1、财务会计核算手册1 / 312*有 限 责 任 公 司财 务 会 计 核 算 手 册AAA股 份 有 限 公 司 财 务 部二 零 一 六 年 六 月 三 十 日财务会计核算手册2 / 312序 言内部控制及风险管理是现代企业应对经营中系统性风险的“安全程序”，其水平直接影响到企业的可持续发展。为提高公司经营管理水平和风险防范能力，促进公司健康有序发展，公司启动了财务内部控制建设专项工作。AAA 财务会计核算手册是公司财务内部控制建设第一阶段的成果。手册以国家财经法规、会计法、企业会计准则及税法为指导，结合公司内部管理需要制订。手册规范了公司会计核算的原则、方法、标准及流程，明确了各项经济活动
2、会计核算的确认、计量、记录及披露。手册的制订与实施有利于公司依法核算、纳税并保持业务运营的竞争力；有利于提升公司财务管理水平，培养财务人才；有利于公司开展国际合作；有利于公司开展精细化财务管理及战略预算控制，是公司获得可持续发展的主要保证之一。各财务岗位人员应认真学习和实施手册内容，坚持以手册为标准，结合最新国家财经政策开展会计核算工作；维持会计核算秩序，规避财务核算风险；夯实会计基础工作，提高财务及内控管理水平，实现效益最大化。同时，手册编制时间长，核实细节全面，任务繁重，对参与手册编制的公司及事业部计划财务部门、业务部门及咨询公司人员的辛勤劳动和一丝不苟的精神表示敬意和感谢。 2016 年
3、 6 月 30 日财务会计核算手册3 / 312目 录第一章 总 则 .6第二章 会计政策与会计估计 .7第三章 会计核算工作基础规范 .25第一节 总 则 .25第二节 会计机构设置和会计人员配置 .26第三节 会计岗位及职能职责 .28第四节 不相容职务 .38第五节 会计工作交接 .39第六节 财务印鉴的使用 .40第七节 会计核算 .41第八节 财务报表 .44第九节 会计监督 .45第十节 内部财务管理制度 .46第十一节 凭证及账簿打印、装订 .49第十二节 会计档案管理 .49第十三节 其它事项 .52第四章 会计工作规程及会计核算审核审批体系 .53第一节 总 则 .53第二节
4、 原始凭证的审核 .53第三节 会计业务账务处理程序 .54第四节 财务报表的编制 .55第五章 会计科目体系 .56第六章 会计科目核算内容及指引 .69第一节 库存现金 .69第二节 银行存款、其他货币资金 .69第三节 交易性金融资产 .69第四节 应收股利 .69第五节 应收利息 .69财务会计核算手册4 / 312第六节 应收票据、应收账款、坏账准备、抵债资产、预收账款 .69第七节 应收保费 .69第八节 应收代位追偿款 .69第九节 其他应收款 .69第十节 存货 .69第十一节 损余物资 .69第十二节 长期股权投资 .69第十三节 固定资产 .69第十四节 在建工程 .69第
5、十五节 无形资产 .69第十六节 长期待摊费用 .69第十七节 待处理财产损益 .69第十八节 短期/长期借款 .69第十九节 应付票据、应付账款、预付账款 .69第二十节 应付职工薪酬 .69第二十一节 应交税费 .69第二十二节 其他应付款 .69第二十三章 预提费用 .69第二十四节 应付分保账款 .69第二十五节 股本/实收资本 .69第二十六节 资本公积 .69第二十七节 盈余公积、一般风险准备 .69第二十八节 本年利润 .69第二十九节 利润分配 .69第三十节 主营业务收入、成本 .69第三十一节 手续费及佣金收入、支出 .69第三十二节 保费收入、赔付支出、分出保费、分保费用
6、、提取未到期责任准备金、提取担保责任准备金、未到期责任准备金、担保责任准备金 .69第三十三节 其他业务收入、成本 .69第三十四节 投资收益 .69财务会计核算手册5 / 312第三十五节 营业税金及附加 .69第三十六节 销售费用、管理费用、业务及管理费 .69第三十七节 财务费用 .69第三十八节 营业外收入 .69第三十九节 资产减值损失 .69第四十节 营业外支出 .69第四十一节递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用 .69第四十二节 以前年度损益调整 .69第四十三节 特殊事项举例 .69第七章 财务会计报告的编制 .69第一节 财务报告编制及说明 .69第二节 财务报告编制
7、的要求 .69第三节 资产负债表的编制 .69第四节 利润表的编制 .69第五节 所有者权益变动表 .69第八章 合并财务报表 .69第一节 合并财务报表种类 .69第二节 合并财务报表范围 .69第三节 合并财务报表编制要求 .69第四节 合并财务报表编制规范 .69第五节 合并财务报表抵消分录编制 .69第六节 报表的格式 .69第九章 现金流量表编制方法 .69财务会计核算手册6 / 312第一章 总 则第一节 会计手册的制定目的与适用范围一、会计手册制定的目的为了规范*有限公司（以下简称“公司” ）的会计核算工作，根据全国人大、国务院、财政部等机构发布的中华人民共和国会计法 、 企业财
8、务会计报告条例 、 企业会计准则 、 会计基础工作规范等有关规定，结合公司执行的会计政策与会计估计，制定会计核算手册（以下简称“会计手册” ） 。二、适用范围适用于公司总部、各事业部、全资子公司、控股公司及附属单位。第二节 会计的基本假设与会计基础、会计信息质量要求一、会计的基本假设会计的基本假设是公司会计确认、计量和报告的前提。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。二、会计基础公司在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。三、会计信息质量要求会计信息质量要求是对公司财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、
9、及时性和谨慎性等。财务会计核算手册7 / 312第二章 会计政策与会计估计一、财务报表的编制基础各单位财务报表以持续经营假设为基础，根据实际发生的交易和事项，按照财政部2006 年 2 月 15 日颁布的企业会计准则-基本会计准则和其他各项具体会计准则、应用指南及准则解释的规定，并基于以下所述重要会计政策、会计估计进行编制。二、遵循企业会计准则的声明各单位财务报表按照公司会计政策要求编制，真实、完整地反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。三、会计期间各单位采用公历年度，即从每年 1 月 1 日至 12 月 31 日为一个会计期间。四、记账本位币各单位以人民币为记账本位币。五、会计
10、确认、计量、报告基础及会计计量属性各单位以权责发生制为基础，进行会计确认、计量和报告。对会计要素计量时，一般采用历史成本，如采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的会计要素金额能够取得并可靠计量时，可以采用相应计量属性计量。六、同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法（一）同一控制下企业合并的会计处理方法参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下企业合并。同一控制下企业合并采用权益结合法核算，即对被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整，不形成商誉，合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目。1.合并成本的确
11、认。合并方在企业合并中取得的资产和负债，除因会计政策不同而进行的调整以外，按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 2.合并费用的处理。合并方为进行合并所发生的各项相关费用，包括为进行企业合并而支付审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益；为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应抵减权益性证券溢价收财务会计核算手册8 / 312入，溢价收入不足冲减的
