1、营改增后费用报销和成本抵扣手册前 言根据财务政部和国家税务总局联合发布的财税【2016】36 号文件及国税总局发布的相关公告等文件，我司特制定以下费用报销和成本抵扣手册供各子、分公司和项目部参考和使用。第一章 通用规则1、 购买的货物、服务或者劳务除专门用于职工福利、免税或简易征收项目外，几乎所有的费用是可以取得专用发票进行进项税额抵扣的，要求取得专用发票。2、 专门用于职工福利、免税或简易征收项目的不能抵扣进行税额，只需要普通发票报账即可，并且应主动向销售方索取普通发票。3、 若不能抵扣进项的业务取得专用发票，也应将专用发票进行认证，会计应做进项税转出处理，不得申报抵扣进项税。4、 车辆费用
2、（油料、维修、保养、路桥通行费等）一定是公司名下车辆才可以抵扣进项，个人名下车辆即使用于公务，开具公司专用发票也不得抵扣进项税，并且是虚开专用发票行为。5、 取得财政票据，车票、机票、船票等增值税普通发票等情况，不能抵扣进项税，只做普通报销凭证处理。6、 如发票内容较多，需要开具货物（服务）清单，比如发票内容上填有“材料一批” 、 “办公用品一批”等情形的，应当取得销售方开票系统里开具的清单，并加盖发票专用章，不能手写或通过其他方式制作清单。否则该发票需要补打清单或者退回重新开具。供应商提供的不论是专用发票还是普通发票（除通用卷筒机打发票外）都应将上述信息要素填列在发票上。上述信息除银行账号和
3、开户银行可以更换，其他信息均为固定信息，公司没公布变更前不得随意变更。银行账号和开户银行信息需要更换的应与财务资产部联系确认。第二章 发票要求1、 各单位原则上应选择具备一般纳税人资格的供应商签订协议，取得增值税专用发票，并确保“货物、劳务及服务流” 、 “资金流” 、 “发票流”三流一致，如出现“三流不一致”情形，应当拒绝办理报账手续。 2、 业务经办人员对取得的增值税专用发票，应在开票之日起 10 天内连同其他资料提交给财务部门。 3、 取得发票（包括专用发票、普通发票）的名称应为营业执照单位全称，内容应完整，备注栏注明建筑服务发生地所在省、县（市）区及*项目，应当及时验证发票真伪（当地国
4、家税务局的网站均有真伪验证功能） ，检查发票相关要素是否齐全，是否有压线、错格，是否与实际业务不相符等情况，若存在上述情况，拒收该票并要求重新开具符合要求的发票。4、 取得的增值税专用发票的发票联用于报账，应按规定粘贴，签字证明；抵扣联用于认证抵扣，抵扣联不得与发票联一起粘贴，不得划线，签名，涂改、污损，保持票面平整，不得折叠。取得专用发票报账的，不论是否可以抵扣进项税，都应先将抵扣联送财务认证并通过认证后方可将发票联按规定粘贴，发起报销，认证不能通过的，经办人应负责更换发票相关事宜。第三章 可抵扣增值税进项税的项目第一节 材料材料类：包括砂、石子、水泥为原料的普通及轻骨料商品混凝土、水泥、砖
5、、瓦、灰及混凝土制品、沥青混凝土、特种混凝土等其他混凝土、砂浆及其他配合比材料、黑色及有色金属等（详见附件 1：材料抵扣手册明细分类表）。1、 进项抵扣税率： （1） 砂、石子、水泥为原料的普通及轻骨料商品混凝土： 进项抵扣税率为 3%；（2） 水泥、砖、瓦、灰及混凝土制品：进项抵扣税率 17%；（3） 沥青混凝土、特种混凝土等其他混凝土、砂浆及其他配合比材料：进项抵扣税率 17%；（4） 黑色及有色金属：进项抵扣税率 17%；（5） 油品、火工品：进项抵扣税率 17%； （6） 原木和原竹是农产品收购发票或者销售发票，进项抵扣税率 13%。2、 注意事项： 注意“一票制”和“两票制”的问题。
6、所谓“一票制” ，即供应商就货物销售价款和运杂费合计金额向建筑企业提供一张货物销售发票，税率统一为 17%；所谓“两票制” ，即供应商就货物销售价款和运杂费向建筑企业分别提供货物销售和交通运输两张发票，税率分别为货物 17%、运费 11%。签定合同时，合同价款中一定要注明是否包含增值税，价税一定要分离，另外鉴于采购过程中，发生各类价外费用，同样也必须采取价税分离形式列示。第二节 周转材料周转材料：包括包装物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、脚手架和其他周转材料等。 1、进项抵扣税率： （1）自购周转材料：17%； （2）外租周转材料：17%；（3）为取得周转材料
