1、1企业基本业务的会计核算（学时限制，不按六大要素和教材顺序，而按业务顺序和重要程度来组织教学）第一章 筹资业务的核算一、 投入资本和资本公积投入资本1、投入资本概述定义：教材见 P201。企业会计制度：企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。我国实行的是注册资本制度，要求投入资本（实收资本）与注册资本一致。但：可一次筹集，也可分次筹集（外资）。分次筹集时最后一次投入必须在营业执照颁发之日起 6 个月之内，因此可以在某一特定时间内不相等；企业程序过程中，实收资本增减超过 20%时应申请变更工商登记。2、投入资本的形式和计价原则货币资金投资：按实际收到数（溢投
2、部分作资本公积；外币合同有约定的按约定汇率折合，无合同约定汇率的按收到投资当日的汇率折合，汇率差额作为资本公积）实物和无形资产投资：按投资各方确认的价值（评估价、协议价）发行股票：按股票面值，溢价部分作资本公积3、主要核算帐户借 “实收资本（股本）” 贷经法定程序减少 收到投资破产清算帐务处理 资本公积转增盈余公积转增余额：投入资本实有数24、主要业务核算货币资金： P203例 1固定资产存货无形资产发行股票 借：银行存款贷：股本资本公积资本公积、盈余公积转增资本公积1、 资本公积概述：资本公积是指企业生产经营过程中，因资本（股本）溢价、接受捐赠、法定资产重估增值、外币资本折算差额等原因而形成
3、的所有者权益。2、核算帐户 借 “资本公积” 贷增加数 减少数余额：实有数3、主要业务的核算接受捐赠 教材 P208 货币实物评估增值溢投 借：银行存款贷：实收资本资本公积外商投资企业外商以外币投资，产生折合损益产生折合净收益：借：银行存款贷：实收资本资本公积产生折合净损失：借：银行存款资本公积 贷：实收资本转增资本（股本）3二、 借款和发行债券借款借款的种类：按借款期限分为短期借款和长期借款；按借款对象分为银行、非银行金融机构、其它单位或个人（有借款合同、有利息约定）。1、短期借款（教材 P159）概述：短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款。短期借款的核算帐户：对本金的借入、归还通
4、过“短期借款”帐户；对利息通过“财务费用”帐户，根据支付利息的方式通常还需使用“预提费用”帐户。短期借款 银行存款 预提费用 财务费用借入本金 支付利息 计提利息支付利息归还本金主要业务的核算 借入（教材 P160）按月计提利息（教材 P160）按季结息 借：财务费用（本月）预提费用（前两月预提数）贷：银行存款（本季实付数）还款 借：短期借款贷：银行存款或 借：短期借款财务费用贷：银行存款2、长期借款（教材 P181）概述：长期借款是指企业借入的期限在一年以上的各种借款。4长期借款的核算帐户：长期借款的本金和应付利息均在“长期借款”帐户内核算 长期借款的利息费用除为购建固定资产的专门借款所发生
5、的以外，其它均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用；为购建固定资产的专门借款所发生的利息费用，在所购建的固定资产“达到预定可使用状态”前予以资本化，在“达到预定可使用状态”后则作为当期财务费用处理。归还借款本息长期借款 银行存款 在建工程 固定资产借入本金 在建工程“转固”应付利息（购建固定资产达到预定可使用状态前） 财务费用应付利息（购建固定资产达到预定可使用状态后） 原制度借款费用资本化的有关规定是依据竣工决算或交付使用前后来作为划分标志，新制度改为达到预定可使用状态前后，并对“达到预定可使用状态”的含义作了解释。“达到预定可使用状态”是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状
6、态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态： 固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成； 已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时； 该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。5主要业务核算 借入 借：银行存款贷：长期借款 计息达到预定可使用状态前 借：在建工程贷：长期借款达到预定可使用状态后 借：财务费用贷：长期
7、借款还本付息 借：长期借款贷：银行存款发行债券发行债券是企业筹措资金的一种重要方式。企业发行的债券按其时间长短分为短期债券和长期债券。1、短期债券短期债券是指企业发行的期限在一年以内的各种债券。短期债券的核算：（教材 P161）2、长期债券（教材 P182）概述：长期债券是指企业发行的期限在一年以上的各种债券。平价发行（按面值发行） 长期债券 溢价发行（高于面值发行） 偿还本金均按面值的发行价 折价发行（低于面值发行）溢、折价的摊销一般采用直线法计入财务费用（在建工程等帐户）。核算帐户：“应付债券”下设四个明细帐户应付债券 应付债券 应付债券 应付债券债券面值 债券溢价 债券折价 应付利息偿还
8、 发行 摊销 溢价 折价 摊销 支付 应付利息 利息6帐务处理（举例说明）例：A 公司发行面值为 10 万元，年利率 12%，期限为 5 年的债券。假设分别按 10 万元、11 万元、9 万元的价格发行；利息、溢价、折价每年末一次性处理；到期一次还本付息。业务平价发行 溢价发行 折价发行发行债券借：银行存款 10 万贷：应付债券面值 10 万借：银行存款 11 万贷：应付债券面值 10 万溢价 1 万借：银行存款 9 万应付债券折价 1 万贷：应付债券面值 10 万每年末利息摊销借：财务费用 12000（在建工程）贷：应付债券应付利息 12000同左借：应付债券溢价 200贷：财务费用 200