12、，冲减留存收益。 3.合并方合并财务报表的编制。合并中形成母子公司关系的，母公司应编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。合并资产负债表中被合并方的资产、负债，应按其账面价值进行计量；合并利润表包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，被合并方在合并前实现的净利润应单列项目反映；合并的现金流量表包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。 （二）非同一控制下企业合并的会计处理方法参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下企业合并。非同一控制下企业合并采用购买法核算，即按照公允价值确认所取得的资产和负债。1.合并成本的确定
13、。合并成本以购买方所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量。具体如下：A、通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。B、通过多次交易分步实现的企业合并，合并成本为购买方已经持有的被购买方股本在购买日（或交易日）的公允价值以及购买日支付其他对价的公允价值之和。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响能够可靠计量的，购买方将其计入合并成本。 2.合并差额的处理。合并差额分三种情况分别采取不同的方法进行处理。A
14、、购买方原已持有的对被购买方的投资，在购买日的公允价值与其账面价值的差额，以及因企业合并所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益；B、在购买日，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；C、在购买日，购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应先对取得的被购买方的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，其差额计入当期损益。 3.合并费用处理。购买方为进行企业合并发生的各项直接费用
15、，计入企业合并成本。发行权益性证券的发行费用冲减所发行的权益性证券的溢价收入，无溢价或溢价不足以冲减的部分，冲减留存收益。4.购买方合并财务报表的编制。企业合并中形成母子公司关系的，母公司应编制购买日的合并资产负债表，其中包括的因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债以公允价值列示。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的财务会计核算手册9 / 312差额，可确认为商誉或者作为当期损益列示。 七、合并财务报表的编制方法本公司合并财务报表的合并范围以控制为基础予以确定。除有证据表明不能控制被投资单位的之外，本公司直接或间接持有被投资单位50%以上的表决权，或虽未持有
16、50%以上表决权但满足以下条件之一的，将被投资单位纳入合并财务报表范围：通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位50%以上的表决权；根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。本公司合并财务报表以母公司和各子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，对子公司的长期股权投资按照权益法调整后编制。编制时根据企业会计准则第33号合并财务报表的要求，将母公司与各子公司及各子公司之间的重要投资、往来、存货购销等内部交易及其未实现利润抵销后逐项合并，并计算少数股东权益和少数股东本期收益。如果子
17、公司会计政策及会计期间与母公司不一致，合并前先按母公司的会计政策及会计期间调整子公司财务报表。同一控制下企业合并取得的子公司，合并利润表和合并现金流量表均包括被合并的子公司自合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润和现金流量。非同一控制下的企业合并取得的子公司，合并利润表和合并现金流量表包括被合并的子公司自合并日至报告期末的收入、费用、利润和现金流量。子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在子公司所有者权益中所享有的份额，其余额分别下列情况进行处理：公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额冲减少数股东权益；公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余
18、额冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，全部归属于母公司的所有者权益。八、现金及现金等价物的确定标准列示于本公司现金流量表中的现金是指库存现金及可随时用于支付的银行存款；现金等价物是指持有的原始期限不超过三个月、流动性强、易于转换为已知金额且价值变动风险很小的投资。九、外币业务和外币报表折算（一）外币交易在初始确认时，本公司采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。在资产负债表日，对外币货币性项目，本公司采用资产负债表日即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇
19、兑差额，计入当期损益。以历史成本计量的外币非货币性项目，本公司仍采用交易财务会计核算手册10 / 312发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 （二）公司在对境外经营财务报表进行折算前，首先调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与本公司会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，再按照以下方法对境外经营财务报表进行折算：1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率
20、折算。3.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。十、金融工具金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。（一）金融工具的确认依据和计量方法当本公司成为金融工具合同的一方时，确认一项金融资产或金融负债。当收取该金融资产现金流量的合同权利终止、金融资产已转移且符合规定的终止确认条件的金融资产应终止确认。当金融负债的现时义务全部或部分已解除，终止确认该金融负债或其一部分。公司初始确认金融资产或金融负债，按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相
21、关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用计入初始确认成本。公司对金融资产和金融负债的后续计量，按如下原则：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。2.持有至到期投资和应收款项，采用实际利率法，按摊余成本计量。3.可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑损益外，直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑损益，计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工
