1、高级会计学练习册参考答案河南财经政法大学会计学院 编印2014 年 9 月 修订I目 录第二章 外币业务 .1第三章 所得税会计 .7第四章 合并财务报表的基本理论与方法 .7第五章 企业合并与控制权取得日合并财务报表 .13第六章 控制权取得日后合并财务报表的编制 .18第七章 租赁 .25第八章 会计调整 .31第九章 股份支付 .37第十章 政府补助 .411第二章 外币业务一、单项选择题1.【正确答案】B【解析】外币业务是以外币计价或结算的业务，选项 B 属于记账本位币业务，而非外币业务。2.【正确答案】B【解析】企业在选择其记账本位币时，不必考虑上交所得税时使用的货币。3.【正确答案
2、】A【解析】企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。4.【正确答案】A【解析】企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。5.【正确答案】D【解析】对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如存货的可变现净值以外币确定，在确定存货的期末价值时，需要将存货可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，差额计入资产减值损失。6.【正确答案】A【解析】以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本
3、位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。所以选项 A 正确。7.【正确答案】A【解析】企业资产负债表中所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。8.【正确答案】C【解析】对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。9.【正确答案】A【解析】企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，利润表中的收入和费用项目，采用交易
4、发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似汇率进行折算。10.【正确答案】D【解析】利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。11.【正确答案】B【解析】我国外币资产负债表中的折算差额应在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，反映在“外币报表折算差额” 项目中。12.【正确答案】 A【解析】按照新准则规定，企业收到的投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期
5、汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的2货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。13.【正确答案】 B【解析】 企业将人民币兑换成外币是从银行买入外币，而银行是卖出外币，执行的是卖出价，企业买入外币需支付给银行的人民币数额是按银行卖出价折算。收到所购外币入账时，外币账户按规定要求既要登记所收外币的数额，又要按记账汇率折合为人民币记账，而企业记账汇率采用的是业务发生时的即期汇。率，所以应选择 B 项。14.【正确答案】 D【解析】 选项 A、B 按照资产负债表日的即期汇率折算；选项 C 按所有者权益变动表的项目列示。二、多项选择题1 【正确答案】AD【解析】外币是企业记账本位币以
6、外的货币，不是人民币以外的货币；在我国，无论以何种货币作为记账本位币，编制的财务报表应当折算为人民币。2.【正确答案】ABCD【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。3.【正确答案】ACD【解析】只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币，所以选项 B 不正确。4.【正确答案】BC【解析】企业外币购销业务、外币借贷业务和外币
7、投资业务，在业务发生时一般不产生汇兑差额，在资产负债表日及结算日可能会产生汇兑差额。而外币兑换业务，在业务发生时即可能会产生汇兑差额。5.【正确答案】AD【解析】该业务可以采用业务发生时的市场汇率，也可以采用按照系统合理方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。6.【正确答案】BD 【解析】资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。所以选项 A、C 不正确。7.【正确答案】AB【解析】不考虑其他因素，外币货币性资产项目在汇率上升时，产生汇兑收益；在汇率下降时，产生汇兑损失。外币货币性负债项目在汇率上升时，产生汇兑损失；在汇率
8、下降时，产生汇兑收益。外币应收账款、银行存款属于货币性资产，当汇率上升时，会产生汇兑收益，所以选项 A、B 正确。8.【正确答案】AC【解析】如果境外经营采用的记账本位币与母公司记账本位币相同，则不需要进行折算。故选项 A 不正确。 “未分配利润”项目的金额是通过利润表计算得出的，不需要进行折算，故选项 C 不正确。D 选项，所有者权益变动表中的“盈余公积”项目，可以采用发生时的即期汇率折算，也可以采用即期汇率的近似汇率折算，当期平均汇率属于近似汇率的一种。9.【正确答案】BC3【解析】固定资产与长期借款应该按资产负债表日即期汇率进行折算。企业资产负债表中所有者权益项目除“未分配利润”项目外，
