1、- 1 - 本科 毕业 论文 (设计 ) （二零 届） 浙江上市公司会计政策选择现状与动机分析 所在学院 专业班级 会计学 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 I 摘 要 随着我国市场经济的逐步完善及资本市场的不断发展，会计政策选择在企业财务信息系统中扮演着越来越重要的 角色。 对企业会计政策选择的客观状况和经济动机提供经验证据是非常必要的，这不仅是对我国现行会计管制效果的实证性评价，而且对我国准则制定机构和会计监管机构具有政策意义。 本文先通过分析浙江上市公司会计政策选择的现状及存在的问题；然后研究了上市公司会计政策选择的动机，包括隐性分红动机、规避市场管制动机、债务契约动机、
2、筹措资金和扩大生产能力动机、上市和配股的动机、避税动机这六项，准确把握上市公司会计政策选择的动机，是理解一个公司为什么选择一项政策而不选择另一项政策的前提；最后对这些问题进行深度剖析，从而找出形成这些 问题的原因，针对其在会计政策选择方面所反映的问题提出规范的对策，从规范浙江上市公司会计政策选择行为的对策面对上市公司的选择行为进行规范，希望对优化上市公司的会计政策选择有所借鉴。 关键词： 上市公司，会计政策，会计准则 II Abstract With the gradual improvement of Chinas market economy and the continuous deve
3、lopment of capital markets, accounting policy choice in corporate financial information systems play an increasingly important role. Accounting policy choice of the objective situation and the economic incentive to provide empirical evidence is necessary, not only of our current study the effectiven
4、ess of accounting control evaluation, but also of the accounting standard-setting bodies and regulatory agencies have policy implications. This article first listed company in Zhejiang by analyzing the status of the accounting policy choices and problems; and then study the Public Company Accounting
5、 policy choice motives, including the motivation to avoid market regulation, implicit motives dividends, debt contracts motivation, motivation for their own material interests, business managers performance motivation, fund ing and motivation to expand production capacity, availability and placement
6、 of the motivation and avoidance motivation these eight, an accurate grasp of the Public Company Accounting policy choice is motivated by the understanding of a policy of a company Why not choose another key premise of the policy; final depth analysis of these issues, in order to identify the causes
7、 of these problems for their choice of accounting policy issues reflected in the measures specifications, from the specifications listed the basic principles of accounting policy choice, improve Public Company Accounting Policy Choice program requirements, standardize accounting policy choice of lis
8、ted companies in Zhejiang countermeasures, and several other aspects of behavior of listed companies to regulate choice behavior, hope to optimize the choice of accounting policies of listed companies have reference. Keywords: Capital Structure, Accounting policy, Accounting Standards 目 录 1 上市公司会计政策
