1、 本科 毕业 论文 (设计 ) （二零 届） 农药化肥企业仓储与存货内部控制设计 所在学院 专业班级 会计学 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 I 摘 要 企业的内部控制是企业现代化管理的重要方法之一，内部控制措施的完善有利于企业的发展。作为企业重要资产之一 的存货的内部控制制度的健全，则可以减少企业内部因人为因素而造成的贪污和浪费的行为，有利于保护企业资产的完整。 本文主要分为两大部分：第一部分主要对于企业内部控制的相关概念进行阐述，包括企业内部控制的定义，内部控制的要素以及企业内部控制设计的原则；第二部分主要是结合了安徽辉隆集团的实际情况，对它的存货的内部控制流程进行了设计
2、，其中包含了该企业原本的内部控制流程以及笔者在此基础上所认为的补充部分，包含了存货在采购、验收、存储、日常管理、估价和发出的内部控制，以及由于行业的特殊性所特别说明的两个部分。 关键词：存 货；内部控制；审批；采购；验收II Abstract The internal control is an important enterprise modern management method. It is conducive to the development of enterprises improving internal control measures. One of the import
3、ant assets as a business inventory of sound internal control system, you can reduce the human factors within the enterprise caused by corruption and wasteful consumption, helping protect the integrity of corporate assets. This article is divided into two parts: the first part is internal control rel
4、ated to the concept described, including the definition of internal control, internal control design elements and principles of internal control; second part is a combination of Anhui Hui Long the actual situation of the Group, its internal control processes of inventory design, which includes the c
5、ompanys internal control processes and the original writer on this basis that the supplementary part of the inventory included in the procurement, inspection, storage, daily management, valuation, and an internal control, and the special nature of the industry, specifically described in two parts. K
6、ey words : Inventory; Internal control; Examination and approval； Purchasing; Acceptance目 录 1 内部控制概述 .1 1.1 内部控制的定义 .1 1.2内部控制要素 .2 1.3 内部控制设计原则 .3 2 存货内部控制国内外研究现状 .5 2.1 存货研究的意义 .5 2.2 存货内部控制的研究 .5 2.3 我国存货控制的问题 .6 3企业存货内部控制实例 以安徽辉隆农资集团股份有限公司为例 .7 3.1 企业概况 .7 3.2 企业的组织结构 .7 3.3 企业存货的特点 .8 3.4 存货控制流
7、程现状 .9 3.4.1 存货采购控制 .9 3.4.2 存货的验收与存储控制 .10 3.4.3 存货的管理控制 .12 3.4.4 存货的发出控制 .15 3.4.5 配送中心的存货控制 .18 3.4.6 省级化肥、农药储备和国家化肥淡季商业储备的存货控制 .18 4 对企业存货控制的建议和措施 .20 结 论 .22 参考文献 .23 1 企业的现代化管理是其长久发展的必要组成，而内部控制 作为企业管理的重要组成部分，如何让其能够真正做到使企业的各个环节能够有序的进行是一个值得思考的问题。内部控制制度的有效实施，可以使企业各个环节相互联系又相互制约，防止由于人为因素的渗透而造成的损失，
