1、图 表 1： 2009-2011年 全 国 税 收 收 入 情 况0200004000060000800001000002009年 2010年 2011年税 收 收 入 （ 亿 元 ）结构性减税在云浮市的效果调查研究 云浮市国税局 梁发期一、国家实施结构性减税政策的背景和现实意义结构性减税政策是国家为了达到特定目标，通过降低税率（征收率）、税额抵免、退（免）税或者税前扣除等方式，削减特定税种（范围）税负水平的税收政策。相对于全面减税而言，结构性减税是有选择的税收优惠，它强调税制结构内部优化和贴近现实经济步伐。近年来，为了应对国际金融危机，促进企业投资和居民消费，实现“ 扩内需，保增 长” 目标
2、，我国根据不断增 强的税收总体实力（如图表 1）和税负状况，已经采取了一系列结构性减税政策，如允许抵扣固定资产进项税额、降低小规模纳税人征收率、提高（增值税、营业税）起征点、提高工薪所得个人所得税费用扣除标准、提高部分商品出口退税率、降低部分商品进口关税、降低部分车辆购置税征收率，以及促进中小企业发展、推动科技进步和自主创新等企业所得税优惠政策等。从效果看，这些政策体现了多税种并用、多环节共促、影响范围广的特点，起到了扩大内需、优化经济结构的作用。二、云浮市实施结构性减税政策的效果面对国际金融危机，对于经济总量小、产业发展水平不高的云浮市来讲，实施结构性减税政策的效果显著，切实减轻了纳税人税收
3、负担，促进了企业投资和居民消费，为云浮市经济发展发挥了积极的财政政策作用。（一）鼓励企业投资，投资保持较快增长。自 2009 年 1 月 1 日起，增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。2009-2011 年，全市国税系统共为增值税一般纳税人抵扣固定资产进项税额 58124 万元（如图表 2），有效地鼓励了企业投资，使全社会固定资产投资总额保持较快增长（如图表 3），促进产业转型和技术升级。05000100001500020000250002009年 2010年 2011年图 表 2： 云 浮 市 20092011年 固 定 资 产 进 项 税 额 抵 扣 情 况抵 扣 税 金
4、 (万 元 )01002003004002009年 2010年 2011年图 表 3： 云 浮 市 20092011年 全 社 会 固 定 资 产 投 资 总 额固 定 资 产 投 资 (亿 元 )（二）减轻税收负担，中小企业快速发展。1、降低增值税小规模纳税人征收率。自 2009 年 1 月 1日起，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置 6%和 4%两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至 3%。因征收率下降，2009-2011 年全市国税系统共对小规模纳税人减征税款 15591 万元（如图表 4）。01000200030004000500060002009年 2010年 2011年图
5、表 4： 云 浮 市 20092011年 降 低 小 规 模 纳 税 人 征 收 率 减 少 税 收 情 况减 征 税 款 （ 万 元 ）2、上调增值税、营业税起征点。自 2011 年 11 月 1 日起，广东省增值税起征点由原来销售货物月销售额 5000 元、销售应税劳务月销售额 3000 元、每次（日）纳税销售额 200 元，上调为销售货物、销售应税劳务月销售额 20000 元、每次（日）纳税销售额 500 元；营业税起征点由原来“服务业租赁业” 月 营业额 1000 元、其他月 营业额 5000 元，上调为月营业额 20000 元、每次（日）营业额 500 元。2009-2011 年，全
6、市国、地税部门共为增值税、营业税未达起征点纳税人免征税收7843 万元（如图表 5）。其中 2011 年 11 月 1 日增值税、营业税起征点大幅上调后，仅 2011 年 11 月和 12 月就免征税收906 万元。05001000150020002009年 2010年 2011年图 表 5:云 浮 市 20092011年 增 值 税 、 营 业 税 起 征 点 减 税 情 况增 值 税 (万 元 )营 业 税 (万 元 )3、降低增值税一般纳税人标准。自 2009 年 1 月 1 日起，工业和商业一般纳税人认定标准由应税销售额 100 万元和180 万元以上改为 50 万元和 80 万元。由