9、同左借：财务费用 200贷：应付债券折价 200第5年末还本付息借：应付债券面值 10 万利息 6 万贷：银行存款 16 万同左 同左7第二章 购销业务的核算一、流转税改革简介（专题）1994 年 1 月起，我国实行了税制改革。新的流转税有三个主要税种：增值税、营业税、消费税。消费税的纳税义务人主要是生产和进口应税消费品的单位和个人。营业税的纳税义务人是提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人（按毛收入征税）。金融、服务业以及单位在从事转贷业务以及外汇、有价证券、货物期货炒作的单位和个人（按毛利征税）。在这里，我们主要介绍购销业务涉及的增值税。增值税并非新税种，80 年起在工业企业试
10、点，84 年第二步利改税后进一步扩大了征收范围。但改革后的增值税不光是扩大了征收范围，而且改革完善了征收办法。工业企业 商业企业产品税 增值税 零售 批发（毛收入 5%） （毛利 14%） （毛收入 35%） （毛利 10%）按增值额（毛利）17%A、增值税及其特点增值税是指对销售收入中的增值额部分进行征税的一种流转税。增值税的征收特点价外税：“纳税人不负担税收，最终消费者负担税收”。上一环节 中间环节 下一环节销售价 50 元 销售价 100 元 销售价 150 元销项税 8.5 元 销项税 17 元 销项税 25.5 元中间环节应交税金= 下一环节应交税金=17-8.5=8.5 25.5-
11、17=8.58B、增值税的计算交纳纳税义务人增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。划分标准：硬条件：生产企业年产值 100 万元，流通业年营业额 180 万元软条件：健全的会计核算帐务体系税负比较：小规模纳税人 制造业 6% 增值率 45% 才与一般纳税人流通业 4% 增值率 31% 17%的税负基本持平征收范围增值税的征收范围包括1、销售货物货物：指有形动产，如钢材、木材、汽车、粮食等各种工农业有形产品，包括电力、热力、气体在内，不包括房地产等不动产，也不包括专利权等无形资产。销售货物：是指有偿转让货物
12、的所有权。凡是把货物的所有权交给购买方，并从购买方取得货币、货物或其它经济利益，都属于销售货物。视同销售货物：单位或个体经营者（不包括个人）的下列行为也视同销售货物。 托销：将货物交付他人代销； 代销：销售代销货物；调拨：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；自用：将自产或委托加工的货物用于非应税项目；投资：将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者；分配：将自产或委托加工或购买的货物分配给鼓动或投资者；消费：将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；9赠送：将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送
13、给他人。2、加工、修理修配劳务3、进口货物税率和征收率一般纳税人 小规模纳税人税率 征收率零税率（免税） 生产业 6%低税率 13% 流通业 4%基本税率 17%可抵扣 不可抵扣一般纳税人增值税的计税方法1、计算公式及范围应纳税额当期销项税额当期进项税额这个公式实际上是个收付实现制公式，其计算结果有三种：0正数（应交税金）负数（留抵税金）2、销项税额的计算“当期销项税额”是指纳税期限内，纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税额。计算公式：销项税额=销售额税率销售额：是指纳税人向买方收取的全部价款和价外费用。所谓“价外费用”包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润
14、、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等。但是，不包括向购买方收取的销项税额和代垫运费（承运部门的发票是开具给购货方的，并且纳税人已将发票交给购货方）等。与会计销售额的区别：确认（视同销售）计量（税务确认）3、进项税额的计算“当期进项税额”是指纳税期限内纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。10进项税额的确定：以票为据 专用发票海关凭证 收购凭证规范的非应税劳务发票不能抵扣的进项税额和进项税转出： 购进固定资产；购进货物或者应税劳务用于非应税项目；购进货物或者应税劳务用于免税项目；购进货物或者应税劳务用于集体福利
15、和个人消费；购进货物发生非正常损失；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。小规模纳税人增值税的计算销售额的确认与一般纳税人相同。不能开具专用发票（批发业务经县市税务机关批准，可由税务机关代开专用发票），只能开具价税合并开列的普通票（含税销售额）。计税时需要进行价税剥离：计税销售额含税销售额（1征收率）应交增值税额计税销售额征收率例：100（16%）94.34 10094.346%5.66 C、增值税的核算一般纳税人的核算1、一般纳税人的增值税明细核算组织应交税金应交增值税 进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品 转出多交税款 销项税额出口退税 进项税额转出转出未交增值税