8、保证业务信息和财务信息的真实完整，从而使管理者能够合理的做出经营决策，保证企业的正常运营和长远发展。 企业的存货作为企业的重要资产组成部分，它涉及了企业运行的各个环节。存货的内部控制制度的完善，有利于企业防范由于内部人员而造成的贪污和损失，有利于保护企业资产的完整。 安徽的气候条件优越，适合农业的发展，所以与 农机农资相关的行业在本省的经济上占有重要的地位。我们选取了安徽辉隆农资集团股份有限公司，一家农资连锁企业作为我们的研究对象，对该企业存货的内部控制进行研究设计 ,在了解企业的内部控制制度的基础上，提出合理有效的意见和建议。 1 内部控制概述 1.1 内部控制的定义 关于内部控制的定义，国
9、内外的政府机构或学者都有着各自不同的见解。美国 COSO（ The Committee of Sponsoring Organizations of The Nation Commission of Fraudulent Financial Reporting） 提出报告 内部控制 -整体框架 ，认为“内部控制是由董事会，管理当局和其他职员是实施（ effect）的一个过程（ process） ,旨在为下列各类目标的实现提供合理保证 :经营效果和效率；财务报告的可靠性；遵循适用的法律和法规” （ The Committee of Sponsoring Organizations of the
10、Tread way Commission， 1992）。但都有一点是明确的，是为了企业自身利益而做出的管理的行为。本文的主要目的不在于研究内部控制定义，所以作 者采用的是我国财政部 2008 年 6 月 28 日颁发的企业内部控制基本规范 中的对内部控制的定义：“ 本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 目标为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列 方法，措施和程序（财政部， 2008）。” 2 1.2 内部控制要素 本文借用美国 COSO 报告对内部控制要素的定义，为以下五点（
11、 The Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission， 1992）。 （ 1）内部环境 内部环境 影响、制约企业内部控制制度建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部 审计 机制、反舞弊机制等内容。 控制环境的因素具体包括 :“诚实的原则和道德观价值；评定员工的能力；管理哲学和经营风格；组织结构；责任的分配与 授权”（崔丽华， 2009）。 （ 2）风险评估 是及时识别、科学分析影响企业战略和经营管理目标实现的各种不确
12、定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节和内容。企业应当结合不同发展阶段和业务拓展情况，持续收集与风险变化相关的信息，进行风险识别和风险分析，根据情况的变化及时调整风险应对策略，以避免由于原来选择使用的风险应对策略无效而影响内部目标的实现 （ 陈芳 、 许良虎 ， 2009） 。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。 （ 3）控制措施 控制措施，是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的 确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式和载体。控制措施结合企业具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制
13、、财产保护控制、 会计 系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。 （ 4） 信息与沟通 信息与沟通，是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传 递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。经济市场化程度的提高要求必须加强信息管理，包括信息的采集、存储、处理加工和运用。信息在企业范围内按照一定的规则和程序进行流动，有助于每一个员工及时地获取信息，更好地完成其风险管理的职责 （ 2007， 杨小舟 ） 。 （ 5）
14、监督检查 监督检查，是企业对其内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督检查主要包括对 建立并执行内部控制制度的整体情况进行持续性监督3 检查，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。企业内部控制自我评估是内部控制监督检查工作中的一项重要内容。 1.3 内部控制设计原则 （ 1）相互牵制原则 在企业的结构，岗位设置和权责分配上要做到合理的设计。在企业运行的各个环节中，内部控制措施要考虑到两两相互制约，以减少发生错弊得得现象。从横向关系来讲，完成某个环节的工作
