营改增进项税额抵扣手册,这是目前见到的版本.docx

1、营 改 增 进 项 税 额 抵 扣 手 册 ， 这 是 目 前 见 到 的 最 全 版 本分 包 工 程 支 出 ， 应 按 照 分 包 商 的 纳 税 人 资 格 和 计 税 方 法 的 选 择 来 区 分 。1.1 分 包 商 为 小 规 模 纳 税 人 ， 进 项 税 抵 扣 税 率 为 3%。1.2 分 包 商 为 一 般 纳 税 人1.2.1 专 业 分 包 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 11%。1.2.2 劳 务 分 包 （ 清 包 工 除 外 ） ， 进 项 抵 扣 税 率 为 11%。1.2.3 清 包 工（ 1） 清 包 工 （ 分 包 方 采 取 简 易 计 税 ） ，

2、进 项 抵 扣 税 率 为 3%。（ 2） 清 包 工 （ 分 包 方 采 取 一 般 计 税 ） ， 进 项 抵 扣 税 率 为 11%。工 程 物 资 ， 由 于 工 程 材 料 物 资 种 类 繁 多 ， 所 以 分 供 商 提 供 的 增 值 税 专 用 发 票 的 适 用 税 率 也 不 尽相 同 。 一 般 的 材 料 物 资 适 用 税 率 是 17%， 但 也 有 一 些 特 殊 情 况 ：2.1 木 材 及 竹 木 制 品 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 13%、 17%。属 于 初 次 生 产 农 产 品 的 原 木 和 原 竹 ， 取 得 的 发 票 可 能 会 是 农

3、产 品 收 购 发 票 或 销 售 发 票 ， 而 非 增值 税 专 用 发 票 ， 但 同 样 可 以 抵 扣 进 项 税 ， 适 用 税 率 为 13%； 而 经 过 加 工 的 属 于 半 成 品 或 成 品 的 木 材及 竹 木 制 品 ， 取 得 的 发 票 是 增 值 税 专 用 发 票 ， 适 用 税 率 一 般 是 17%。2.2 水 泥 及 商 品 混 凝 土 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 17%、 3%。购 买 水 泥 和 一 般 商 品 混 凝 土 的 税 率 通 常 为 17%； 但 以 水 泥 为 原 料 生 产 水 泥 混 凝 土 ， 就 可 以 选择 简 易 征

4、 收 ， 征 收 率 为 3%。2.3 砂 土 石 料 等 地 材 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 17%、 3% 。在 商 贸 企 业 购 买 的 适 用 税 率 是 17%； 但 从 生 产 企 业 购 买 ， 生 产 企 业 自 产 的 建 筑 用 砂 、 土 、 石 料以 及 自 产 砂 、 土 、 石 料 连 续 生 产 砖 、 瓦 、 石 灰 可 以 选 择 简 易 征 收 ， 适 用 税 率 为 3%3.1 外 购 机 械 设 备 进 项 抵 扣 税 率 为 17%。购 买 机 械 设 备 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 ， 可 以 一 次 性 抵 扣 ， 但 购 买 时

5、 要 注 意 控 制 综 合 成 本 ， 选 择综 合 成 本 较 低 的 供 应 商 。3.2 租 赁 机 械3.2.1 租 赁 机 械 （ 只 租 赁 设 备 ） ， 进 项 抵 扣 税 率 为 17%， 3%。租 赁 设 备 ， 一 般 情 况 下 适 用 税 率 为 17%； 但 是 若 出 租 方 以 试 点 实 施 之 前 购 进 或 者 自 制 的 有 形动 产 为 标 的 物 提 供 的 经 营 租 赁 服 务 ， 试 点 期 间 可 以 选 择 简 易 计 税 方 法 计 算 缴 纳 增 值 税 ， 使 用 征 收 率 为3%。3.2.2 租 赁 机 械 （ 租 赁 设 备

