1、Part11财务与会计非财务经理的财务课程浙江中兴电子(集团)有限公司B. 会计报表中的其它重要部分1）利润表2）存货的核算3）折旧与摊销4）坏账准备的核算Part12财务与会计非财务经理的财务课程浙江中兴电子(集团)有限公司1）利润表从开始到现在，我们都把销售收入或费用成本直接地加减到所有者权益中的利润里，但现实中因为利润的重要性，会计中有些科目和利润报表是特别为它而制订的。利润企业的财富 企业的财富成本，费用 销售收入借方 贷方Part13财务与会计非财务经理的财务课程浙江中兴电子(集团)有限公司会计科目一共有 5 类!资产负债表资产 负债及所有者权益资产类比如：现金银行存款负债类比如：短
2、期借款应付帐款所有者权益类比如：实收资本本期利润本期利润表借 贷产品销售收入 X产品销售成本 X产品销售费用 X管理费用 X财务费用收入 X X营业外支出收入 X X所得税 33.3% X净利润或亏损 X X资产类、负债类、所有者权益类 资产负债表损益类 本期利润表成本类 产品销售成本中国外资企业的会计报表的格式有很大一部分是根据美国会计而来的。Part14财务与会计非财务经理的财务课程浙江中兴电子(集团)有限公司资产类：现金应收帐款等等负债类：短期贷款应付帐款所有者权益类：实收资本本期利润损益类：产品销售收入产品销售成本成本类：生产成本制造费用前三类的科目可以叫做资产负债表科目。因为这三类所
3、有的科目都在资产负债表上。资产 负债及所有者权益资产类：现金应收帐款负债类：短期贷款应付帐款所有者权益类：实收资本本期利润此类科目是专为计算企业本期利润而设的。此类科目是专为计算产品成本而设的。Part15财务与会计非财务经理的财务课程浙江中兴电子(集团)有限公司2) 存货的核算存货的含义和范围 ：存货，是指企业为保证其生产和经营活动顺利进行而持有的各种商品和货物。工业企业中，存货包括原材料、辅助材料、在产品、产成品等等商业企业中，存货则主要包括各种用于销售的商品及非商品类的材料物资等。存货的计价 ：存货应按照实际成本计价，其中包括：买价、运输费、保险费、安装费等等5 种核算方法1- 个别辨认
4、法如果可以确认存货的属性的话，就可以确定存货的价值。这个方法主要用于可以辨认的商品及货物，比如一些大型机器。但是如果不能辨2- 先进先出法先进先出法是指按照存货收发的顺序，假定先收入的存货先发出，并按此流转程序计算发出存货的成本。例：某企业 A 材料有关资料如下：9 月 1 日：结余 500 公斤，单位成本 4.2 公斤，总成本 2100 元。9 月 5 日：购入 12000 公斤，单位成本 4.5 公斤，总成本 54000 元。9 月 10 日：领用 8000 公斤。9 月 15 日： 购入 10000公斤，单位成本为 4.9公斤，总成本 49000元。9 月 25 日：领用 11800 公
5、斤。按照先进先出法，9 月 10 日领用的材料，其实际成本确定如下：(5004.2) + (75004.5) = 35850 元即假定月初结存 500 公斤先领用，其余 7500 公斤属于 9 月 5 日购入。类似地，9月 25 日领用材料的实际成本为：(45004.5) + (73004.9) = 56020 元3- 加权平均法加权平均法，是指在月末根据月初结存及本月购入存货的实际成本和数量，平均计算本月发出存货的实际成本。其计算公式为：存货加权平均单位成本=月初结存存货实际成本+本月购入存货实际成本月初结存存货数量+本月购入存货数量本月发出存货实际成本=本月发出存货数量*存货加权平均单位成
6、本Part16财务与会计非财务经理的财务课程浙江中兴电子(集团)有限公司承前例，按照加权平均法，可计算如下：全月加权平均单位成本 = 2100+54000+49000500+12000+10000= 105100/22500 = 4.67 元本月发出材料实际成本=（8000+11800） 4.67 = 92466 元4- 移动平均法移动平均法，是指存货每收入一次即重新计算一次加权平均实际成本，每次领用都按重新计算的平均实际成本确定发出存货成本。计算公式为：移动加权平均单位成本=本次收入存货前结存实际成本 + 本次收入存货实际成本本次收入存货前结存数量 + 本次收入存货数量每次领用或发出存货前实
7、际成本=本次领用或发出存货实际成本最近一次移动加权平均单位成本按前例，9 月 5 日的移动加权平均实际单位成本为：2100+54000 = 56100 = 4.488 元500+12000 125009 月 10 日领用材料的实际成本为：80004.488 = 35904 元9 月 15 日购入 10000 公斤后，移动加权平均单位成本即变为：20196 + 49000 = 4.772 元4500 + 100009 月 25 日领用 11800 公斤的实际成本则为：118004.772 = 56310 元Part17财务与会计非财务经理的财务课程浙江中兴电子(集团)有限公司5- 后进先出法后进