15、需有来自彼此独立的两个部门或人员协调运作、相互监督、相互制约、相互证明；从纵向关系来 讲，完成某个工作需经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。 （ 2）成本效益原则 企业设计完善内部控制措施是为了降低成本和人为因素造成的损失，以达到利益最大化，所设计实施的措施要付出的成本要低于企业缺乏有效措施而产生的损失，否则不可行，既要达到控制的目的，又要注意成本的控制。刘文娟提出了贯彻成本效益原则的具体要求 :在构建内部控制制度时，应根据企业经营业务的特点、规模的大小、具体的管理情况，既要考虑控制设计成本、执行成本和修订成本，又要考虑企业整体效率和效益的提高，既要把
16、企 业的各项经济活动全面置于经济监控之中，又要对经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。力争以最小的成本取得最大的控制效果（刘文娟， 2008）。 （ 3）合法性原则 遵守国家相关的法律法规以及其他相关的行业规定。在合法的前提下，联系本企业本行业的有关特性来制定。 （ 4）全面性原则 内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项 （财政部， 2008）。设计上应该形成一个整体，环节与环节之间有联系，各个部门，各个人员都要参与其中，设计要贯穿始终。 （ 5）重要性原则 重要项目，重点控制。反 之，则简化。以减少不必要的经济上的损失。 （ 6）适应性原则 设计的措
17、施要适合企业自身，根据企业的经营规模、业务范围、风险状况等各方面的要求，并且会随着这些外部条件的改变而不断地完善和改进（财政4 部， 2008），做到真正为企业服务，可操作性强。要实施的人员对于制定的措施能够明白理解。 （ 7）有效性原则 制定的措施条例不是一纸空文，要真正实行。公司的员工需要自觉自愿的维护这些章程，而这些条例的需要人人去遵守，没有特权的存在。 5 2 存货内部控制国内外研究现状 2.1 存货研究的意义 存货是企业流动资产的重要组成 部分，是反映企业生产经营和资金运作的晴雨表（王茂青， 2009） ,存货的内部控制的加强可以减少企业内部因人为因素而造成的贪污和浪费的行为，有利于
18、保护企业资产的完整。 2.2 存货内部控制的研究 存货内部控制管理在国外已经有相当长的历史和较为成熟的经验，一些在目前仍被广泛的运用，且形成一套较为成熟的体系。 1951 年，戴克将 意大利 维尔弗雷多 帕累托 首创 ABC 法应用于存货的管理，将存货按全年货币价值从大到小排序，然后分为三大类，分别称为 A 类，B 类， C 类， A 类物料的价值最高，受到高度重视，处于中间的 B 类物料受重视程度稍差，而 C 类的物料价值最低，仅进行例行控制管理。 1953 年， 日本丰田公司的副总裁大野耐一综合了单件生产和批量生产的特点和优点，创造了一种在多品种小批量混合生产条件下高质量、低消耗的生产方式
19、即准时生产 ，使资源配置合理化，使企业的库存达 到最佳需要。 斯蒂文 .M.布瑞格认为“存货的采购、处理、和装运过程涉及很多先进的系统，所有这些都需要不同类型的控制措施”。并提出了“纸质存货采购系统、条形码跟踪系统、交叉转运、按灯拣货、分区拣货以及制造资源规划和实时制系统的控制（ Steven M. Bragg， 2006），且要注意效率问题。 我国的内部控制起步较晚，但现在也渐渐的被企业所重视，制度也在逐渐的完善中。我国的存货内部控制研究基本上借鉴国外的内部控制研究体系，并结合我国企业自身的特征来做出具体细节的研究，更注重细节与可行性。 王茂清认为，要从“加 强对存货实物价值变动记录程序的控
20、制，以及加强对存货内控的监督检查与评价等”两方面来加强企业存货的内部控制。而实际控制中，要“应当建立以财务部门为核心的存货管理体系” （王茂青， 2009）。 谢梦影认为“存货的存在必定占用大量的流动资金，占用一般在采购 存储 发出三个阶段中”（谢梦影， 2009），并提出了在物流环节可采用“利用第三方物流”来降低成本，减少风险。 郜帆认为企业应明确规定企业各级机构的职责和具体岗位的职责，包括“在6 企业的供产销全过程中融入相互牵制，相互制约的以防为主的事前控制”，“在常规的会计核算 基础上对企业各个岗位，各项业务周期性的核查的以堵为主的事中控制”以及“成立内部控制监督评价委员会”的三层控制（
21、郜帆， 2010）。 2.3 我国存货控制的问题 冯振权认为，目前我国企业的存货管理有以下几个问题 :内部控制弱化，控制体系不完整，即仍旧是家长式的管理；会计系统的设计未充分考虑内部控制，很多时候的只关注会计凭证而未能详尽的描述存货的流向；存货的内部控制评价缺乏具体的标准，尺度不明确；忽视“内部人”的监督。谢梦影进一步提出了企业在存货的核算方法上并没有按照会计准则的要求，造成库存存货的实际价值未能得到准 确体现（谢梦影， 2009）。 郝俊成，方振静认为存货采购时没有确定最佳采购量和采购时间，这里主要是指企业的存货采购部门没有与企业的生产，销售部门建立起及时有效的信息沟通 ;内部控制的牵制制度不完善，存货入库出库及清产核资控制不严格；并根据存货管理的涉及面广，且要根据存货的种类，属性进行分类管理提出应采用电算化的管理方式（郝俊成，方振静， 2009）。 帅艾霞认为我国企业的存货管理职责混乱，内部控制流程存在断链的问题，在存货的内部控制的应用范围太窄（帅艾霞， 2009）。 总体而言，存货的内部控制在我国的企业中普遍 存在制度不健全，执行不到位的问题。针对目前我国存货在管理上的普遍问题，对于以下所举例的企业在存货内部控制流程中予以对照，避免出现同样的问题。