9、选择的理论基础及其政策选择的界定 .1 1.1 上市公司会计政策选择的理论基础 .1 1.1.1 契约理论与会计政策选择 .1 1.1.2 寻租理论下的会计政策选择 .3 1.2 上市公司会计政策选择的界定 .3 1.2.1 会计政策 . 3 1.2.2 会计政策 选择 . 4 1.3 上市公司会计政策选择应遵循的原则 . 5 1.3.1 合法性和相对独立性相结合原则 . 5 1.3.2 一贯性原则 . 5 1.3.3 适用性的原则 . 6 1.3.4 成本与效益相结合的原则 . 6 1.3.5 会计人员恪守职业道德原则 . 6 2 浙江上市公司会计政策选择现状及问题分析 .8 2.1 资产计
10、价基础的会计政策选择 . 8 2.2 存货计价方法的会计政策选择 . 8 2.3 上市公司固定资产折旧政策选择分析 . 9 2.4 无形资产的会计政策选择 . 9 3 浙江上市公司会计政策选择的动机 .11 3.1 隐性分红动机 . 11 3.2 规避市场管制动机 . 11 3.3 债务契约动机 . 12 3.4 筹措资金和扩大生产能力动机 . 13 3.5 上市和配股的动机 . 13 3.6 避税动机 . 14 4 规范浙江上市公司会计政策选择行为 的对策 .15 4.1加强监督机构的监管 . 15 4.1.1政府部门的监管 . 15 4.1.2证券部门的监管 . 15 4.1.3会计行业组
11、织的监管 . 15 4.2 加强会计队伍建设，提高会计人员素质 . 16 III 4.3 完善企业治理结构，健全企业内部约束机制 . 16 参考文献 .18 1 随着我国市场经济的逐步完善及资本市场的不断发展，会计政策选择在企业财务信息系统中扮演着越来越重要的角色。会计政策选择不仅仅具有广泛的经济后果，还是各相关利益集团为转移财富而进行的政治博弈和竞争，因为会计政策的选择在形式上表现为会计过程的一种技术规范，但其本质上是一项社会经济和政治利益的博弈规则和制度安排，不同的会计政策选择，导致企业 不同结果的会计信息，会对企业各利益相关者产生不同的利益分配结果和社会资源配置效率。 2006 年 2
12、月 15 日，我国财政部企业会计准则正式颁布并在上市公司范围内的先行施行，一定程度上扩大了某些会计政策选择的空间，为上市公司利用会计政策选择进行利润操纵提供了更多的机会，严重干扰了我国资本市场的运作秩序，阻碍了我国资本市场的持续稳定发展，挫伤了投资者的积极性与信心，因此，对会计政策选择的研究及成果对于完善会计准则体系的研究，具有重要意义。 上市公司会计政策有其存在的必然性。对企业来说，应在会计政策选择原则下，采用一 定的选择程序，选择适应企业内外部环境的会计政策，尽可能反映各利益相关方的共同利益。在兼顾统一与灵活的情况下，尽可能减小会计政策的可选择范围。 1 上市公司会计政策选择的理论基础及其
13、政策选择的界定 1.1 上市公司会计政策选择的理论基础 1.1.1 契约理论与会计政策选择 契约理论是 20 世纪 30 年代以来形成的一种主流企业理论，最早是在经济学中关于企业的理论研究中发展起来的，重点在于探讨企业的性质以及契约所决定的权利。根据企业契约理论的基本观点，可以把企业看作是理性主体之间的一组契约。这些主体是谁，按照会计学家 夏恩桑德（ 2000）的观点，企业的契约关系可以用图 1 进行表示： 2 图 1 作为契约组合体的总体契约结构 资料来源：雷光勇会计契约论中国财政经济出版社 2004 从图 1 中可以看出：企业所联结的契约关系人主要包括： （ 1）股东，股东向企业投 入权益
14、性资本，要求权益性资本得以保全，并可得到满意的利益回报； （ 2）政府，政府向企业提供公共物品，要求获得税收等企业的社会贡献。 （ 3）顾客，顾客将款项交给企业，要求企业提供满意的产品和服务； （ 4）职工，职工为企业提供劳动，要求能够得到满意的工资和报酬； （ 5）供应商，供应商向企业提供原材料、产品或劳务，要求得到相应的价款； （ 6）经理，经理运用其丰富的管理知识和先进的管理技术对企业的生产经营活动进行管理，要求得到满意的工资、报酬等； （ 7）审计人员，审计人员为企业提供审计服务，要求得到约定的审计收费； （ 8）债权人，债权人将资金提供给企业使用，要求企业按期还本付息； 该理论认为企
15、业乃“一系列合约的连结”，在这一结合体中，与企业有切身利益的股东、债权人、经理人、政府、职工等客观上都是企业的缔约者，他们都以不同形式参与到企业这个契约网络中，承诺贡献自己的力量并希望从企业中获取利益。因为资源是有限的，各个主体的利益目标又是不一样的，不同的利益目标引致不同的行为，从而不可避免的引起矛盾和冲突，在没有任何约束的情况下，利益的冲突和矛盾可能导致企业消亡。因此，现实中，企业的相关利益者通过一组明示或默认的契约（譬如法 律、合同、承诺、文化、习惯等）3 联系在一起，他们按照契约的规定提供企业所需的各种资源，按照契约的规定分享成果（刘辉， 2005） 1.1.2 寻租理论下的会计政策选
16、择 公共选择理论认为，现代社会中的寻租行为，主要是指寻租者期望通过一定的手段取得对某些缺乏供给弹性要素的控制权，以获取租金利润的行为。会计准则作为一项特殊的商品，在一定程度上也符合供给刚性的特征。任何一个社会只可能在有限范围内，以较缓慢的方式增加或改进现有的会计准则，而不可能像商品生产一样，快速增加其供给（杨蕾， 2005）。 一般分析认为，会计准则对 企业财务报表的影响集中在两个方面，一是增加或减少当期的报告利润，比如，对固定资产折旧允许采用加速折旧法，将会减少当期利润；二是改变报告时的财务状况，比如，允许大量的递延贷项出现在资产负债表上，将会使负债比率升高。因此，企业会围绕会计准则展开“寻
