1、 本科 毕业 论文 (设计 ) （二零 届） 钢铁行业上市公司环境会计信息披露研究 所在学院 专业班级 会计学 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 I 摘 要 随着政府对环境保护的重视和环保法规的建立健全，企业面临的环境风险越来越大，许多企业开始报告其环境活动 ，对其环境会计信息进行披露。而我国在环境会计的理论研究和实践方面都相对落后，我国严峻的环境问题和可持续发展战略的提出，急需企业披露环境会计信息，以促进环境的改善，实现经济、自然、社会的和谐发展。通过国外环境会计信息报告的研究和我国在沪上市的上市公司环境信息披露现状，结合我国企业的实际情况，探索如何构建我国的环境会计信息披露
2、体系的相关问题。本文选取了钢铁行业为例，对环境会计信息披露进行研究，从而能为此提出些意见，改善环境会计信息披露的现状。 关键词：钢铁行业；环境会计信息；信息披露 Abstract With the governments emphasis on environmental protection and the establishment of sound environmental regulations, enterprises are facing increasing environmental risk, many companies began to report on their
3、environmental activities, its environmental accounting information disclosure. In China, research in environmental accounting theory and practice are lagging behind, our serious environmental problems and sustainable development strategies of the proposed corporate disclosure of environmental accoun
4、ting information needed to promote the improvement of the environment, the realization of economic, natural, harmonious development of society. Environmental accounting information reported by foreign research and the environment of information d isclosure of listed companies in Ningbo status quo, w
5、ith the actual situation of Chinas enterprises to explore how to build our system of environmental accounting issues related to information disclosure. This article summarizes the steel industry, the environmental accounting information reported on research and advice for the improvement of environm
6、ental accounting and disclosure of information. Keywords： Mill Industry； Environmental Accounting Information； Information Disclosure 目 录 1 环境会计信息披露概论 . 1 1.1 环境会计信息披露的内容 . 1 1.2 环境会计信息披露的模式 . 2 1.3 环境会计信息披露的必要性 . 3 2 钢铁行业环境会计信息披露现状分析 . 5 2.1 钢铁行业上市公司环境会计信息披露的现状 . 5 2.1.1 环境会计信息披露的方式 . 6 2.1.2 环境会计信
