1、- 1 - 本科 毕业 论文 (设计 ) （二零 届） 浙江省上市公司会计信息质量与会计监管 所在学院 专业班级 会计学 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 I 摘 要 本文以浙江省杭萧钢构为例，研究浙江省上市公司会计信息质量与会计监管的现状问题，在对浙江省上市公司的会 计信息披露进行分析后，发现了浙江省上市公司的会计信息质量存在着不真实，会计监管不到位的现象，原因是由于浙江省会计监管的法律法规不够严厉。针对会计信息质量失真的问题，提出了建立完善会计信息质量与会计监管模式的对策。 本文第一部分阐述了会计信息质量与会计监管的概念，第二部分从理论文上论证了会计信息披露质量与会计监管的
2、相互影响，并且以 2009 年浙江省62 家上市公司为例，分析了存在的会计信息披露质量问题。在此基础上引用杭萧钢构的案例，总结浙江省上市公司会计信息质量与会计监管的现状。最后提出了完善会计信息质量与会计监 管模式的几点启示。 关键词： 会计信息质量；会计监管；浙江省上市公司； II Abstract In this paper, Zhejiang Hangxiao Steel, for example, accounting information of listed companies in Zhejiang Province Quality and Supervision of the a
3、ccounting issues, in the Zhejiang Province of accounting information disclosure of listed companies were analyzed, it was found in Zhejiang Province quality of accounting information of listed companies there true, the phenomenon of accounting regulation is not in place, due to accounting regulation
4、 laws and regulations, Zhejiang Province not tough enough. For the quality of accounting information distortion problem, proposed the establishment of improved quality of accounting information and accounting supervision mode of response. This paper describes the quality of accounting information an
5、d accounting regulation concepts, the second part of the text on the theory demonstrated the quality of accounting information disclosure and accounting regulatory interaction, listed companies in 62 Zhejiang Province as an example of the analysis of its existence quality of accounting information d
6、isclosure in 2009. On this basis, the cases cited Hang Xiao Steel, summed up the quality of accounting information of listed companies in Zhejiang Province and Accounting Supervision of the status quo. Finally, the information and accounting perfect quality of accounting supervision mode Inspiration
7、. Keywords: Quality of accounting information; Regulation Accounting; Listed companies in Zhejiang Province目 录 1 会计信息质量与会计监管的概述 . 错误 !未定义书签。 1.1 会计信息质量的概念 .1 1.2 会计信息质量的特征要求 .1 1.3 会计监管的概念 .3 1.4 会计监管的内容 .4 2 会计信息披露质量与会计监管的相互影响 .6 2.1 会计 信息披露质量对会计监管的影响 .6 2.2 会计监管对会计信息披露质量的影响 .6 3 浙江省上市公司会计信息质量和会计监管
8、的现状分析 . 11 3.1 浙江省上市公司会计信息质量的现状 .11 3.2 浙江省上市公司会计监管案例分析 .12 4 提高浙上市公司会计信息质量和完善会计监管的启示与建议 .15 4.1 提高浙江省上市公司会计信息质量的分析 .15 4.2 完善浙江省上市公司会计监管模式的建议 .16 结 论 .19 参考 文献 .20 1 会计信息质量 作为重要的经济管理资源，是企业利益相关者评价企业财务状况、进行投资决策、防范经营风险的主要依据，也是国家制定财税政策，进行宏观经济调控的主要依据。 而会计监督有着依照特定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地