6、+操 作 人 员 ） ， 进 项 抵 扣 税 率 为 11%。临 时 设 施 费临 时 设 施 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 17%。工 程 项 目 发 生 的 临 时 设 施 费 用 ， 例 如 购 买 的 脚 手 架 、 活 动 板 房 、 围 墙 等 ， 这 些 费 用 的 支 出 都 是可 以 一 次 性 抵 扣 的 。水 费水 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 13%、 3%。从 自 来 水 公 司 可 以 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 只 能 抵 扣 3%的 进 项 税 ， 从 其 他 水 厂 购 买 的 水 ， 取 得增 值 税 专 用 发 票 ， 可 抵 扣

7、13%的 进 项 税 。电 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 17%。电 网 公 司 直 接 开 具 的 电 费 增 值 税 专 用 发 票 可 以 抵 扣 ； 租 赁 房 屋 和 施 工 现 场 业 主 的 电 表 ， 应 从 出租 方 或 业 主 方 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 抵 扣 进 项 税 。勘 察 勘 探 费 用勘 察 勘 探 费 用 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。勘 察 勘 探 服 务 支 出 可 以 抵 扣 进 项 税 。工程设计费用，进项抵扣税率为 6%。设计费支出可以抵扣进项税。检验试验费检验试验费，进项抵扣税率为 6%。专业检测机构对样本进行检验和

8、试验。电话费电话费，进项抵扣税率为 11%、6%。电信业适用两档税率，基础电信服务适用税率为 11%，增值电信服务适用税率为 6%。员工个人抬头发票无法取得增值税专用发票，无法抵扣进项税，带有福利性质的通信费补贴不允许抵扣进项税。企业的名义的电话费，取得专用发票可以抵扣。邮 递 费邮 递 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。快 递 费 可 以 抵 扣 进 项 税 ， 建 议 采 用 月 结 方 式 结 算 ， 较 易 取 得 增 值 税 专 用 发 票 。报 刊 杂 志报 刊 杂 志 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 13%。图 书 、 报 刊 、 杂 志 的 适 用 税 率 可 以 抵

9、扣 ， 但 是 注 意 索 要 增 值 税 专 用 发 票 。汽 油 费 、 柴 油 费汽 油 费 、 柴 油 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 17%。汽 车 、 机 械 使 用 的 燃 料 费 用 ， 是 施 工 过 程 中 不 可 缺 少 的 成 本 支 出 ， 这 些 支 出 的 进 项 税 是 可 以 抵扣 的 。 但 司 机 师 傅 自 己 单 独 分 次 加 油 ， 可 能 无 法 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 需 要 统 一 办 理 加 油 卡 ， 在 加 油后 凭 卡 或 者 加 油 凭 证 ， 再 开 具 增 值 税 专 用 发 票 。供 气 供 热 费 用供

10、气 供 热 费 用 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 13%。一 般 情 况 下 ， 可 以 从 供 热 企 业 拿 到 税 率 为 13%的 增 值 税 专 用 发 票 ； 供 热 企 业 向 居 民 免 征 增 值税 ， 不 能 抵 扣 。广 告 宣 传 费 用 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。公 司 支 付 的 广 告 费 、 宣 传 费 等 可 以 抵 扣 进 项 税 。中 介 机 构 服 务 费中 介 机 构 服 务 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。聘 请 专 业 的 咨 询 、 审 计 等 中 介 机 构 的 咨 询 费 用 都 可 以 抵 扣 进 项 ， 注 意 要

11、 选 择 一 般 纳 税 人 。会 议 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。公 司 召 开 大 型 会 议 ， 应 索 取 会 议 费 增 值 税 专 用 发 票 ， 如 果 分 项 列 示 服 务 ， 单 独 开 具 餐 费 的 发 票 ，餐 费 的 进 项 税 不 能 抵 扣 。培 训 费培 训 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。公 司 的 培 训 支 出 ， 要 向 培 训 单 位 索 要 增 值 税 专 用 发 票 。办 公 用 品办 公 用 品 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 17%。企 业 的 办 公 用 品 支 出 ， 也 是 成 本 费 用 中 比 较 经 常 发