7、于一般纳税人标准降低，2009-2011 年，云浮市增值税一般纳税人数量快速增加（如图表 6）。0500100015002000250030002009年 2010年 2011年图 表 6： 云 浮 市 20092011年 增 值 税 一 般 纳 税 人 数 量一 般 纳 税 人 (户 )4、加大小型微利企业优惠力度。 企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，减按 20%的税率征收企业所得税。在 2009 年至 2011 年间，财政部和国家税务总局又多次下文，加大对小型微利企业的优惠力度，延长了优惠期限并扩大了优惠范围。2009-2011 年，全市国、地税务部门共为 2553 户小型微利企业
8、减免税款 14743 万元（如图表 7）。此外，自2012 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日，对年应纳税所得额低于 6 万元（含）的小型微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。01000200030004000500060002009年 2010年 2011年图 表 7： 云 浮 市 20092011年 小 微 企 业 企 业 所 得 税 减 免 情 况减 免 税 额 (万 元 )小规模纳税人征收率的大幅下调和增值税、营业税起征点的大幅提高、增值税一般纳税人标准降低、小型微利企业优惠力度加大，切实减轻了中小企业税收负担，为中小企业提供
9、了一个有利于发展的税收环境，有力地促进了企业做大做强。2009-2011 年，云浮市增值税小规模纳税人数量迅速增加（如图表 8），规模以上工业增加值也快速增长（如图表 9）。05000100001500020000250002009年 2010年 2011年图 表 8： 云 浮 市 2009-2011年 增 值 税 小 规 模 纳 税 人 户 数小 规 模 纳 税 人 (户 )0501001502002009年 2010年 2011年图 表 9： 云 浮 市 2009-2011年 规 模 以 上 工 业 增 加 值 情 况增 加 值 (亿 元 )（三）提升消费能力，社会消费继续畅旺。1、提高工
10、薪所得个人所得税费用扣除标准。从 2011 年9 月 1 日起，工薪所得个人所得税费用扣除标准由 2000 元/月提高至 3500 元/月。 2009-2011 年，全市地税系统由于工薪所得免征额提高及税率结构调整减少税收 1451 万元（如图表 10）。0500100015002009年 2010年 2011年图 表 10： 云 浮 市 2009-2011年 工 资 薪 金 所 得 免 征 额 提 高 及 税 率 结 构 调 整 减 税 情 况减 少 税 收 (万 元 )2、对部分车辆实施车辆购置税减税优惠政策。2009 年1 月 20 日至 12 月 31 日购置 1.6 升及以下排量乘用
11、车，暂减按 5%的税率征收车车购置税。2010 年 1 月 1 日至 12 月 31日购置 1.6 升及以下排量乘用车，暂减按 7.5%的税率征收车车购置税。2009-2010 年，云浮市国税系统共对 126756 辆机动车征收了 22532 万元车辆购置税，其中为 9756 辆适用低税率小排量汽车减免税收 2273 万元（如图表 11）。01000200030004000500060002009年 2010年图 表 11： 云 浮 市 2009-2010年 车 辆 购 置 税 小 排 量 汽 车 减 免 税 收 情 况小 排 量 汽 车 (辆 )减 免 税 收 (万 元 )此外，为了提高居民
12、消费能力，国家还暂停征收储蓄存款利息个人所得税、降低住房交易税等税收政策。2009-2011年，由于居民消费能力不断提升，云浮市社会消费继续畅旺（如图表 12）。0501001502002009年 2010年 2011年图 表 12： 云 浮 市 2009-2011年 社 会 消 费 品 零 售 总 额消 费 品 零 售 (亿 元 )（四）提高出口退税率，外贸经济恢复加快。为了应对国际金融危机对我国外贸经济带来的巨大影响，国家先后提高了纺织品、劳动密集型产品、部分机电产品、轻纺、电子信息、部分深加工农产品、药品、钢材等 1 万多种商品出口退税率，并适当扩大了免抵退税的企业和产品范围。2009-