9、、连续地、及时地监察和督促，以确保各项经济活动的合法性、合理法，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体工作效益的目的。通过研究会计信息质量与会计监管的关 系，有助于会计信息质量的提高以及会计监管的披露，从而完善公司治理，提高公司内部控制机制，使社会经济得到健康有序的发展。 1 会计信息质量与会计监管的概述 1.1 会计信息质量的概念 会计信息质量（ Accounting information quality）是指社会公认的会计主体提供的会计信息，能够满足会计信息使用者共同需要应具备的性质，其中真实性作为会计信息的本质属性，是会计信息质量的核心内容 。 所谓会计信息质量的真
10、实性是指会计信息真实客观地反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容。真实 性是会计信息的生命，虚假的会计信息不仅没有任何价值，而且贻害无穷。会计信息失真是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者和相关决策者带来不利影响的一种现象（明洪盛， 2010）。 1.2 会计信息质量的特征要求 会计信息的质量特征 ， 所谓会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。会计信息质量特征是为会计目标服务的，是会计系统为达到会计目标而对会计信息进行的约束，它是确立会计目标与实现会计目标之间的桥梁。在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策
11、有用特征 （ 蒋金森， 2008） 。 会计信息质量特征是使财务报告所提供的会计信息对使用者决策有所借鉴应具备的基本特征， 它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等 。 具体指导会计的确认 、 计量和信息传递 。2 效益 成本 透明度 决策有用性 可理解性 可比性 可靠性 相关性 清晰性 完整性 充分披露 真实性 中立性 可验证性 及时性 预测价值 反馈价值 在会计信息基本特征中，可靠性被视为最基本的面向决策的质量特征，可靠性要求企业应当以实际发生的交易和事项为依据，如实反映企业经营活动，保障会计信息真实 、 可靠 。 而提高企业财务报告的真实性和可靠
12、性，很大程度上取决于企业是否能够制定及贯彻执行有效的内部控制制度，完善的内部控制是使会计信息质量得以 保证的源泉 。 根据 美国财务会计准则委员会 （ FASB） 对会计信息质量特征的研究成果，本文构建的会计信息质量特征体系如图 3所示 ： 约束条件 使用者质量 总体质量特征 关键质量 关键质量 构成成分 图 1 会计信息质量特征体系 会计信息具有时间价值，及时性是会计信息的一个非常重要的质量要求。相关信息能否及时披露是与证券市场的公平性和透明度相关的，不及时的会计信息没有丝毫意义，更会大大的影响投资者的利益。下面让我们再次通过图表的方式来分析我国会计信息质量的一些问题，图表统计的是 2005
13、年至 2010年被财政 部、证监会、上交所、深交所处罚过的上市公司的数据。 图 2 2005年 -2010年 我国上市公司信息披露 0 10 20 30 40 50 60 70 80 1 2 3 4 5 6 年份 被查处的违规公司 (家次 ) 未及时披露公司重大 事项 (次 ) 未按时披露定期报告 (次 ) 信息披露虚假或严重 误导性陈述 (次 ) 业绩预测结果不准确 或不及时 (次 ) 3 表 1 2005年 -2010年我国上市公司的处罚情况 项目 年份 被查处的违规公司(家次 ) 未及时披露公司重大事项 (次 ) 未按时披露定期报告(次 ) 信息披露虚假或严重误导性陈述(次 ) 业绩预测
14、结果不准确或不及时 (次 ) 2005 71 30 4 16 25 2006 58 34 5 12 13 2007 45 31 8 13 7 2008 49 42 9 19 4 2009 71 44 12 18 5 2010 72 41 19 17 5 注： 1数据来源于万得 (Wind)数据库，绎张程春、赛静整理成表，引用于此。 2百分占比足指各类被查处的违规披露数占总的被金处的违规披露数的百分比例。 3某次被查处的上市公司可能存在两种以上的违规披露类型，例如 2009 年 9 月公布的深圳证券交易所对同人华塑的处罚公告中，同人华塑的违规类型包括了“未及时披露公司重人事项、信息披露虚假或严重
15、误导性陈述”两项，本文在整理分类违规披露类型时分开处理。 分析以上图标和数据，可见我国上市公司的会计 信息质量还是存 在着不少问题的， 违规的上市公司比例还是很高，尤其未及时披露公司重大事项的现象也比较普遍， 具体的问题可表现在： 会计信息不真实，主要体现在虚报、违法和误导上；会计信息披露不充分， 导致相关信息的缺失与不对称； 会计信息披露不及时。 因此，面对我国证券市场上会计信息质量的现存的众多问题，我们应该加强会计监管。 1.3 会计监管的概念 我国的会计监管作为一个相对独立的概念提出，特别是系统展开会计监管理论研究，始于 20世纪 90年代后期。目前关于会计监管的内涵主要有两种代表性的观
