，也过于简化了，应作改进。如何改进，有两种办法：一是将所有资产分为流动资产和非流动资产（负债也一样） 。因流动资产要承担外汇风险（如有 100美元，汇率升降折成的人民币是有
12、差别的） ，故用现行汇率折算；非流动资产不承担外汇风险（如固定资产一旦购入，汇率的升降对它没有意义） ，故用历史汇率。这种方法称为流动与非流动项目法。二是将所有资产分为货币性资产和非货币性资产。同样的道理，货币性资产用现行汇率，非货币性资产用历史汇率。这种方法称为货币与非货币项目法。时态法的思路与上述不同。它认为折算只能改变计量单位（如美元还是人民币），不能改变计量属性（如历史成本，现行市价）。比如年末有库存商品100美元，按成本与市价孰低法计价。如果年末市价为120美元，则报表上的存货为历史成本计价的100美元，此时，应该用历史汇率折算；如果年末市价为70美元，则报表上的存货为市价计价的70
13、美元，此时，应该用现行汇率折算。这就是时态法的思路。2我国外币报表折算（1）资产负债表的折算 所有的资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币；所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。“未分配利润”直接根据利润分配表中本项目填列。折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为外币会计报表折算差额，在“未分配利润”项目下单列项目反映。（2）利润表和利润分配表的折算利润表所有项目和利润分配表有关反映发生额的项目，应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。在采用合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币时，应当在合并会计报表附注中说明。