9、其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。所以此题应该选择 BC。10.【正确答案】BD 【解析】企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（1）资产负债表中的资产项目和负债项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润” 项目外，其他项目应采用发生时的即期汇率折算。（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。三、判断题1.【正确答案】错【解析】注意：确定记账本位币主要依据为经济环境，而不是所在国家或地区。2.【正确答案】错【解析】企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非
10、其经营所处的主要经济环境发生了重大变化，企业管理当局根据实际情况只能确定其中的一种货币作为记账本位币。3.【正确答案】错【解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。4 【正确答案】对【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算。5.【正确答案】错【解析】企业收到投资者投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。6.【正确答案】错【解析】当期末汇率下降时，外币货币性资产产生汇兑损失；当期末汇率上升时，外币
11、货币性负债会产生汇兑损失。7.【正确答案】对【解析】当期末汇率上升时，外币货币性资产项目折合为记账本位币时，账面价值会上升，从而产生汇兑收益，外币货币性负债项目会产生汇兑损失；当期汇率下降时，外币货币性负债项目会产生汇兑收益，外币货币性资产项目会产生汇兑损失。8.【正确答案】错【解析】以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。9.【正确答案】对【解析】资产负债表日，以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额
12、的差额计入当期损益。10.【正确答案】对【解析】根据新企业会计准则 ，在对企业境外经营的财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策及会计期间编制相应货币的财务报表，然后再进行折算。四、计算分析题41.【解析】甲公司因该外币应收票据在 2007 年第二季度产生的汇兑损失=200（ 7.8-7.78）=4 （万元人民币） 。2.【解析】期末应计入当期损益的金额=100002.17.4-1000027.6=3400（元人民币） 。3.【解析】外币兑换业务在当时就会产生汇兑损益。所以 2008 年 3 月所产生的汇兑损失=购入时产
13、生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失=240（ 8.25-8.21）-240 （8.22-8.21）=7.2（万元人民币） 。五、综合题1 【正确答案】 （1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录 借：银行存款 （5000008.24）4120000 贷：股本 4120000 借：在建工程 3292000 贷：应付账款 （4000008.23）3292000 借：应收账款（2000008.22） 1644000 贷：主营业务收入 1644000 借：应付账款 （2000008.21）1642000 贷：银行存款（2000008.21） 1642000 借：银行存款（3000008.2） 2
14、460000 贷：应收账款 （3000008.2）2460000 （2）分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。 银行存款汇兑损益金额=70000082-(825000+4120000-1642000+2460000)=-23000（元）应收账款汇兑损益金额=40000082-(4125000+1644000-2460000)=-29000（元） 应付账款汇兑损益金额=40000082-(1650000+3292000-1642000)=-20000（元） 汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000（元） 即计入财务费用的汇兑损益=-32000（元） （3
15、）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款 20000 财务费用 32000 贷：银行存款 23000 应收账款 29000 2 【正确答案】利 润 表（207 年） 单位：万元项 目 期末数（美元） 折算汇率 折算为人民币金额一、营业收入 2 000 7.6 15 200减：营业成本 1 500 7.6 11 400 营业税金及附加 40 7.6 304管理费用 100 7.6 760财务费用 10 7.6 76加：投资收益 30 7.6 2285二、营业利润 380 2 888加：营业外收入 40 7.6 304减：营业外支出 20 7.6 152三、利润总额 400 3 040减：所
16、得税费用 120 7.6 912四、净利润 280 2 128五、每股收益 所有者权益变动表207 年度 单位：万元实收资本 盈余公积 未分配利润外币报表折算差额股东权益合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元 人民币人民币一、本年年初余额 500 84000 50 405 120 972 5 377二、本年增减变动金额（一）净利润 280 2 128 2 128（二）直接计人所有者权益的利得和损失-210其中：外币报表折算差额-210 -210（三）利润分配 -1 5201.提取盈余公积 70 7.6 532 -70 -532 02.对股东的分配 -200 -1520 -1 520三、本
