1、第十二章 成本计算 成本计算“原来是 会计考试大纲的内容， 1999 年调整到财务管理科目，并因此将本科目的名称改名为财务成本管理 。这样使本科目的内容包括财务管理和成本管理两部分； 2003 年教材把“ 成本管理“分为“成本计算“、“ 成本-数量-利润分析“、“标准成本系统“和“ 业绩评价“第四章，分别指明要掌握的内容，而不是全面介绍人类关于成本管理的所有知识第一节 成本计算概述一、成本的概念P290在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本通常是指存货的成本。存货成本的特征：P291二、成本的分类（一）成本按经济性质的分类：可分为劳动对象、劳动手段
2、和活劳动三个方面的费用，进一步又可分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、税金和其他支出等八大要素费用。（二）成本按经济用途的分类：可分为应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用两大类。而应计入产品成本的费用又可分为：直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用。（三）成本按转为费用的方式分类：费用是指应从营业收入中扣除的已耗用成本。企业发生的全部成本转费费用的方式（即与收入配比的方式）分为三类：1.计入存货的成本，按“因果关系原 ?quot;确认为费用2.资本化成本，按“合理地和系统地分配原则 “确认为费用3.费用化成本在发生时立即确认为费用（四）成本按其计入成本
3、对象的方式分类：分为产品成本和期间成本。产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。期间成本是指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产品生产成本以外的一切生产经营成本。三、成本计算的要求（一）成本计算的要求 要分清四个费用界限：1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。2.正确划分各会计期成本的费用界限3.正确划分不同成本对象的费用界限 4.正确划分完工产品和在产品成本的界限四、成本的归集和分配1.成本的分配（间接成本的分摊或分派）2.分配间接成本应该遵循的原则：P298五、成本计算制度的类型 注意不同成本计算制度之比较1.实际成本计算制度和标准成本
4、计算制度2.全部成本计算制度和变动成本计算制度第二节 成本的归集和分配一、 间接费用的分配1.接费用分配率=待分配的间接费用/分配标准合计某产品应分配的间接费用=间接费用分配率 X 某产品的分配标准P302、304、306 公式P302例 1领用某种原材料 2106 千克,单价 20 元,原材料费用合计 42120 元，生产甲产品 400 件，乙产品 300 件。甲产品消耗定额 1.2 千克，乙产品 1.1 千克。要求按照材料定额消耗量比例进行分配，计算甲产品和乙产品应分配的材料费用：答案：分配率=42120/ （4001.2+3001.1）= 42120/（ 480+330）= 52应分配的
5、材料费用：甲产品：48052=24960（元） 乙产品：33052=17160（元）参照教材 P、306例 32.辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、 按计划成本分配法直接分配法：特点：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。计算公式：辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/辅助生产对外提供的产品或劳务总量各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本该受益部门的耗用量例题 2某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用“科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。
6、修理耗用的材料不多,修理费用均按修理工时比例分配.该企业 2003 年 12 月有关辅助生产费用的资料如下表。辅助车间名称 运输车间 机修车间待分配费用 4800 元 9400 元供应劳务数量 16000 公里 18800 小时运输车间 800 小时耗用劳务数量机修车间 1000 公里 基本一车间 6000 公里 9200 小时基本二车间 5000 公里 6800 小时企业管理部门 4000 公里 2000 小时要求：根据上述有关资料，采用直接分配法，编制辅助生产费用分配表。答案：对辅助部门以外供应的劳务数量：运输车间=16000-1000=15O0O 公里机修车间=18800-800=180
7、00 工时运输车间分配率=4800/15000=0.32机修车间分配率=9400/18000=0.5222辅助车间名称 运输车间 机修车间 合计待分配费用 4800 9400 14200对外供应劳务数量 15000 18000 单位成本（分配表） 0.32 0.5222 耗用数量 6000 9200 一车间分配金额 1920 4804.24 6724.24耗用数量 5000 6800 二车间分配金额 1600 3550.96 5150.96基本车间金额小计 3520 8355.2 11875.2耗用数量 4000 2000 企业管理部门分配金额 1280 1044.8 2324.8金额合计 4
8、800 9400 14200若采用交互分配法：两次分配：第一次分配：辅助部门之间的交互分配运输车间分配率=4800/16000=0.3机修车间分配率=9400/18800=0.5运输车间交互分配后的费用=4800+0.5800-0.31000=4900机修车间交互分配后的费用=9400+0.31000-0.5800=9300第二次分配：辅助部门之外的分配运输车间分配率=4900/ （ 16000-1000）=0.3267机修车间分配率=9300/ （ 18800-800）=0.5167运输 机修 耗用数量 6000 9200 一车间分配金额 60000.3267=1960.2 92000.51
9、67=4753.64 二车间 耗用数量 5000 6800 基本车间分配金额 50000.3267=1633.5 68000.5167=3513.56 金额小计 3593.7 8267.2 耗用数量 4000 2000 企业管理部门 分配金额 1306.3（倒挤） 1032.8（倒挤） 二、完工产品和在产品的成本分配1.不计算在产品成本（即在产品成本为零）这种方法适用于月末在产品数量很小的情况。本月发生的产品费用就是完工产品的成本。2.在产品成本按年初数固定计算这种方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。采用这种方法，某种产品本月发生的产品费用就是本