8、先出法正好与先进先出相反，它假定后收入的存货先发出，其成本流转按此假定顺序进行。这种方法在物价变动条件下，能较好地实现收入和费用的配比，保证成本费用和利润的真实性和可靠性，部分抵消物价上涨对企业造成的影响。按前例，我们可确定后进先出法下 9 月 10 日领用材料的实际成本为：80004.5 = 36000 元同样地，9 月 25 日领用材料的实际成本可确定为：(100004.9) + (18004.5) = 57100 元9 月 10 日 9 月 25 日 总额先进先出法 35850 元 56020 元 91870 元后进先出法 36000 元 57100 元 93100 元加权平均法 373
9、60 元 55106 元 92466 元移动平均法 35904 元 56310 元 92214 元93100 - 91870 = ￥1230，123033% = ￥405（所得税）先进先出法要 多付 ￥405 的所得税。这里还有个税收问题，在涨价的情况下，后进先出法能暂时少付税！虽然发出的材料的实际成本高，但是留在仓库里的材料的实际成本却低了。按前例：先进先出法 月底存货 27004.9 = ￥13230后进先出法 月底存货 5004.2 + 22004.5 = ￥12000所以，只要有一天你的供应商断货，那么你必须起用所有的货物（材料） ，包括那些最“老”的。比如说，按前例：10 月份供应商
10、断货，企业没有在进货而只用了剩下的 2700 公斤材料先进先出法 实际成本 27004.9 = ￥13230后进先出法 实际成本 5004.2+22004.5 = ￥1200013230-12000=￥1230，123033%=￥405（所得税）后进先出法 要 多付 ￥405 的所得税。Part18财务与会计非财务经理的财务课程浙江中兴电子(集团)有限公司3)折旧与摊销为什么要有折旧和摊销？- 由于固定资产、无形资产和其它资产的投资金额比较高的原因，折旧和摊销可以把这笔费用分摊到以后几年中。- 每年折旧和摊销是算在当年的费用里，但其实这并不代表一项真正的现金流出，我们可以把折旧和摊销当作每年累
11、积下的、为今后更新资产（固定资产）而准备的钱。- 由于资产的陈旧和贬值。固定资产的特点：企业的固定资产是指单位价值较大，使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其它与生产经营有关的设备、工具等。无形资产的特点： 无形资产具备如下三个特征：1- 没有物质实体2- 能使企业长期（超过一年）受益3- 所代表的未来经济利益具有不确定性 无形资产有：专利权、商标权、专有技术、著作权、场地使用权和商誉等。其它资产：其它资产包括：开办费、筹建期间汇兑损失和递延支出等。固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法很多，常用的主要有：直线折旧法、工作量法、余额递减法以及年数总和法。外商投资企业固
12、定资产折旧，应当采用直线法计算，如需要采用其它方法计算折旧，可以提出申请，经有关部门批准后使用。记帐方法： 每月底，在准备报表时在固定资产的科目里设有“累积折旧” 记帐时，借记管理费用贷记累积折旧Part19财务与会计非财务经理的财务课程浙江中兴电子(集团)有限公司1-直线法：固定资产年折旧额= 固定资产原价-预计残值固定资产预计使用年限固定资产折旧率= 固定资产原价（1-残值率）/固定资产原价固定资产预计使用年限注意：残值应当不低于原价的 10%，另外所有的固定资产都有税法规定的最低使用年限。例如：某企业有一辆汽车，原价￥70000，最低使用年限为 5 年，预计残值为￥7000机器年折旧率=
13、 1-10% = 18%机器最低使用年限：5年次 年初折余价值￥年折旧额￥累计折旧额￥ 年末折余价值123452-工作量法：这是根据固定资产在全部使用年限中的预计工作量，先计算出单位工作量应计提的折旧额，然后根据各期工作量求出各期应计提的折旧额的方法。固定资产的“工作量” ，可按不同的量度计算，如汽车的行驶里程（行驶里程法） 、机器生产的产品产量（产量法）以及机器工作小时（工作时数法）单位工作量应计折旧额 = 固定资产原价-估计残值预计总工作量各期折旧额=单位工作量应计折旧额 该期实际工作量例如：某企业有大型运输卡车一部，原价￥200000，预计全部行驶里程为 400000 公里，预计残额￥20000。该车今年 8 月共行驶 5000 公里。8 月份的应计折旧额可计算如下：单位工作量应计提的折旧额= 20000090%400 000= ￥0.45Part110财务与会计非财务经理的财务课程浙江中兴电子(集团)有限公司8 月份应计提折旧额 = 50000.45 =￥2250