13、2011 年，全市国税部门共为企业办理出口退（免）税 91829 万元（如图表 13），及时有效缓解了出口企业资金周转压力，扭转了外经贸下滑的势头，促使外贸经济恢复性增长加速，共完成外贸出口总额 27.83 亿美元（如图表 14）。0100002000030000400002009年 2010年 2011年图 表 13： 云 浮 市 2009-2011年 出 口 退 （ 免 ） 税 情 况出 口 退 (免 )税 (万 元 )0510152009年 2010年 2011年图 表 14： 云 浮 市 2009-2011年 外 贸 出 口 总 额外 贸 出 口 总 额 (亿 美 元 )（五）实行资源
14、综合利用税收减免，促进环境保护。为了变废为宝，节约资源，保护环境，国家对资源综合利用和再生资源的增值税实行免征、即征即退和先征后退等税收减免政策，而且对企业符合资源综合利用规定的产品销售收入，减按 90%计入收入总额计算缴纳企业所得税。此外，自 2009 年 1 月 1 日起，金属矿和非金属矿采选产品的增值税税率从 13%恢复到 17%，致使云浮市 2009-2011 年产矿企业增加税收 10296 万元，而水泥、火力发电、化工、陶瓷等用矿企业，因进项税额增加抵扣而少缴税款 21849 万元（如图表 15），有力地促进了资源节约和综合利用，保护了环境。020004000600080002009
15、年 2010年 2011年图 表 15： 云 浮 市 2009-2011年 （ 恢 复 矿 产 品 增 值 税 税 率 ） 用 矿 企 业 减 税 情 况陶 瓷 (万 元 )化 工 (万 元 )火 力 发 电 (万 元 )水 泥 (万 元 )三、结构性减税政策实施中存在的问题结构性减税政策涉及到很多工作和利益调整。实践证明，实施结构性减税政策在促进企业投资和居民拉动消费的同时，所产生了一系列性问题也应该引起重视。（一）政策颁布实施时间仓促，影响各方工作调整。结构性减税政策是根据时势而出台的，往往颁布与实施在时间上都比较仓促（如图表 16）。一项结构性减税政策从中央颁布到基层税务机关贯彻执行，其
16、过程涉及到政策解读和文件流转，有的甚至涉及到由省级界定，需要一定的时间进行处理。此外，一项结构性减税政策的出台必然会涉及到多方工作和利益的调整。如果颁布与实施的时间间隔过小，难免会打乱税务机关、地方政府及财政部门原本的工作规划，有的甚至影响到纳税人的生产经营策略。图表 16：部分结构性减税政策颁布和实施时间结构性减税政策 颁布时间 实施时间增值税暂行条例 2008 年 11 月 10 日 2009 年 1 月 1 日广东省提高增值税起征点至 20000 元 2012 年 1 月 4 日 2011 年 11 月 1 日个人所得税法 2011 年 6 月 30 日 2011 年 9 月 1 日提高
17、纺织品服装出口退税率 2009 年 2 月 5 日 2009 年 2 月 1 日（二）减税加剧地方财政收支失衡，影响政府投资。近年来，政府投资是“扩内需、保增长”的重要手段，而政府投资必然会动用地方财政。税收是财政收入的主要来源，减税即减少财政收入。实施结构性减税势必会给地方财政收入带来压力，形成收支缺口，致使地方政府的财政状况更加困窘。对于经济总量小、财政收入微的云浮市来说，结构性减税与财政刚性支出之间的矛盾尤为突出。因此，实施结构性减税不仅影响到地方财政的收支平衡，引起财政风险，而且削弱了地方政府的投资热情。（三）“税减费增”抵消减税作用，影响政策预期目标。在我国，投资项目需要众多部门审批而且“好事多磨” 、“雁 过 拔毛 ”的现象仍然普遍存在。根据调查了解，当前纳税人每年除了要依法缴纳税收外，还要支付给政府各部门 30多项收费、基金和捐资项目。虽然合理收取相关使用费可以提高资源的利用率，体现“谁受益，谁付 费” 的公平原则，但是如果当减税政策减轻纳税人负担的同时，又必须承担政府更多的收费或摊派，导致纳税人的实际负担水平并没有下降，那么结构性减税的作用就会被抵消，从而无法达到国家出台