7、息披露的内容 . 7 2.2 宝山钢铁股份有限公司环境会计信息披露案例分析 . 9 2.2.1 宝山钢铁股份有限公司的简介 . 9 2.2.2 宝山钢铁股份有限公司环境会计信息披露的情况 . 9 2.2.3 宝山钢铁股份有限公司开展环境课题 . 11 3 钢铁行业上市公司环境会计信息披露存在的问题 . 12 3.1 环境会计信息披露分散，形式不规范，缺乏可比性 . 12 3.2 环境会计信息披露缺乏中重要性、明确性 . 12 3.3 环境会计信息内容少，缺乏实质性内容 . 12 3.4 缺乏企业环境会计审计及相关披露，可靠性得不到保障 . 13 4 完善钢铁行业上市公司环境会计信息披露的建议
8、. 14 4.1 完善环境会计信息披露的体系 . 14 4.2 加强企业自身建设 . 15 结 论 . 17 参考文献 . 18 环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计信息披露则是环境会计最主要和最基本的问题。 20 世纪 70 年代以来，随着我国国民经济的迅速发展，对自然资源的消耗加剧，而在环境管理方面未能同步赶上，致使环境污染日益严重。这种严峻的环境形势是企业忽视环境管理所造成的。由于传统会计没有把环境支出和收益纳入其核算体系，没有提供企业生态效益方面的信息，环境问题没有受到应有的重视。因此，进行 环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况、环境污染的治理情况，是消除严峻环境形势的必然要求
9、。 环境会计信息披露既是国民经济宏观管理的需要，也是企业内部管理的需要。由于传统制造企业实行的是一种资源消耗高、资源利用率低、废弃物排放量多的粗放型发展模式，极大地损害了社会的环境基础。特别是如钢铁类等重污染行业他们存在着严重的环境污染的问题。目前钢铁类上市公司的可持续发展越来越受到利益相关者的关注，所以基于此，本文对钢铁类上市公司的环境会计信息披露进行了研究。 1 环境会计信息披露概论 1.1 环境会计信息披露的内容 （ 1）环境保护设施建设投资信息 这方面的环境信息可以反映企业环境保护政策、方针的落实情况和环保规划的执行情况，也可以反映企业环境保护能力的变动情况。因此，凡是可能产生污染或废
10、弃物排放的新开项目，环保设施投资必须列入整体建设规划和预算。在环保设施建设过程中会发生环保设施建设设计费、设施购置费、人工费、管理费、构建贷款利息等支出，这些信息都应进行披露。 （ 2）环境成本信息 企业主要发生的经常性环保支出有：按照环境保护法、排污费征收使用管理条例及相关财务制度的规定，依据企业实际排放的污染废弃物的数量和浓 度征收的排污费、厂区环境绿化及维护费、专业环保机构经费、废弃物处理费、矿产资源补偿费、土地损失赔偿费摊销、污染治理费、环境恢复费或预提环境恢复费、环保设施折旧费、绿色产品和环境保护认证费、计提环保设备减值准备、资源税、城市建设维护税、维持环保设施运行的物料费等（万小琴
11、， 2009）。现行会计制度没有对这些支出给予足够的重视，一般直接归入生产经营的某些费用、成本项目之中，使得会计系统不能直接提供企业日常经营过程中的环保支出，应对这些进行披露。 浙江万里学院商学院 钢铁行业上市公司环境会计信息披露研究 2 （ 3）非经常性、非正常性环保支出 主要包括环境罚款、环境赔偿和环境问 题导致的限产、停产、专项治理等经营损失内容。 （ 4）环境负债 包括每一类重大负债项目的性质，清偿时间和条件；或有环境负债，当负债的金额或偿还时间很难确定时，应对其加以说明；任何与已确认环境负债计量有关的重大不确定性及可能后果的范围；宜采用重置价值作为计量的基础，应披露对估计未来现金流出
12、和确认环境负债起关键作用的所有假定，包括清偿负债的现实经济利益流出的估计金额、计算负债所使用的预计长期物价上涨指数、预计清偿负债的未来经济利益的流出等。 （ 5）环境收入 主要包括直接收入和间接收入。具体包括废物利用收入、环保副 产品收入；环保措施机会收入；企业积极推行国家环保政策法规，政府及其他机构所给予的环保奖励；因环保工作而享受的税费减免；某项环保工程或业务支出低于未进行该项工程或业务因缴纳的排污费的节约金额等。 （ 6）会计政策的披露 与环境成本和负债相关的特定会计政策披露，如企业可能将法律规定的标准作为既定政策，企业管理部门应作出负担有关环境成本的承诺。如果日后确实发生了不能履行承诺