10、月完工产品的成本。年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算适用范围：原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下，为了简化核算工作，月末在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。4.约当产量法所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。计算公式：P、311在产品约当产量=在产品数量完工程度单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产费用）/（产成品产量+ 月末在产品约当产量）产成品=单位成本 产成品产量月末在产品成本=单位
11、成本产成品产量例 3丙产品单位工时定额 50 小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额：第一工序 20 小时，第二工序 30 小时（假设各工序均完成本工序工时的 50%） 。第一工序有在产品 10 件，第二工序有在产品 20 件，要求计算在产品的约当产量。5.在产品成本按定额成本计算月末在产品成本=月末在产品数量在产品定额单位成本 产成品总成本=（月初在产品成本+本月发生费用）-月末在产品成本6.按定额比例分配完工产品和月末在产品费用的方法（定额比例法） 。材料费用分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/（完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本）完工产品应分配的材料成
12、本=完工产品定额材料成本材料分配率月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料成本材料分配率工资（费用）分配率=（月初在产品实际工资或费用+本月投入的实际工资或费用）/（完工产品定额工时 +月末在产品定额工时）完工产品应分配的工资（费用）=完工产品定额工时工资（费用）分配率月末在产品应分配的工资（费用） =月末在产品定额工时 工资（费用）分配率三、联产品和副产品的成本分配1.联产品加工成本的分配联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的主要产品联产品加工成本的分配可以采用售价法或实物数量法。2.副产品加工成本的分配副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产
13、主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，将其差额确定为主产品的加工成本。第三节 成本计算的基本方法一、成本计算品种法的主要特征产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生产的企业或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算产品成本。品种法的主要特点：成本计算对象是产品品种品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配二、成本计算分批法的主要特征产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品
14、成本的一种方法。它主要适用于单件小批类型的生产。如造船业、重型机器制造业等。也可用于一般工业企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作为等。分批法的主要特点：1.成本计算是产品的批别。2.分批法下，产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。3.在分批法下，在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。三、成本计算分步法的特征产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金，大量大批的机械制造企业。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按
15、照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本（一）分步法的主要特点：1.成本计算对象是各种产品的生产步骤。2.月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细账中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。3.除了按品种计算结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。 （二）分步法的分类在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否要计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法。1.逐步结转分步法1）程序：逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，
16、直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。2）逐步结转分步法的特点：在完工产品与在产品之间分配费用，是指各步骤完工产品与在产品之间的分配。 3）分类：综合结转法分项结转法2.平行结转分步法（1）程序：平行结转分步法，是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本，也称不计算半成品成本分步法。参照教材 322
17、例题（2）成本计算对象分步骤的产品（3）生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但这里的完工产品，是指企业最后完工的产成品；这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。（4）优缺点优点：各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。缺点：不能提供各个步骤的半成品成本资料；在产品的费用在最后产成品以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发
18、生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步除外）不能更好地满足这些步骤成本管理的要求练习题1.某企业生产甲、乙产品采用品种法计算成本，本月发生的有关经济业务如下：（1） 生产领用材料编制的材料分配表如下表：项目 直接计入 分配计入 合计甲产品 2000000 400000 2400000乙产品 400000 200000 600000基本生产成本小 计 2400000 600000 3000000制造费用（基本车间） 3000 3000合计 2400000 603000 30
19、03000（2）分配的工资费用见下表： 分配计入项目 直接计入生产工时 分配金额 合计 甲产品 18000 15000 乙产品 12000 5000 基本生产成本小 计 30000 20000 40000 制造费用（基本车间） 5000 - 合计 （3）分配的其他制造费用见下表： 项目 金额办公费 2000水电费 7000折旧费 13000其他 3000合计 25000要求及答案：（1）完成工资费用分配表；解：工资费用分配率=40000/20000=2 元/小时分配的工资费用见下表： 分配计入项目 直接计入生产工时 分配金额 合计 甲产品 18000 15000 30000 48000乙产品