12、 生 的 ， 如 果 是 从 其 他 个 人 处 购 买 ， 无 法 取 得增 值 税 专 用 发 票 ， 从 商 场 、 超 市 或 电 商 平 台 购 买 ， 能 取 得 增 值 税 专 用 发 票 。劳 动 保 护 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 17%。公 司 根 据 劳 动 法 和 国 家 有 关 劳 动 安 全 规 程 ， 用 于 改 善 公 司 生 产 人 员 劳 动 条 件 、 防 止 伤 亡 事 故 、预 防 和 消 灭 职 业 病 等 各 种 技 术 、 保 健 措 施 方 面 开 支 的 费 用 ， 例 如 给 员 工 购 买 个 人 防 护 用 具 ， 安 全 用

13、品等 用 品 ， 进 项 税 可 以 抵 扣 。 但 要 与 福 利 费 进 行 区 别 ， 如 果 是 福 利 费 就 不 得 抵 扣 。物 业 费物 业 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。物 业 费 可 以 索 要 增 值 税 专 用 发 票 抵 扣 ， 但 必 须 是 公 司 实 际 发 生 的 。绿 化 费绿 化 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 17%、 13%。为 了 美 化 办 公 环 境 ， 自 行 购 买 绿 色 植 物 ， 适 用 税 率 13%； 如 果 是 租 用 绿 植 的 ， 适 用 税 率 为17%。房 屋 建 筑 物 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 1

14、1%、 5%。取 得 不 动 产 ， 要 区 分 对 方 不 动 产 取 得 时 间 。 在 2016 年 5 月 1 日 之 后 取 得 的 ， 适 用 税 率 为11%， 公 司 可 分 两 年 抵 扣 ， 第 一 年 抵 扣 60%， 第 二 年 抵 扣 40%； 在 2016 年 5 月 1 日 之 前 取 得 的 ，可 以 选 择 简 易 计 税 方 法 ， 适 用 5%的 征 收 率 。租 赁 不 动 产 ， 要 区 分 对 方 不 动 产 取 得 的 时 间 ， 在 2016 年 5 月 1 日 之 后 取 得 的 ， 适 用 税 率 为11%； 在 2016 年 5 月 1 日

15、 之 前 取 得 的 ， 可 以 选 择 简 易 计 税 方 法 ， 适 用 5%的 征 收 率 。利 息 支 出 及 贷 款 费 用利 息 支 出 及 贷 款 费 用 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。贷 款 的 利 息 支 出 ， 不 能 抵 扣 ， 与 之 相 关 的 手 续 费 、 咨 询 费 和 顾 问 费 都 不 允 许 抵 扣 。银行手续费，进项抵扣税率为 6%。办理转账，汇款时发生的手续费都可以抵扣，要向银行索取增值税专用发票。保 险 费1、 劳 动 保 险 费 进 项 抵 扣 税 率 为 6%、 3%。应 取 得 税 率 6%（ 一 般 纳 税 人 处 取 得 ） 的 增 值 税 专 用 发 票 ， 进 行 进 项 税 额 抵 扣 。 备 注 ： 人 身 保险 除 特 殊 工 种 职 工 支 付 的 人 身 保 险 费 外 ， 暂 不 可 抵 扣 。2、 车 辆 保 险 和 不 动 产 保 险 进 项 抵 扣 税 率 为 6%、 3%。应 取 得 税 率 6%（ 一 般 纳 税 人 处 取 得 ） 或 3%（ 小 规 模 纳 税 人 处 取 得 ） 的 增 值 税 专 用 发 票 ， 进行 进 项 税 额 抵 扣 。