13、的情况，企业应在财务报表附注中披露这一事实和原因。在企业根本无法全部或部分地估计环境负债的金额时，企业应在财务报表附注中披露无法作出估计的理由， 并在财务报表附注中披露由于存在不确定因素而难以估计环境负债的事实。还应披露政府对企业采取环境保护措施给予的鼓励，如拨款和税收减免等（郭素勤， 2005）。 1.2 环境会计信息披露的模式 目前上市公司的环境会计信息披露有相当部分还处于自愿状态。因此，这就决定了环境会计信息披露模式的多样性。 （ 1）利用现行财务报表进行表内披露 即利用现有的会计报表，在原来正常项目的基础上增加与环境有关的财务状况和经营成果指标进行单独披露的方式。让报表使用者在了解企业
14、财务业绩的同时，知晓该企业的环境状况。 （ 2）会计报表附注的表 外披露 对于那些难以用货币计量的非财务信息可以通过会计报表附注披露。这种披露浙江万里学院商学院 钢铁行业上市公司环境会计信息披露研究 3 模式不拘泥于传统会计的货币价值形式，可以直接通过有关环境指标的运用，配合企业有关环境状况的报告书，实现对企业环保义务履行的监督。它可以采用文字叙述、表格及各种图形等多种形式形象地提供企业的环境信息，使信息使用者更易于理解。具体来说，该部分一般可以披露如下内容：企业采用的环境保护政策、环境方针及环境目标；企业对与环境负债和成本相关的特定会计政策的说明；环境政策变更及其对企业产生的影响数；报表中确
15、认环境负债和环境成本的性质说明， 包括：对环境损害及要求企业对这些损害做出补救的法律和规章的说明等；计提各项环境资产减值的方法及其可能发生变动的说明；环境负债的确认与计量基础；对每一类重大负债项目，应简要说明负债的性质、清偿负债的时间和条件。若金额或偿还时间存在重大的不确定性时，应对这一事实加以说明；对于估计的环境负债金额，应详细说明该估计值的估算过程；企业未遵守环境法规而被判处的罚款、对第三方的赔偿以及政府就环境保护措施给予企业的鼓励，如拨款和税收减免等进行的详细说明；对企业其他可能发生的与环境有关的各项支出的说明（何建国， 2010）。 （ 3）单独编制环境会计报表进行披露 为了能够让信息
16、使用者对企业的环境形象有一个比较完整的理解，企业可以将环境事项对企业财务状况和经营状况的影响单独编制报表加以详细披露。独立报告环境信息将环境信息与企业主要财务信息分开披露，可以避免将两者合并披露所引起的混乱，消除报告使用者对主要财务会计信息的错误理解，同时还可以加强环境信息披露的重要性，改变环境信息披露的附属地位。 环境损益表 该表揭示企业在环境保护和环境污染治理方面所取得的收益，发生的环境费用及对社会生态环境改善 所作的贡献。 环境资产负债表 该表揭示企业在一定日期环境保护和环境污染治理方面的资产、负债以及所有者权益的情况，其编制建立在环境资产 =环境负债 +环境权益的基础上。 此外，除单独
17、编制环境资产负债表和环境损益表之外，还可以编制环境保护支出明细表和环境成本费用明细表等附表与企业主表中的内容相呼应。 1.3 环境会计信息披露的必要性 根据 2010 年 9 月 14 日，环保部公布的上市公司环境信息披露指南（征求意见稿）：火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造纸、酿造、制 药、发酵、纺织、制革和采矿业等 16 类行业为重污染行业。此类上市公司应当发浙江万里学院商学院 钢铁行业上市公司环境会计信息披露研究 4 布年度环境报告，定期披露污染物排放情况、环境守法、环境管理等方面的环境信息。在环境会计领域，首先进入实务的是环境信息报告，即披露企业各种活动对环境影
18、响的信息，其目的主要是为了反映企业可持续发展的义务和责任，因而，披露环境信息有着极其重要的社会意义和经济意义。 （ 1）资源环境现状的必然要求 近年来许多上市公司的经济发展有相当一部分是以某些环境资源的耗竭为代价的，而这一切与对资源的无偿耗费和对环境污染防治的不加计量、报告不无关系。因此，进行 环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况及环境污染的治理情况，促进微观经济主体正确核算环境支出和收益，充分利用市场机制可以有效地解决可持续发展中的稀缺环境资源配置问题，缓解资源环境现状。 （ 2）企业参与国际竞争的需求 加入“ WTO”为中国企业打开了世界市场的大门，同时也将中国企业暴露在激烈的国际竞争