17、租行为”。会计准则制定过程中的企业寻租一般通过两种途径实现：一是企业通过各种手段，干预会计准则的制定过程，以引导或促进会计准则朝着有利于该企业的方向发展，因为一旦会计准则的制定权力分配完毕，改变权力分配的现状就比较困难，在默认会计准则制定机构的既有权力的前提下，寻租者 所可能寻求的则是准则中具体事项有利于自己的规定；二是作为经济人的企业管理当局，通过具体的会计政策的选择，最大限度地降低或减缓新准则所可能带来的负面影响（李岩， 2006）。 1.2 上市公司会计政策选择的界定 1.2.1 会计政策 会计政策作为政策含义的外延之一，有它具体的内容和限制。国际会计准则第一号对会计政策的解释是“编制财
18、务报表时，管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序”。美国会计准则委员会认为会计政策是“报告主体所依据的会计原则以及应用这些原则的方法”。英国会计准则 FRS18 中会计政策的定义是： “报告主体所采用的原则、基础、惯例、规则和实务。它们通过对资产、负债、利得、损失以及股东资金变动的确认、计量和列报，详细说明财务报表应如何反映交易和其他事项的影响”。我国具体会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正中认为会计政策是“指企业在会计核算时所遵循的具体4 原则，以及企业所采纳的具体会计处理方法”。 通过上述几种会计政策的定义，可以看出会计政策主要是指企业根据特定主体的环境，为达到会计目标，在会
19、计处理上所选择的最能反映企业财务状况、经营成果和现金流量的具体会计程序和会计方法。 会计政策有宏观和微 观之分。宏观会计政策是指政府或有权制定会计准则的机构通过制定和发布会计准则或者会计制度，对企业会计核算和会计报表编制的原则、程序和方法所作的规范；微观会计政策即企业会计政策，是指在宏观会计政策的指导和约束下，企业根据自身的实际情况，经过成本与效益的权衡后选择的最能恰当的反映其财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法。宏观会计政策的核心是会计准则（美国、英国等），另外也包括类似于我国的会计制度，他们具有很强的指导性、约束性和权威性，一般由政府或者权威机构制定或被授权的民间机构制定，其
20、通用性较强，选择 的空间范围较大（作为准则，虽然它是用来规范会计实务的，但允许企业在执行中有较多的灵活性）；而企业（微观）会计政策是在宏观会计政策约束下的有限范围内具有相对自由的会计处理方法（刘辉， 2005）。 1.2.2 会计政策选择 只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，会计政策才具有实际意义，因而会计政策存在一个 “ 选择 ” 问题。企业所选择的会计政策，将构成企业会计制度的一个重要方面。企业会计政策选择是指企业管理当局在特定的环境下，在既定的可选择范围内，根据企业目标或管理当局自己的目标，对可供选用的会 计原则、方法、程序进行比较分析，从而拟定会计政策的过程。这
21、一表述至少包含以下几层涵义： （ 1） 企业会计政策选择与特定的社会经济环境相联系。 （ 2） 企业会计政策选择是站在企业管理当局的立场上，由企业管理当局做出的。 （ 3） 选择是一个整体优化的动态过程，并非个别原则、方法简单汇集，也不是一成不变的。 （ 4） 选择应当符合目标要求，没有目标的选择将毫无意义。 （ 5） 选择在既定的空间范围内进行，这一范围一般由法规、准则所限定。 企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程，会计的过 程其实就是会计政策选择的过程。企业采用的会计政策不同会生产出不同的会计信息，导致企业各利益相关者利益的重新分配5 和投资者决
22、策变更，进而影响社会资源的配置效率和结果 （陈蕾蕾， 2004） 。 1.3 上市公司会计政策选择应遵循的原则 会计政策的选择不是单纯的会计问题，是各利益相关者处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。企业应该在充分考虑各方面因素的基础上，遵循一定的原则，选择出适合企业自身特点的会计政策。因为恰当的会计政策选择，对于实现企业价值最大化有着重要作用，可以说会计政策选择贯穿于企业整个生 产经营管理活动的始终，是一个非常复杂的过程。 1.3.1 合法性和相对独立性相结合原则 姜蔚在上市公司会计政策选择的研究中提出从企业的所有权来看，会计政策选择是一种剩余控制权的表现，企业会计政策选择必
23、须在选择剩余权范围内，这是最基本的要求，企业不可能超出权力范围选择会计政策。 目前，浙江上市公司会计政策选择权主要体现在会计法、公司法、会计一般原则、企业会计准则、财政部等主管部门有关会计处理的暂时规定及证监会有关信息披露规范要求等法规条款规定的可供选择的会计原则、具体会计处理方法内取舍。但是若涉及准则等未 涵盖或未涵盖全部的业务时，企业对会计政策的选择不存在随意性，而必须以遵循会计信息质量要求的一般原则为前提。企业所选择的会计政策可能与税法相关规定不一致。在这种情况下，会计政策应保证自身的相对独立性和稳定性，遵循会计核算本身的固有规律，不必随税收法规政策的变化而调整。 1.3.2 一贯性原则 从会计实践看，各国的会计规范一般都规定不得随意变更已经选定的会计政策。财政部 1998 年 6 月颁布的企业会计准则 会计政策，会计估计变更和会计差错更正规定，“企业采用的会计政策，前后各期应保持一致，不得随意变更。但若法 律或会计准则等行政法规、经济环境变化等原因，使得变更会计政策后能够提供企业有关财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应改变原选用的会计政策”。 2006 年 2 月颁布的企业会计准则 会计政策、会计估计变更和差错更正中也做了极为类似的规定，只有细微的语言表达不同。我国现行准则对该问题的规定与国际会计准则委员会