20、12000 5000 10000 22000基本生产成本小 计 30000 20000 40000 70000制造费用（基本车间） 5000 - - 5000合计 35000 40000 75000（2）编制下列制造费用明细账 摘要 工资 机物料消耗 办公费 水电费 折旧费 其他 合计金额 答案：摘要 工资 机物料消耗 办公费 水电费 折旧费 其他 合计金额 5000 3000 2000 7000 13000 3000 33000（3）根据制造费用明细账所登数据，采用生产工时的比例分配，编制下表： 产品名称 生产工时 分配率 分配金额甲产品 15000 乙产品 5000 合计 20000 答案
21、： 产品名称 生产工时 分配率 分配金额甲产品 15000 24750乙产品 5000 8250合计 20000 1.65 33000（4）甲产品按所耗原材料费用计算完工和在产品成本，本月完工 80 件，在产 20 件；乙产品的在产品采用按年初固定数计算，要求编制下列明细账。甲产品成本明细账 月 日 摘要 产量 原材料 工资及福利费 制造费用 成本合计8 31 在产品成本 850000 8500009 30 本月生产费用 30 生产费用累计 30 完工产品成本 30 产成品单位成本 30 在产品成本 甲产品成本明细账 月 日 摘要 产量 原材料 工资及福利费 制造费用 成本合计8 31 在产品
22、成本 850000 8500009 30 本月生产费用 2400000 48000 24750 247275030 生产费用累计 3250000 48000 24750 332275030 完工产品成本 80 2600000 48000 24750 267275030 产成品单位成本 32500 600 309.38 33409.3830 在产品成本 20 65000 - - 65000乙产品成本明细账 月 日 摘要 产量 原材料 工资及福利费 制造费用 成本合计8 31 在产品成本 50000 30000 25000 1050009 30 本月生产费用 30 生产费用累计 30 完工产品成本
23、 30 产成品单位成本 30 在产品成本 乙产品成本明细账 月 日 摘要 产量 原材料 工资及福利费 制造费用 成本合计8 31 在产品成本 50000 30000 25000 1050009 30 本月生产费用 600000 22000 8250 63025030 生产费用累计 650000 52000 33250 73525030 完工产品成本 600000 22000 8250 63025030 产成品单位成本 100 6000 220 82.5 6302.530 在产品成本 10 50000 30000 25000 1050002.某工业企业大量生产甲产品。生产分为两个步骤，分别由第一
24、第二两个车间进行。第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成为产成品。该厂为了加强成本管理，采用逐步结转分步法按照生产步骤（车间）计算产品成本。该厂第一、二车间产品成本明细账部分资料如下表所示：要求：根据上列资料，登记产品成本明细账和自制半成品明细账，按实际成本综合结转半成品成本，计算产成品成本。表 1 产品成本明细账产品名称： 半成品甲车间名称：第一车间 2001 年 3 月 产量：500 件 成本项目 月初在产品定 额费用 本月费用 生产费用合计 完工半成品成本 月末在产品定额费用原材料 1900 6300 2800工资及福利费 1100 3000 1300制造费用 2300 6
25、100 2600合计 5300 15400 6700单位成本 X X X产品成本明细账产品名称： 半成品甲车间名称：第一车间 2001 年 3 月 产量：500 件 成本项目 月初在产品定 额费用 本月费用 生产费用合计 完工半成品成本 月末在产品定额费用原材料 1900 6300 8200 5400 2800工资及福利费 1100 3000 4100 2800 1300制造费用 2300 6100 8400 5800 2600合计 5300 15400 20700 14000 6700单位成本 X X X 28 X表 2 自制半成品明细账半成品名称：甲 计量单位：件 月初余额 本月增加 合计
26、 本月减少月份 数量 实际成本 数量 实际成本 数量 实际成本 单位成本 数量 实际成本3 400 10300 700 4 200 5400 自制半成品明细账半成品名称：甲 计量单位：件 月初余额 本月增加 合计 本月减少月份 数量 实际成本 数量 实际成本 数量 实际成本 单位成本 数量 实际成本3 400 10300 500 14000 900 24300 27 700 189004 200 5400 表 3 产品成本明细账产品名称：产成品甲车间名称：第二车间 2001 年 3 月 产量：350 件 产成品成本成本项目 月初在产品 定额费用 本月费用 生产费用合计 总成本 单位成本月末在产
27、品定额费用半成品 6100 2600工资及福利费 1200 3700 500制造费用 2500 8850 1400合计 9800 4500产品成本明细账产品名称：产成品甲车间名称：第二车间 2001 年 3 月 产量：350 件 产成品成本成本项目 月初在产品 定额费用 本月费用 生产费用合计 总成本 单位成本月末在产品定额费用半成品 6100 18900 25000 22400 64 2600工资及福利费 1200 3700 4900 4400 12.57 500制造费用 2500 8850 11350 9950 28.43 1400合计 9800 31450 41250 36750 105
28、 45003资料： B 公司甲产品的生产成本核算采用平行结转分步法。该甲产品的生产在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将其加工为产成品。产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法：材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。定额资料见定额汇总表，本月发生的生产费用数据已记入成本计算单。定额汇总表 （单位：元） 月初在产品 本月投入 产成品 月末在产品生产步骤 材料费用工时（小时）材料费用工时（小时）单件材料定额单件工时定额产量（件）材料费总定额工时总定额材料费用工时（小第一车间 5000 200 18000 1100 100 6 200 20000 1200 2800 110第二车间 180 920 5 200 1000 120合计 5000 380 18000 2020 100 11 20000 2200 2800 230要求：计算填列“第一车间甲产品成本计算单 “，“第二车间甲产品成本计算单“和“ 甲产品成本汇总计算表“ 第一车间：甲产品成本计算单 （单位：元） 项目 产量 直接材料定额 直接材料 费用 定额工时（小时） 直接人工 费用 制造费用 合计月初在产品 5500 200 600 6300本月费用 19580 4778 7391 31749合计 25080 4978 7991 38049