19、之中。企业要想走出国门，面向国际市场，其产品要想参与国际竞争，必然会受到与环境问题有关的种种压力。企业要想在竞争中保持优势，就要遵守国际上已经形成的环保方面的标准，注意环境信息的披露问题，加强环境管理，减少对环境 的负面影响，营造绿色生产氛围，冲破一些发达国家设置的绿色壁垒。 （ 3）实现可持续发展的需要 现代企业的生存与发展和环境业绩、环境形象的关系日益紧密。对企业的广大利益各方来说，环境信息已成为他们进行决策所必需的信息。社会公众往往对那些经济效益好，对周边生态环境不具有侵害作用或者环境防治好，能提供具有环保标志的绿色产品的企业最为青睐；相反对那些环境污染严重的企业具有排斥性，这些企业提供
20、的产品也不易得到社会的认可和接受（齐威， 2010）。5 2 钢铁行业环境会计信息披露现状分析 2.1 钢铁行业上市公司环境会计信息 披露的现状 据调查分析，我国环境会计信息披露主要集中于重污染行业，根据 2010年 9 月 14 日，环保部公布的上市公司环境信息披露指南（征求意见稿），钢铁行业属于重污染行业，本文选取了截至 2008 年底以前在沪、深上市的 43 家钢铁行业企业为研究对象，在样本的选取时不选取 ST 公司和 *ST 公司，这两类公司都是近两三年来财务状况发生了异常变动的公司。如果将其纳人研究样本，就有可能影响到实证结论的一致性与可靠性。经过筛选， 43 家上市公司中，剔除 *
21、ST 长钢、 ST 东源、 *ST 金瑞。最后研究的样本公司为 40 家，如表 1 所示。本 文所研究的对象是重污染行业，经研究， 40 家钢铁行业上市公司对环境会计信息均有披露，故本文对披露的方式和披露的内容进行研究。 以下表 1 是 40 家上市公司的股票代码，简称，公司全称，和上市年份的总结。 表 1 钢铁行业上市公司 股票代码 简称 公司全称 上市年份 600665 天地源 天地源股份有限公司 1993 600674 川投能源 四川川投能源股份有限公司 1993 600804 鹏博士 成都鹏博士科技股份有限公司 1994 600808 马钢股份 马鞍山钢铁股份有限公司 1994 600
22、853 龙建股份 龙建路桥股份有限公司 1994 000629 攀钢钒钛 攀枝花新钢钒股份有限公司 1996 600748 上实发展 上海实业发展股份有限公司 1996 600782 新钢股份 新余钢铁股份有限公司 1996 600894 广钢股份 广州钢铁股份有限公司 1996 000708 大冶特钢 大冶特殊钢股份有限公司 1997 000708 唐钢股份 唐山钢铁集团有限责任公司 1997 000717 韶钢松山 广东韶钢松山股份有限公司 1997 000761 本钢板材 本钢板材股份有限 公司 1997 000778 新兴铸管 新兴铸管股份有限公司 1997 6 续表 001696 宗
23、申动力 重庆宗申动力机械股份有限公司 1997 600102 莱钢股份 莱芜钢铁股份有限公司 1997 600117 西宁特钢 西宁特殊钢股份有限公司 1997 000825 太钢不锈 山西太钢不锈钢股份有限公司 1998 000890 法尔胜 江苏法尔胜股份有限公司 1998 600001 邯郸钢铁 邯郸钢铁股份有限公司 1998 600126 杭钢股份 杭州钢铁股份有限公司 1998 600165 宁夏恒力 宁夏恒力钢丝绳股份有限公司 1998 000932 华菱钢铁 湖南华菱钢铁股份有限公司 1999 000959 首钢股份 北京首钢股份有限公司 1999 000961 大连金牛 大连金
24、牛股份有限公司 1999 600148 华夏建通 华夏建通科技开发股份有限公司 1999 600005 武钢股份 武汉钢铁股份有限公司 1999 600231 凌钢股份 凌源钢铁股份有限公司 2000 600282 南钢股份 南京钢铁股份有限公司 2000 600307 酒钢宏兴 甘肃酒钢集团 宏兴钢铁股份有限公司 2000 600399 抚顺特钢 抚顺特殊钢股份有限公司 2000 600019 宝钢股份 宝山钢铁股份有限公司 2000 600010 包钢股份 内蒙古包钢钢联股份有限公司 2001 600569 安阳钢铁 安阳钢铁股份有限公司 2001 600581 八一钢铁 新疆八一钢铁股份有限公司 2002 600477 杭萧钢构 浙江杭萧钢构股份有限公司 2003 600022 济南钢铁 济南钢铁股份有限公司 2004 600992 贵绳股份 贵州钢绳股份有限公司 2004 601003 柳钢股份 柳州钢铁股份有限公司 2007 601005 重庆钢铁 重庆钢铁股份有限公司 2007 2.1.1 环境会计信息披露的方式 以下表 2 是对钢铁行业上市公司环境会计信息披露方式的统计，通过招股