7、所发生的运费：11%。 2、注意事项：这里同样要注意“一票制”和“两票制”的问题和合同中价税分离的问题。第三节 临时设施临时设施：包括：（1）临时性建筑：包括办公室、作业棚、材料库、配套建筑设施、项目部或工区驻地、混凝土拌合站、制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等；（2）临时水管线：包括给排水管线、供电管线、供热管线；（3）临时道路（4）其他临时设施（如：临时用地、临时电力设施等） 。 1、进项抵扣税率： （1）按照建筑劳务签订合同：税率为 11%；（2）如分别签订材料购销合同与劳务分包合同的：材料 17%、分包 11%。第四节 人工费人工费：指列入概算定额的直接从事建筑安装工程施工的生
8、产工人和附属辅助生产单位的工人开支的各项费用。1、进项抵扣税率：（1）劳务分包（分包方为有建筑资质的公司） 增值税专用发票 11% ；（2）劳务分包（分包方为有建筑劳务资质的公司）增值税专用发票 11% ；（3）劳务派遣费用 增值税专用发票 6%；（4）对劳务队伍的考核奖励 增值税专用发票 11%或 6% 作为价外费用开票抵扣 2、注意事项：原则上选择具有专业建筑资质、建筑劳务资质及劳务派遣资质的单位签订劳务合同，禁止与个人签订劳务合同。第五节 机械租赁机械租赁：指从外单位或本企业其他独立核算的单位租用的施工机械（如吊车、挖机、装载机、塔吊、电梯、运输车辆等） ，包含设备进出场费、燃料费、修理
9、费。 1、 进项抵扣税率： 分经营性租赁和融资性租赁，税率统一为 17%。 2、 注意事项： 这里同样要注意“一票制”和“两票制”的问题。签订租赁合同时应包含租赁机械的名称、型号、租赁价格、租赁起止时间、出租方名称、收款账号等信息和价税分离的问题。第六节 专业分包专业分包：是指总承包方将所承包的专业工程分包给具有专业资质的其他建筑企业，主要形式体现为包工包料，总包对分包工程实施管理 。1、进项抵扣税率： 建筑服务业为 11%。 2、注意事项： （1）专业分包的价款在计算预缴增值税时可以从总包价款中扣除。 （2）总、分包双方应签订分包合同，交项目财务部门进行备案。第七节 费用报销1、 差旅费：核
10、算员工因公出差、调动工作所发生的住宿费。（1） 进项抵扣税率： 住宿费用：6%； 旅客运输服务，即机票费、车船费等：不得抵扣；餐饮服务，即因公出差所发生的餐费等：不得抵扣。（2） 注意事项：职工零星出差，要求住宿费应取得增值税专用发票，机票、车船票、餐饮服务等不得抵扣，只要求取得普通发票即可。换个说法就是： 出差中发生的餐费、住宿费、交通费等等费用，只有住宿费可以凭专票抵扣，其他的只要求取得普票。2、 办公费 ：指购买文具纸张等办公用品，与电脑、传真机和复印机相关耗材（如墨盒、存储介质、配件、复印纸等）等发生的费用。 （1） 进项抵扣税率：17% （2） 注意事项：由单位办公室集中采购，要求取
11、得增值税专用发票进行抵扣。举个例子：公司准备购买办公用品一批，A 供应商提供增值税专用发票，报价 1170 元，B 供应商提供增值税普通发票，报价 1170 元。两家供应商我们该如何选择，两家报价一致，我们选择 A 供应商划算，因为办公用品的增值税专用发票的税金是可以抵扣的，增值税普通发票的税金是不可以抵扣。3、 通讯费：包括公司各种通讯工具发生的话费及服务费、电话初装费、网络费等，如：公司统一托收的办公电话费、IP 电话费、会议电视费、传真收发费、网络使用费、邮寄费等。 进项税率：办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费：11%/6%。提供基础电信服务，税率为 11%；提供增值电信服务，税率
12、为 6%。 4、 邮寄费：进项抵扣税率 11%/6%。5、 交通运输业：进项抵扣税率 11%。6、 物流辅助服务：进项抵扣税率 6%。7、 铁路运输服务：进项抵扣税率按照运费 11%。注意事项： 由办公室与指定通讯公司、邮递公司签订服务协议，由专人负责建立台帐进行日常登记，定期（按月）统一开具增值税发票后进行结算。 8、 车辆维修费 （1）车辆修理费：购买车辆配件、车辆装饰车辆保养维护及大修理等。 进项抵扣税率：17% 。注意事项：由办公室等相关部门与维修厂家签订协议，实行定点维修，定期结算，取得增值税专用发票。9、 油料费：管理用车辆发生的油料款。（1）进项抵扣税率：17。（2）注意事项：由办公室等相关部门与中石油、物资公司加油站等签订定点加油协议为司机办理加油卡充值，由公司定期进行结算，取得增值税专用发票。 10、 过路、过桥、停车费 （1）进项抵扣税率：11% 。（2）注意事项：由办公室相关部门统一办理公车的车辆电子收费系统（ETC）定期进行结算，取得增值税专用