16、点： （ 1） 会计监管是会计监控和会计管 制的统称（阎达五 ， 2002) 在会计监控中，会计是监控的主体，是指通过会计工作监控企业的经济活动。会计管制是指政府或会计职业团体对企业会计工作的干预，以确保会计工作能够合理、有序地进行。在会计管制中，会计是管制的客体，政府或会计职业团体对企业会计工作实施管理和控制，因此是会计管制的主体。这种观点认为会计监管包括内部和外部两个方面，内部会计监管是指会计对企业内部经济4 活动的监督控制；外部会计监管是指政府或会计职业团体对企业内部会计工作的监督和管制。 （ 2） 会计监管可分为会计信息披露监管和会计职业监管（黄世忠， 2002) 其中会计信息披露监管
17、是解决会计信息生产不足或过剩的重要措施，监管对象是企业，监管的基本手段是法规、会计准则等。 会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照特定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监察和督促，以确保各项经济活动的合法性、合理法，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体工作效益的目的。 具体包括两层基本含义：一是会计人员及其工作对企业、事业单位的经济活动及其结果的监督管理；二是国家及地方各级行政 、法律等管理机构、企业投资者、债权人、经营管理者等利害关系人对会计工作过程及结果的临督管理。 1.4 会计监
18、管的内容 通过对于会计监管的概念的分析，我们可以看出会计监管的内容大致可以分为两个部分，它们分别是： 内部会计监 管和外部会计 监管。 而外部会计监管又可以分为政府监管、会计事务所监管和社会监管三个部分。 （ 1） 新会计法规定各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。 单位内部的会计监管主体主要是组织内部的监事会、审计委员会以及内部审计部门等。内部会计监管实质上是一种自我监管，也是整个监管体系的基础，事实上，企 业经营失败、会计信息失真及违法经营，在很大程度上都可归结为公司内部会计监管缺乏或者失败。一般来说，在现代内部控制理论和公司治理制度下，正是审计委员会充当了阻止和发现财务欺诈的先头部
19、队。 （ 2） 政府监管是以政府财政部门为主体 。 政府财政部门行使对各单位会计工作的综合管理和行政执法监督；审计等其他相关部门，依照有关法律、法规的规定，在职权范围内，对有关单位的会计资料实施监督检查 强化法制观念、加快法制建设。建议出台财政监督法，增强财政部门实行会计监督的权威性。界定监督主体、客体的职责权限、细化监督程序，明确法律责任 。协调财政部门会计监督与其他政府部门会计监督之间的关系，加强沟通协调，实现资源共享，避免重复检查。 （ 3） 会计事务所 的 监管。 主要是充分发挥注册会计师及其会计师事务所独立、客观的监督与 鉴证 作用 。 注册会计师通过计划和实施审计工作可对财务报表是
20、否不存在重大错报提5 供合理保证，完善监督机制必须要充分发挥注册会计师的作用。因此，应大力发展注册会计师行业，增强注册会计师专业胜任能力，强化职业道德观念和风险意识，提高执业质量，塑造良好的社会形象。 （ 4） 社会监督。 指社会公众、媒体、债权人及其他利益相关者根据法律法规对上市公司的财务 活动与结果进行监督的有机系统。尤其是 充分发挥新闻媒体舆论监督及社会各界举报监督的作用 ，自觉维护证券市场的公正，公平，透明和投资者的合法权益。 6 2 会计信息披露质量与会计监管的相互影响 2.1 会计信息披露质量对会计监管的影响 会计信息披露是会计监管的重要内容和措施， 加强上市公司信息披露监管， 依
21、旧 是证监会 当今社会 推进的重点工作之一。 在上市公司的产生和发展过程中往往伴随着欺诈和舞弊，而这些违法问题一般均与上市公司信息披露的广度、深度、及时性和可比性有着直接的关系。 莫茨和夏洛夫说过：“信息披露本身就是限制舞弊和差错，这样做的理论依据是公众有知情权，要求通过立法来预防盘剥行为。”强调会计信息披露管理办法将存在欺诈、舞弊行为的上市公司暴露于光天化日之下，将没有发展潜力的上市公司淘汰出局，通过市场的惩罚来促使上市公司不断加强经营管理，提高经营业绩，规范自身行为，起到监督上市公司的行为规范化。 除此之外，提高会计信息披露质量还可以加强政府的会计监管。政府对上市公司的干预方式有直接和间接
22、之分，在采取直接干预方式下，上市公司的行为是政府职能的延伸，上市公司提供的会计信息会以满足政 府的要求为最大目标，而不会将投资者的利益放在首位；但是在采取间接干预方式时，上市公司的目光会转向决定其命运的投资者的利益需求和竞争者的竞争压力。规范会计信息披露制度的制定是改变政府直接干预上市公司运行的最好的机制，它是通过强调信息披露这种手段，达到反映并监管上市公司经营之实质的目的，而且这种监管达到的是一种社会性共管。可见，规范会计信息披露制度充分体现了对上市公司会计信息监管的效率、公平和持续性原则。 会计信息的完全性和对称性程度是衡量证券市场效率情况的重要标志，而证券市场效率情况又反过来检验着上市公司会计 监管的效果，它们之间呈现为“会计信息监管一规范会计信息披露制度一监管效果衡量一新的会计监管”的良性循环。 2.2 会计监管对会计信息披露质量的影响 会计监管是保证社会经济有序健康发展的必要手段，也是不断提高会计信息质量、完善会计信息披露制度的必要保证和前提。 有效的政府监管加上健全的内部会计监管等于完美的会计监督，使会计信息披露从产生开始，就处在严格的控制之下，没有了虚假的会计信息，从而可向投资者提供充分、真实的会