17、年年末余额 500 84000 120 937 130 1 048 -210 5 775资产负债表207 年 12 月 31 日 单位：万元资 产 期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额负债和股东权益 期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额流动资产： 流动负债：货币资金 90 7.7 693.00 短期借款 45 7.7 346.50应收账款 190 7 7 1 463.00 应付账款 285 7.7 2 194.506存货 240 7.7 1 848.00 其他流动负债 110 7.7 847.00其他流动资产 150 7.7 1 155.00 流动负债合计 440 3 388.00流动资产
18、合计 670 5 159.00 非流动负债：非流动资产： 长期借款 140 7 7 1 078.00长期应收款 120 7.7 924.00 应付债券 80 7.7 616.00固定资产 550 7.7 4 235.00 其他非流动负债 90 7.7 693.00在建工程 80 7.7 616.00 非流动负债合计 310 2 387.00无形资产 50 7 7 385.00 负债合计 750 5 775.00其他非流动资产30 7.7 231.00 股东权益：非流动资产合计830 6 391.00 股本 500 8 4 000.00盈余公积 120 937.00未分配利润 130 1 048
19、外币报表折算差额-210.00股东权益合计 750 5 775.00资产总计 1 500 11 550.00 负债和股东权益总计1 500 11 550.007第三章 所得税会计 一、单项选择题1.【正确答案】 D【解析】选项 A、C 不产生暂时性差异，B 产生的是应纳税暂时性差异。2.【正确答案】 D【解析】短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。3.【正确答案】 D【解析】2010 年 12 月 31 日固定资产的账面价值2020538（万元） 。计税基础1010534（万元） ，应纳税暂时性差异余额 8 44（万元）
20、。4. 【正确答案】 C【解析】 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。5. 【正确答案】D【解析】可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。6. 【正确答案】B【解析】 “递延所得税资产” 科目借方余额（6633%+40）25%60（万元） 。7. 【正确答案】 A【解析】递延所得税资产的应有余额为 60 万元，已有余额为 66 万元，应冲减递延所得税资产 6 万元。8. 【正
21、确答案】C【解析】 可供出售金融资产变动应计入所有者权益的，其确认的递延所得税资产应计入资本公积；商誉确认的递延所得税资产或负债应计入商誉；其余项目应计入所得税费用。9. 【正确答案】 D【解析】 本期计提的固定资产减值准备形成递延所得税资产 100 万元 25=25 万元（借方） ，本期转回的存货跌价准备形成递延所得税资产 200 万元 25=50 万元（贷方） 。所以，2009 年“递延所得税资产”本期发生额502525 万元（贷方） ，2009 年末“递延所得税资产”的账面余额20025175 万元（借方） 。10. 【正确答案】 B【解析】 (1)2009 年应税所得额=500+5+1
22、030+156=494（万元） ；(2)2009 年应交所得税额=49425=1235（万元） 。11. 【正确答案】B【解析】 当年应交所得税额 100025250（万元） ；当年递延所得税资产借方发生额=10025=25（万元） ；当年递延所得税负债贷方发生额=20025=50（万元） ；当年所得税费用=250+（5025）=275（万元） 。12. 【正确答案】 C【解析】 根据准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异
23、，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价8值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。二、多项选择题1.【正确答案】 BDE【解析】 选项 A：税率变动时 “递延所得税资产”的账面余额需要进行相应调整；选项 C 与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异一般应确认相应的递延所得税负债。2.【正确答案】 ACE【解析】 短期借款、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。应交环保罚款的账面价值等于计税基础。一般情况下预收账款的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异
24、，但某些未确认为收入的预收款项，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，计税基础为 0，与账面价值之差为可抵扣暂时性差异。3.【正确答案】 AC【解析】 选项 B、D 和 E 产生的是可抵扣暂时性差异。 选项 E 应付职工薪酬的计税基础等于其账面价值，不产生暂时性差异。4.【正确答案】BC【解析】 选项 AD 会产生应纳税暂时性差异。选项 E 不形成暂时性差异。5.【正确答案】 ABDE【解析】所得税费用当期所得税递延所得税。选项 A 影响当期所得税，选项 BDE 影响递延所得税。6.【正确答案】 ACD【解析】 选项 A，当负债的账面价值大于其计税基础时，对应的是可抵扣暂时性差异。选项 C，应
25、纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额和交所得税。选项 D，当资产的账面价值大于计税基础时，对应的是应纳税暂时性差异。7.【正确答案】CDE 【解析】选项 A，确认递延所得税资产应谨慎；选项 B，确认的递延所得税资产，应该以能够抵扣的应纳税所得额为限。故选项 AB 不正确。8. 【正确答案】 ACDE9. 【正确答案】 ABCDE10. 【正确答案】 ACE三、判断题1.【正确答案】错 2.【正确答案】对 3.【正确答案】错 4.【正确答案】错 5.【正确答案】错 6.【正确答案】对 7.【正确答案】错 8.【正确答案】对 9.【正确答案】错 10.【正确答案】对四、计算分析题
